Смета производственных расходов. Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

1 Составление сметы затрат на производство и реализацию

продукции

Издержки – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. От уровня издержек зависит количество товара, предлагаемое предприятием.

Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном выражении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.

Различают также постоянные и переменные издержки производства. К постоянным издержкам относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства (отчисления на амортизацию, аренда зданий, страховые взносы и т.д.). Под переменными понимаются издержки, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации (затраты на сырье, материалы, топливо, транспортные услуги и т.д.). Общие (валовые) издержки состоят из постоянных и переменных.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

· непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· использованием природного сырья;

· подготовкой и освоением производства;

· совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

· изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

· обслуживанием производственного процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

· обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

· управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, связанными с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

· подготовкой и переподготовкой кадров;

· отчислением на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

· отчислением по обязательному медицинскому страхованию и др.

Результат деятельности предприятия, фирмы (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия, фирмы и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Определяется конечный результат как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют внепроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

· маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

· определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценообразования;

· правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложения прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом возрастных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Материальные затраты – наиболее крупный элемент затрат на производство. Их доля в общей сумме затрат составляет 60 – 90%; лишь в добывающих отраслях промышленности она невелика. К материальным затратам относятся:

· топливо и энергия;

· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

· запасные части для ремонта машин и оборудования;

· производственные услуги сторонних предприятий, не относящиеся к основной деятельности и другие.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возрастных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

В состав "Затрат на оплату труда" входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования. Предприятия отчисляют в Пенсионный фонд 28% от начисленной оплаты труда, в фонд социального страхования – 4%, в фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%.В состав "Амортизация основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их основной части.

Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе "Прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10. общепроизводственные расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. внепроизводственные расходы.

Управление текущими затратами подразумевает разработку и контроль за исполнением сметы затрат на производство. Это внутренний документ, позволяющий не только контролировать общий уровень затрат и их динамику, но и сопоставлять их величину по структурным подразделениям и филиалам. Смета затрат позволяет определить уровень самоокупаемости по предприятию в целом и его отдельным подразделениям. При разработке сметы затрат определяется себестоимость единицы продукции, создается база для расчета оптовых цен, устанавливается возможность снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет внедрения новых технологий, рационализации товародвижения, закладывается основа для получения прибыли. Сметы используются также для определения потребностей предприятия в оборотных средствах, объема реализации продукции и размера возможной прибыли.

Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятий. С помощью механизма формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно стимулировать или, наоборот, "подавлять", делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

В последние годы наблюдается тенденция к росту затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов. Увеличивается сумма амортизационных отчислений, в том числе из-за переоценок основных фондов и введения индексации. Большую роль играет повышение удельного веса заработной платы в структуре затрат в условиях либерализации цен и социальной напряженности. Одновременно повышаются отчисления на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, на различные компенсационные выплаты. Все это в последствии обуславливает очередной виток инфляции.

На основе исходных данных рассчитаем смету затрат в таблице 6 .

Таблица 6. Смета затрат (руб.)

1. Определим цену без НДС:

металл 2800:1,18 = 2373 руб.

топливо 1800:1,18 = 1525 руб.

электроэнергия 0,5:1,18 = 0,42 руб.

2. Определим заработную плату:

З/пл = 3100·105·12 = 3906000 руб.

3. Определим отчисления во внебюджетные фонды:

3906000·35,6% = 1390536 руб.

4.Рассчитаем амортизацию:

здания 2000000·2% = 40000 руб.

машины 4000000·14% = 560000 руб.

5. Прочие расходы 21 тыс.руб. = 21000 руб.

Плановая калькуляция – это задание по себестоимости отдельных изделий, работ и услуг. Она составляется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям, на основе норм затрат труда, топлива, материалов и т.д., с учетом организационно – технических мероприятий по снижению себестоимости.

Необходимость составления плановой калькуляции обусловлена тем, что классификация затрат по экономическим элементам и их планирование в составе сметы позволяет определить ее полную себестоимость в целом по предприятию и исчислить финансовый результат (прибыль или убыток). Однако смета не раскрывает уровень себестоимости и результат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. В отличие от сметы группировка затрат в калькуляциях осуществляется в разрезе калькуляционных статей, т.е. исходя из целевого назначения расходов. Плановые калькуляции себестоимости отдельных изделий позволяют планировать цену их реализации, в которую кроме себестоимости включается прибыль и косвенные налоги. Калькуляции себестоимости отдельных изделий служат основой для составления сводной плановой калькуляции себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются со сметой затрат, для проверки правильности расчетов и устранения ошибок. Как в смете, так и в калькуляции расчет затрат на планируемый год осуществляется прямым методом путем их суммирования соответственно по элементам или статьям калькуляции. Такой подход планирования характеризуется высокой степенью конкретности и определенности на момент составления расчетов. На практике применяется так же планирование себестоимости при помощи поправочных коэффициентов к отчетной себестоимости прошлого года. Данный метод не позволяет осуществлять действенный контроль за снижением затрат. Предприятия с большой степенью обновления продукции используют в планировании показатель затрат на 1 рубль товарной продукции. Это показатель рассчитывается как:

Но не вся произведенная в данном периоде товарная продукция может быть реализована в этом же периоде. Поэтому возникает необходимость определения себестоимости реализованной продукции. Объем реализованной продукции и финансовый результат реализации зависят не только от плановой себестоимости товарной продукции, но и от величины переходящих остатков нереализованной продукции на начало и конец периода.

О 1 - остатки на начало периода

О 2 - на конец периода

Себестоимость реализованной продукции может быть определена:

Себестоимость РП= О 1 + себестоимость ТП-О 2

При планировании себестоимости входных остатков принимают в расчет их фактическую величину на последнюю отчетную дату с учетом возможностей реализации скопившейся на складе продукции и взыскания с покупателей дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Себестоимость выходных остатков О2 определяется как произведение совокупной нормы запасов готовой продукции в днях на однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости запланированный на 4 квартал планового года.

Как входные так и выходные остатки планируются и учитываются по производственной себестоимости. Для упрощения расчетов абстрагируются от величины коммерческих расходов, приходящихся на переходящие остатки.

Пример. Расчет себестоимости реализованной продукции на планируемый год

В бизнес планировании на предприятиях используется аналитический метод расчета затрат, который позволяет отслеживать влияние внешних и внутренних факторов на уровень себестоимости выпускаемой продукции. Этот метод базируется на распределении затрат на переменные и постоянные.

Рост переменных затрат в планируемом периоде не приводит к потерям прибыли, поскольку обусловлен соответствующим увеличением объемов выпуска и продаж.

Динамика постоянных затрат наоборот оказывает существенное влияние на финансовый результат т.к. значительные изменения в объеме выпуска и реализации могут вызвать большие изменения в себестоимости. При росте объемов производства даже при неизменной сумме постоянных затрат их уровень, приходящийся на единицу продукции уменьшается, а прибыль соответственно увеличивается и наоборот.

РАЗДЕЛ IV. СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЦЕНА, ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ – ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ПРЕДПРИЯТИЯ).

ТЕМА 4.1. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Все затраты на производство и реализацию объединяются по двум основным группам:

1. По экономическим элементам (для сметы).

2. По статьям затрат (для калькуляции).

На основе этих групп разрабатываются важные документы смета затрат и калькуляция себестоимости по отдельным видам продукции.

Группировка по элементам затрат применяется при составлении сметы затрат на производство в целом по предприятию или отрасли независимо от того где происходят затраты (непосредственно в цехах или в обслуживании и управлением производством), т.е. независимо от места и цели их возникновения.

Группировка по статьям затрат нужна при разработке калькуляции на одно или несколько видов продукции. Калькуляция позволяет определить, во что обходится предприятию производство и реализация одного изделия или нескольких видов.

В отличие от смены затрат учитывает только затраты на технологические цели.

Типовая калькуляция.

Прямые	1.	Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов).	Основные
2.	Вспомогательные материалы.
3.	Топливо на технологические цели.
4.	Энергия на технологические цели.
5.	Зарплата основная производственных рабочих.
6.	Зарплата дополнительная производственных рабочих.
7.	Единый социальный налог (26% от 5 и 6)
8.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
9.	Расходы на подготовку и освоение нового производства.
10.	Общепроизводственные (цеховые) расходы.
ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	Накладные
Косвенные	11.	Общехозяйственные (общезаводские) расходы.
12.	Потери от брака.
13.	Прочие производственные расходы.
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
14.	Коммерческие расходы.
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Виды себестоимости:

1. Цеховая себестоимость включает в себя затраты (с 1 по 12).

2. Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость + упаковочные материалы + общезаводские расходы + производственные расходы.

3. Полная себестоимость = производственная себестоимость + внепроизводственные расходы.

Калькуляция себестоимости продукции составляется для определения затрат на отдельные виды продукции. На основании калькуляции рассчитывается цена, прибыль, рентабельность изделия.

Классификация затрат.

I. По признаку участия в производственном процессе:

1. Основные затраты – затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, т.е. без них нельзя произвести продукцию.

2. Накладные затраты – затраты, связанные с обслуживанием процесса производства и управлением, т.е. способствуют процессу выпуска продукции.

II. По способу отнесения затрат на единицу продукции:

1. Прямые – это расходы строго целевого назначения, их включают в себестоимость единицы продукции. Они прямо и непосредственно связаны с изготовлением продукции.

2. Косвенные – они не могут быть отнесены к выпуску определенного вида продукции, т.к. они связаны с работой цеха или предприятия в целом.

III. По степени зависимости от объема производства:

1. Постоянные (условно-постоянные или непропорциональные) – они не зависят от изменения объема продукции и существуют даже в том случае, когда фирма ничего не производит (амортизация, оплата обслуживающего производства, страхования, реклама, платежи за кредит и т.д.).

2. Переменные (условно-переменные или пропорциональные) – они изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, топливо, электроэнергия, оплата производственных рабочих).

Смета затрат на производство.

I. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

II. Затраты на оплату труда.

III. Единый социальный налог.

IV. Амортизация основных фондов.

V. Прочие затраты.

1. Материальные затраты:

Сырье и материалы;

Покупные материалы;

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

Все виды топлива на технологические цели;

Все виды энергии.

Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе производства продукции и используются в дальнейшем (для широкого потребления, хозяйственного обихода – полки, скамейки или реализуются на сторону).

2. Затраты на оплату труда:

Фактически начисленная зарплата с учетом сдельных расценок, тарифных ставок, окладов;

Премии рабочим и служащим;

Выплаты компенсирующего характера (доплаты за вредность, вечернее время, выходные дни).

3. Единый социальный налог:

Пенсионный фонд 20%

Фонд социального страхования 3,2 %

Фонд мат. страхования 2,8%

4. Амортизация основных фондов – отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов предприятия.

5. Прочие затраты:

Налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды;

Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;

Обязательное страхование имущества;

Платежи по кредитам;

Оплата услуг связи;

На основании сметы затрат рассчитывается прибыль и рентабельность в целом по предприятию, а так же показатель «Затраты на 1 рубль товарной продукции», рассчитывается по формуле:

где Сп – полная себестоимость всей продукции (берется из сметы затрат),

ТП – товарная продукция (находится путем умножения количества продукции на цену).

Показатель «Затраты на 1 рубль товарной продукции» показывает сколько затрат произведено предприятием на каждый рубль выпущенной продукции или сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля выпущенной продукции. Если показатель < 1 то предприятие прибыльное (пример: ЗТП1руб. = 0,9 руб., это значит, что с каждого рубля выпущенной продукции будет прибыль 10 коп.). Если показатель > 1, то предприятие убыточное (ЗТП1руб. = 1,2 руб., 20 коп. убыток с каждого рубля выпущенной продукции.

I. Расходы по содержанию оборудования – относятся на готовую продукцию пропорционально основной зарплате.

II. Общепроизводственные (цеховые) расходы – относятся на готовую продукцию пропорционально сумме основной зарплаты и сумме расходов по содержанию оборудования.

III. Общехозяйственные (общезаводские) расходы – могут относится также, как и цеховые расходы.

IV. Коммерческие (внепроизводственные) - относятся на готовую продукцию пропорционально производственной себестоимости.

Для определения накладных расходов в целом по цеху составляются сметы, которые включают в себя:

1. Смета расходов по содержанию оборудования:

а) заработная плата обслуживающего персонала с начислениями (электрик, слесарь);

б) амортизация оборудования;

в) затраты на текущий ремонт оборудования;

г) транспортные расходы;

д) услуги по ремонту и обслуживанию оборудования сторонних организаций.

2. Смета общепроизводственных (цеховых) расходов:

а) заработная плата персонала с начислениями (начальник цеха, мастер, технолог, ЕСН 26% от затрат на оплату труда);

б) амортизация здания цеха;

в) пар, вода, электроэнергия, используемая на отопление и освещение цеха;

г) затраты на текущий ремонт здания цеха.

3. Смета общехозяйственных (общезаводских) расходов включает затраты связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом:

а) заработная плата с начислениями АУП;

б) амортизация здания заводоуправления;

в) пар, вода, электроэнергия на отопление и освещение здания;

г) командировочные расходы, содержание легкового автотранспорта;

е) почтово-телеграфные расходы, телефонные, типографские и канцелярские расходы по заводоуправлению и цехам;

4. Смета внепроизводственных (коммерческих расходов):

а) расходы на тару упаковку изделий на складах готовой продукции;

б) расходы на транспортировку продукции;

г) отчисления на премирование за внедрение новой техники;

д) отчисления на выполнение опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ, содержание опытно-конструкторских бюро;

е) отчисления для образования фонда новой техники.

Пути снижения себестоимости.

1. Повышение производительности труда.

2. Снижение материальных затрат.

3. Сокращение затрат на обслуживание и управление.

4. Экономия внепроизводственных расходов.