Отражение банковских операций на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет банковских операций

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006 (п. 22 указаний, утвержденных протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001).

В бухучете поступление чековых книжек отразите проводкой:

Дебет 006 субсчет «Чековые книжки»
- приняты к учету чековые книжки.

Комиссию банка за оформление чековой книжки отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 60 (76) Кредит 51
- списана банком комиссия за оформление чековой книжки.

По мере использования чеков списывайте их проводкой:

Кредит 006
- списаны использованные чеки.

В банковской практике встречаются два вида чеков: денежные и расчетные. Такой вывод позволяют сделать абзац 2 пункта 5.2 положения Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П, пункты 8.1−8.4 положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.

Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для денежных чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается).

Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.

В бухучете получение наличных денег с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 50 Кредит 51
- получены деньги из банка по чеку.

Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами.

Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна депонировать (зарезервировать) необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого одновременно с заявлением на выдачу чеков нужно подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет.

Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.

Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем (заказчиком), но в отличие от платежного поручения чек передается не банку, а продавцу (исполнителю) в момент совершения хозяйственной операции. После этого продавец (исполнитель) предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика. Такой порядок следует из пунктов 8.1−8.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

В бухучете движение средств, находящихся в расчетных чеках, отражайте на счете 55-2 «Чековые книжки».

В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:

Дебет 55-2 Кредит 51 (52)
- депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 60 (76) Кредит 55-2
- списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.

В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отразите записями:

Дебет 51 (52) Кредит 55-2
- зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков.

Аналитически й учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с открытием и использованием лимитированной чековой книжки в рублях

Для расчетов по чекам ЗАО «Альфа» получило в банке лимитированную чековую книжку со 100 чеками и перечислило на специальный счет денежные средства в размере 300 000 руб. В бухучете чековые книжки отражаются на счете 006 в условной оценке, равной 1 руб. за один чек.

Комиссия банка за оформление чековой книжки составила 150 руб. (списана с расчетного счета организации).

Сумма 250 000 руб. была выплачена по пяти чекам поставщикам «Альфы». Неиспользованная сумма 50 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации, а неиспользованные чеки в количестве 95 штук возвращены в банк.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 76
- 150 руб. - отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;

Дебет 76 Кредит 51
- 150 руб. - списана банком комиссия за оформление чековой книжки;

Дебет 55-2 Кредит 51
- 300 000 руб. - депонированы средства для расчетов чеками;

Дебет 006
- 100 руб. (100 чеков × 1 руб./чек) - принята на забалансовый учет лимитированная чековая книжка;

Дебет 60 Кредит 55-2
- 250 000 руб. - списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006
- 5 руб. (5 чеков × 1 руб./чек) - списаны использованные чеки;

Дебет 51 Кредит 55-2
- 50 000 руб. - зачислены на расчетный счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков;

Кредит 006
- 95 руб. - списаны неиспользованные чеки.

Депозитный счет

Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет , по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), в котором оговариваются:

• вид вклада;

• сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;

• размер платы за обслуживание депозитного счета;

• срок хранения;

• ответственность сторон;

• условия расторжения договора;

• другие условия по согласованию сторон.

После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.

В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».

Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:

Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
- перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.

При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.

При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты по вкладу;

Дебет 51 Кредит 76
- зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.

Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:

Дебет 55-3 Кредит 76
- зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;

Дебет 51 (52) Кредит 55-3
- зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.

Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Расчеты банковскими картами

Организация может открыть в банке специальный счет для расчетов банковскими картами. Такой счет открывается на основании договора между банком и организацией, в котором оговариваются конкретные условия предоставления денежных средств и использования банковских карт (п. 1.8 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).

Для организаций выпускаются банковские карты двух видов:

• расчетные (дебетовые);

• кредитные.

Такой порядок предусмотрен пунктом 1.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Расчетные и кредитные банковские карты можно использовать:

• для получения наличных денег и оплаты хозяйственных расходов (в т. ч. для оплаты командировочных и представительских расходов) в рублях и в иностранной валюте на территории России и за ее пределами;

• для других операций в рублях, разрешенных законодательством на территории России;

• для других операций в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства России.

Об этом сказано в пункте 2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Для оплаты расходов организация выдает сотруднику банковскую корпоративную карту. Карта должна относиться к одной из платежных систем (VISA, Eurokard/Mastercard и т. д.).

Банковские карты оформляют на конкретных сотрудников (держателей карт). Поэтому к договору с банком приложите список сотрудников и укажите (при необходимости) лимит расходов в рублях или иностранной валюте. По одному банковскому счету может быть выдано несколько карт (на разных сотрудников). В то же время одной картой можно расплачиваться с нескольких счетов организации.

Об этом сказано в пунктах 2.1 и 2.2 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П.

Выданные банковские карты учитывайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре банковского счета. Если договором цена не установлена, банковские карты можно учитывать по условной оценке (п. 18 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

В бухучете средства, зачисленные на корпоративную карту, отразите на счете 55 «Специальные счета в банке». Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (Инструкция к плану счетов). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях».

При открытии рублевого корпоративного счета сделайте проводку:

При открытии валютного корпоративного счета сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52
- перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.

По мере того как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете делайте записи:

- выдан рублевый аванс на оплату расходов;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- выдан валютный аванс на оплату расходов.

Основанием для списания задолженности с подотчетного лица - держателя карты является его авансовый отчет по форме № АО-1, к которому приложены документы, подтверждающие поступление товаров (работ, услуг), и слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), свидетельствующие об их оплате с корпоративного счета.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты

ЗАО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет в рублях 50 000 руб.

Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил счет за проживание в гостинице на сумму 15 000 руб.

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислены деньги на корпоративный банковский счет;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 15 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов;

Дебет 26 Кредит 71
- 15 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).

Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражайте в бухучете с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При зачислении средств на кредитную карту сделайте проводки:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на валютный карточный счет.

Выдачу аванса при использовании кредитной карты в бухучете отразите по мере того, как сотрудник будет снимать с нее деньги.

Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию кредитной банковской карты

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на получение и обслуживание рублевой кредитной корпоративной карты. Банк открыл кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 12 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно на фактически израсходованную сумму кредита.

Генеральный директор «Альфы» А.В. Львов был в командировке в г. Ростове. Сумма командировочных расходов, оплаченных с помощью кредитной карты, составила 38 000 руб.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66
- 38 000 руб. - отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет (на дату снятия денег с карты);

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 38 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов (на основании банковской выписки);

Дебет 26 Кредит 71
- 38 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета);

Дебет 91-2 Кредит 66
- 380 руб. (38 000 руб. × 12% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 Кредит 51
- 380 руб. - заплачены проценты по кредиту.

За открытие и обслуживание пластиковых карт банк, как правило, взимает комиссию. В бухучете эти расходы отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 51 (55)
- перечислена комиссия банку за открытие и обслуживание специального карточного счета.

Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отличной от валюты карты, отразите в рублях по официальному курсу Банка России на день списания со специального карточного счета (п. 4-6 ПБУ 3/2006). Например, так нужно поступить, если с рублевой пластиковой карты сотрудник снял наличные в долларах (или наоборот). Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) или доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 91-1
- отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.

Ситуация: может ли индивидуальный предприниматель получать оплату от клиентов на банковскую карточку ?

Да, может.

Банковские карточки предназначены для операций по специальному банковскому счету. Такой счет открывается на основании договора банковского счета (п. 1.12 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).

Глава 45 Гражданского кодекса РФ, так же как и нормативные акты Банка России, не подразделяет банковские счета на «основные» и «карточные». Поэтому на банковские счета, открытые для операций с использованием банковских карт, в полной мере распространяются нормы главы 45 Гражданского кодекса РФ. В частности, статьей 845 Гражданского кодекса РФ предусмотрена обязанность кредитного учреждения зачислять на банковский счет денежные средства, поступающие клиенту.

Таким образом, на счет, открытый для операций с использованием банковских карт, помимо денег клиента могут зачисляться средства третьих лиц, если договором банковского счета не предусмотрено иное. Аналогичная точка зрения изложена в письме ЦБ РФ от 30 января 2009 г. № 08-31-1/478.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

1. Теоретические основы организации учета банковских операций

1.1 Сущность, значение и организация учета денежных средств

1.2 Организация учета банковских операций

2. Действующая система бухгалтерского учета банковских операций на примере предприятия ООО «Единая Торговая Система»

2.1 Общая характеристика ООО «Единая Торговая Система»

2.2 Бухгалтерский учет банковских операций

3. Совершенствование учета банковских операций предприятия ООО «Единая Торговая Система»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания.

Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету и анализу денежных средств как важнейшим инструментам управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации. В этом и заключается актуальность выбранной темы.

Таким образом, цель данной курсовой работы изучить теоретические и прикладные аспекты учета банковских операций.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

Раскрыть теоретические основы организации учета банковских операций;

Рассмотреть действующую систему бухгалтерского учета банковских операций на примере предприятия ООО «Единая Торговая Система»;

Отобразить пути совершенствования учета банковских операций предприятия ООО «Единая Торговая Система».

Предметом курсовой работы является система знаний, связанных с целенаправленным воздействием на совершенствование учета банковских операций.

Объектом исследования выступает предприятие ООО «Единая Торговая Система».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. Теоретические основы организации учета банковских операций

1.1 Сущность, значение и организация учета денежных средств

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

К денежным средствам организаций относятся :

Средства на расчетных счетах в кредитных организациях;

Средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках;

Средства, в том числе в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и пр.;

Денежные средства инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений и т.п., для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению;

Денежные документы (почтовые марки, оплаченные проездные билеты, талоны на нефтепродукты, банковские корпоративные карты, путевки в санатории и дома отдыха и т.п.).

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операции по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов; контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины .

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждому предприятию в районе его нахождения открывают расчетные и другие необходимые счета.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

В государственных организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариусов вышестоящие организации.

Безналичные расчеты на предприятиях регулируются Положением Центрального банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года № 2-П. Данное положение исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рисунке 1.1.1.

1. Между поставщиком и покупателем заключается договор-контракт.

2. Поставщик отгружает продукцию покупателю (выполняет работы, оказывает услуги).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1.1.Схема расчетов платежными поручениями

3. Покупатель передает платежное поручение о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя.

4. Банк передает покупателю выписку с расчетного счета о списании денежных средств.

5. Банк плательщика передает платежное поручение банку поставщика и перечисляет денежные средства на его расчетный счет.

6. Банк поставщика передает выписку из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Платежными поручениями могут производиться :

Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное требование представляет собой расчетный документ, в котором содержится требование поставщика к покупателю об уплате ему определенной денежной суммы через банк за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором .

Схема расчетов платежными требованиями представлена на рисунке 1.1.2.

Рис.1.1.2. Схема расчетов платежными требованиями

Отгрузка продукции продавцом.

Передача платежного требования-поручения вместе с отгрузочными документами.

Помещение отгрузочных документов в картотеку №1 в банке, обслуживающем покупателя.

Передача платежного требования-поручения покупателю.

Оформление покупателем платежного требования-поручения и передача его в банк. Банк принимает его только при наличии средств на счете покупателя.

Передача покупателю отгрузочных документов.

Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму оплаты со счета покупателя.

Банк, обслуживающий покупателя, направляет в банк, обслуживающий продавца, платежные требования-поручения.

Банк, обслуживающий продавца, зачисляет сумму оплаты на счет продавца.

Банк покупателя и банк продавца выдают своим клиентам соответственно выписки из расчетного счета.

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку .

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не вправе отозвать чек после истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки .

Отношения сторон в процессе расчетов чеками представлены в виде схемы на рисунке 1.1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.1.3. Схема расчетов чеками

1. Для получения чековой книжки покупателем в банк представляются: заявление и платежное поручение о депонировании определенной суммы.

2. Банк выдает чековую книжку с депонированием суммы лимита.

3. Поставщик передает товар покупателю (отгружает продукцию, выполняет работы).

4. Покупатель передает чек поставщику в оплату товара или выполненных работ.

5. Поставщик передает чек в банк для оплаты.

6. Банк поставщика пересылает банку покупателя документы на оплату.

7. Банк покупателя перечисляет денежные средства на расчетный счет поставщика .

По окончании срока действия чековые книжки сдаются в банк.

Форма чека и порядок его заполнения определяются законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.

Данная форма расчетов чаще всего используется при одногородних расчетах, особенно для расчетов с транспортными организациями.

Аккредитив - это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции .

Аккредитивная форма расчетов применяется, когда она установлена договором. Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рисунке 1.1.4.

Рис.1.1.4. Документооборот при аккредитивной форме расчетов

1 - аккредитивное заявление;

2 -поручение об открытии аккредитива;

3 -извещение об открытии аккредитива;

4 -отгрузка продукции и отправка соответствующих документов;

5 - предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров.

Таким образом, учет денежных средств занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль на использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

1. 2 Организация учета банковских операций

Для учета безналичных расчетов в валюте РФ используются счета 51"Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях .

Сальдо счета 51 указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяца. По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Учет движения денежных средств на счете 51 организуется с использованием субсчетов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Примеры основных бухгалтерских проводок по поступлению и списанию денежных средств на расчетный счет представлены в таблицах 1.2.1. и 1.2.2.

При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме операции, записываемые по кредиту счета 51 отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и ведомости №2.

Таблица 1.2.1.

Примеры типовых проводок по дебету счета 51

	Наименование операции	Корреспондирующие счета
		Дебет счета	Кредит счета
	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации
	Денежные средства, поступившие от покупателя
	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного, долгосрочного кредита, поступившие на расчетный счет
	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
	Поступили на расчетный счет средства за проданную продукцию (товары, услуги)

Основанием для заполнения журнала-ордера №2 , ведомости №2 и других аналогичных регистров служат банковские выписки из лицевого счета организации об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент времени.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению .

К активному счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета"

55-4 "Корпоративные банковские карты и т. д." и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.

Таблица 1.2.2.

Примеры типовых проводок по кредиту счета 51

	Наименование операции	Корреспондирующие счета
		Дебет счета	Кредит счета
	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу организации
	Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами, выдан аванс поставщику
	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашении краткосрочного, долгосрочного кредита и процентов по нему
	Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
	Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 “расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55/2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируются банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55/2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются с кредита счета 55/2 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55/3 “Депозитные счета” учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета”. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 “Депозитные счета” ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств .

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Таким образом, безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения, поэтому немаловажное значение необходимо уделять контролю за учетом денежных средств на счетах предприятий.

2. Действующая система бухгалтерского учета банковских операций на примере предприятия

2.1 Общая характеристика ООО «Единая Торговая Система»

Тема курсовой работы рассматривается на материалах предприятия ООО «Единая Торговая Система». Основной вид деятельности ООО «Единая Торговая Система» является организации оптовая торговля промышленной химии.

ООО «Единая Торговая Система» является юридическим лицом, имеет круглую печать и штампы со своим наименованием (эмблемой), свой торговый знак, расчетный и иные счета в банках, другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности; ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность.

ООО «Единая Торговая Система» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта товара, установления цен на товары и услуги, оплаты труда, распределения прибыли

Офис ООО «Единая Торговая Система» расположен по адресу: 121351, г.Москва, ул.Ивана Франко, д. 48, стр.1.

Основными целями ООО «Единая Торговая Система» являются:

Извлечение прибыли;

Максимальное насыщение потребительского рынка товарами;

Предметом деятельности ООО «Единая Торговая Система» является осуществление в установленном законом порядке финансовой, коммерческой и иной деятельности, предусмотренной Уставом.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Единая Торговая Система» осуществляется следующим образом:

1)Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

2)Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации.

3)План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности, план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

4)Учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации.

5)Главный бухгалтер назначается, на должность и освобождается от должности руководителя организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

2.2 Бухгалтерский учет банковских операций

Безналичные расчеты на предприятии ООО «Единая Торговая Система» регулируются Положением Центрального банка "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.05.2008).

ООО «Единая Торговая Система» имеет расчетный счет № 40702810700000002408 в ОАО КБ «СДМ-Банк», корр. счет 30101810600000000685, БИК 044583685.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ООО «Единая Торговая Система» ведет, в соответствии с планом счетов, на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2. Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на основании выписок из банка с расчетного счета и приложенных к ним документов, полученных от других предприятий, на основании которых списаны или зачислены средства, а также документы, выписанные предприятием ООО «Единая Торговая Система».

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

Номер расчетного счета клиента;

Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

Номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

Корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

Суммы по дебету и кредиту;

Остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ООО «Единая Торговая Система» ежедневно.

В бухгалтерском учете плательщика суммы, списанные с расчетного счета по данным операциям отражаются проводками:

в случае если осуществляется предварительная оплата:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным" кредит счета 51 "Расчетный счет";

в случае, когда используется последующая оплата:

дебет счета 60 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") кредит счета 51.

В бухгалтерском учете получателя денежных средств полученные суммы предварительной оплаты отражаются проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным". Одновременно должна быть сделана проводка, увеличивающая задолженность организации перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (вне зависимости от выбранного метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

дебет счета 62 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при использовании метода начисления.

Суммы последующей оплаты, ранее отгруженной продукции, выполненных и принятых заказчиком работ или оказанных услуг приходуются по учету получателя проводкой:

дебет счета 51 кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При этом предполагается, что ранее на счете 62 было образовано дебетовое сальдо (проводка: дебет счета 62 кредит счета 90 "Продажи");

2) перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

В бухгалтерском учете такие операции оформляются проводками:

дебет счета 68 кредит счета 51 - при перечислении налоговых платежей;

дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредит счета 51 - при перечислении взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) перечисления денежных средств в целях возврата или размещения кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются проводками:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") кредит счета 51 - при возврате кредитов банков или займов других организаций или уплате процентов по ним. Заметим, что договором банковского вклада может быть предусмотрено списание сумм возвращаемых кредитов и без оформления платежных поручений;

дебет счета 58 ("Финансовые вложения") кредит счета 51 - при размещении соответственно долгосрочных или краткосрочных займов. При возврате займов делается обратная проводка. При получении процентов кредитуются счета учета задолженности заемщика (как правило, счет 76) и дебетуется счет 51. Суммы процентов, причитающиеся к получению, относятся в дебет счета учета задолженности и кредит счета учета прибылей и убытков в момент возникновения права на такое получение;

4) перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц. Так как Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций не предусмотрен отдельный счет для таких расчетов, целесообразно и в томи в другом случае использовать счет 76.

5) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Основанием для оформления бухгалтерских проводок по расчетному счету и специальным счетам в банках является выписка кредитного учреждения. В качестве первичных документов выступают платежные документы, оформленные по формам и в порядке, утверждаемым Центробанком РФ (Положением о безналичных расчетах).

Организацией ООО «Единая Торговая Система» в апреле 2008 г. реализованы товары, фактическая себестоимость которых составила 80 тыс. руб. по отпускной цене - 120 тыс. руб. (включая НДС). Вся сумма оплаты поступила на расчетный счет в этом же месяце. Сальдо по счету 19 на начало месяца - 9,5 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - 80 тыс. руб.;

дебет счета 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 - 18,3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости, реализованной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 120 тыс. руб.; - на сумму, подлежащую получению от покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 - 120 тыс. руб. - на сумму оплаты, поступившую на расчетный счет;

дебет счета 68 кредит счета 19 - 9,5 тыс. руб. - на сумму налогового вычета по стоимости материально-производственных запасов, оплаченных работ и услуг сторонних организаций, использованных при производстве продукции;

дебет счета 69 кредит счета 51 - 10,5 тыс. руб. - на сумму уплаченного НДС;

дебет счета 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 20 тыс. руб. - на сумму финансового результата от реализации;

дебет счета 99 кредит счета 68 - 4,8 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 24%) - на сумму налога, на прибыль;

дебет счета 68 кредит счета 51 - 4,8 тыс. руб. - на сумму перечисленного в бюджет налога на прибыль.

По заявлению работника организации ООО «Единая Торговая Система» с суммы оплаты труда удержано 2 000 руб. для перечисления в оплату стоимости услуг образовательного учреждения, в котором обучается его ребенок.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 76 - 2 000 руб. - удержаны денежные средства с работника;

дебет счета 76 кредит счета 51 - 2 000 руб. - перечислены денежные средства.

10 октября 2008 г. в банк поступило платежное требование на списание с организации ООО «Единая Торговая Система» за оплату отгруженного товара 120 тыс. руб. Документы поступили в операционное время. Договором банковского счета предусмотрено представление документов нарочным в день поступления. Срок акцепта не указан. Фактически банк представил платежное требование для акцепта 12 октября, а 13 октября - полностью списал сумму, указанную в требовании. 14 октября организацией был представлен полный отказ от акцепта по причине того, что товары не поставлялись и договор поставки с получателем средств не заключался. Банком было отказано в приеме заявления об отказе от акцепта по причине того, что срок акцепта истек.

В этом случае плательщик обязан обратиться в суд, по решению которого неправомерно списанные суммы могут быть взысканы с учреждения банка. Банк же, в свою очередь может восстановить эти средства только в порядке регрессного иска к получателю средств.

В бухгалтерском учете плательщика описанная операция будет оформлена следующим образом:

13 октября 2008 г.

дебет счета 76 кредит счета 51 - 120 тыс. руб. - на сумму, списанную банком с расчетного счета;

после признания судом иска плательщика:

дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" кредит счета 76 - 120 тыс.руб. - на сумму, учтенную как претензия;

при поступлении ошибочно списанных сумм на расчетный счет:

дебет счета 51 кредит счета 76 - 120 тыс. руб. - на сумму поступивших средств.

Если при этом никакие дополнительные суммы (штрафы, проценты, неустойки и т.п.) не взыскиваются, то в проводках счет учета прибылей и убытков не участвует.

Если же в нарушении сроков подачи заявления в отказе от акцепта виновен работник организации плательщика и судом признано частично взыскать ущерб за его счет, то схема проводок будет другой.

С работника подлежит взысканию 10 тыс. руб., а остальная сумма взысканию не подлежит по причине отсутствия ответчика:

13 октября:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 51 - 120 тыс. руб. - на сумму материального ущерба нанесенного неправомерным списанием денежных средств;

после вынесения решения судом:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - 10 тыс. руб. - на сумму материального ущерба, подлежащего взысканию с работника;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 94 - 110 тыс. руб. - на сумму ущерба, подлежащего включению в состав прочих расходов.

Разумеется, в данном случае последняя проводка не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же в последующем излишне списанные деньги будут возвращены, то в налоговую базу по налогу на прибыль подлежит включению только 10 тыс. руб. (разница между поступившей суммой и суммой, которая ранее была фактически обложена налогом). Возврат удержанных сумм работнику, как правило, не производится, так как взыскание является, по существу, наказанием за допущенное нарушение.

Что касается совершенствования операций по расчетному счету, серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей. Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов оптимизации учета банковских операций является установка терминала по приему пластиковых карт.

Однако в ООО «Единая Торговая Система» отсутствует терминал по приему пластиковых карт. Если фирма заключит договор с банком и установит терминал, то это облегчит работу и уменьшит документооборот.

3. Совершенствование учета банковских операций предприятия ООО «Единая Торговая Система»

Рассмотрим, что необходимо сделать ООО «Единая Торговая Система» для установки терминала по приему пластиковых карт.

Прежде всего, необходимо обратиться в банк. Анализ банковских предложений по данной услуге показывает, что практически все банки предлагают (причем бесплатно):

Установку на территории предприятия необходимого оборудования;

Обучение сотрудников правилам обслуживания держателей карт и оформления операций с использованием карт;

Расходные материалы на оборудование;

Инкассацию платежных документов;

Консультации в случае возникновения затруднений при оформлении операций оплаты по картам и др.

Это очень выгодные условия, ведь самое главное - не придется тратиться на дорогое оборудование и обучение персонала. Однако это не означает, что остальные условия оказания услуги банками одинаковы. Так, может различаться:

Срок, в течение которого вам установят оборудование (он может варьироваться от трех дней до трех недель);

Срок перечисления денежных средств: на следующий день, в течение двух дней, от двух до четырех дней;

Размер комиссионного вознаграждения (устанавливается индивидуально с каждым предприятием в зависимости от оборотов, как правило, максимальный размер составляет 2,5% от суммы операции).

Выбрав банк, ООО «Единая Торговая Система заключит с ним договор, в котором будут прописаны все необходимые условия.

Электронный терминал размером с телефонный аппарат, работает в режиме передачи данных в электронном виде в банковскую систему. Он позволяет принимать к оплате все типы международных карт. Для данного терминала нужна свободная телефонная линия, так как связь с банком происходит автоматически без участия кассира.

Операции, совершаемые с использованием пластиковых карт, регулируются законодательством. Основным документом является Положение об эмиссии банковских карт.

Согласно п. 1.9 Положения расчеты кредитной организации (эквайрер) с предприятиями торговли (оказывающими услуги) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, называются эквайринг.

Общий порядок эквайринга можно представить таким образом:

1) покупатель предъявляет карту к оплате;

2) организация обращается в банк за подтверждением платежеспособности карты (авторизация карты);

3) банк дает разрешение на проведение операции;

4) организация снимает с карты денежные средства за купленный товар;

5) фирма представляет в банк отчет;

6) банк получает денежные средства от банка - держателя пластиковой карты и перечисляет их предприятию за вычетом своих комиссионных.

Для торгового предприятия, получившего к оплате карту, важно убедиться, что человек, предъявивший ее, является истинным владельцем, и выяснить, что на карте имеется достаточное для оплаты количество денежных средств.

Первое можно определить с помощью карты, так как все они имеют ряд признаков, позволяющих установить личность владельцев (сверив имеющиеся данные с удостоверением личности), в том числе и образец подписи владельца, которую тот поставил при оформлении данного платежного средства в банке.

Порядок дальнейших действий предприятия зависит от используемого оборудования (см. рис. 3.1.1.).

Рис. 3.1.1. POS-терминал

На чеке должны быть все необходимые реквизиты:

Идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;

Вид операции;

Дата ее совершения;

Сумма операции;

Валюта операции;

Сумма комиссии (если имеет место);

Реквизиты платежной карты.

Документы, отправляемые в банк, согласно п. 2.9 Положения являются основанием для отражения сумм в бухгалтерском учете банка и организации и для проведения расчетов. В отношении сроков в названном пункте говорится, что списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.

Банк обрабатывает полученную информацию и после того, как будут произведены все межбанковские расчеты, переводит деньги предприятию. Совсем не обязательно открывать в банке, с которым заключен договор эквайринга, счет: деньги перечислят на тот счет, который был указан в договоре.

Кроме слипа (чека), на основании п. 1 ст. 2 и ст. 5 Закона о ККТ предприятие обязано выдать покупателю еще и кассовый чек. Чеки по этим операциям пробиваются на отдельную секцию, где фиксируются только безналичные продажи (разд. 5 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин). Так как деньги поступают на расчетный счет, а не в кассу предприятия, в приходный ордер эти суммы не включаются (п. 22 Порядка ведения кассовых операций), однако обязательно отражаются в Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). От порядка оформления расчетов с использованием пластиковых карт перейдем к особенностям их бухгалтерского учета.

Выручка за товар, оплаченный с помощью пластиковой карты, поступает уже за минусом комиссионных банка. Вместе с тем она принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). Ведь данная выручка, как и выручка от продажи за наличный расчет (безналичный, в кредит), является доходом по обычному виду деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Сумма оплаты комиссионных услуг банка в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам предприятия и учитывается по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 57 "Переводы в пути". К нему можно открыть два отдельных субсчета:

57-1 "Денежные средства, переданные для инкассации на расчетный счет";

57-2 "Денежные средства, перечисленные банком на расчетный счет предприятия с банковских карт.

бухгалтерский учет безналичный платежный чек

В отношении НДС отметим следующее: день оказания услуги предшествует поступлению денег на счет, соответственно, именно в этот момент начисляется НДС. Это следует из п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя дата - либо отгрузка, либо оплата.

Налог на прибыль. На основании п. 1 ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Порядок признания дохода в зависимости от выбранного метода определяется п. 2 ст. 249 НК РФ в соответствии со ст. 271 НК РФ (при методе начисления) или ст. 273 НК РФ (при кассовом методе).

Доходом от реализации в целях налогообложения прибыли признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).

Суммы комиссионного вознаграждения банку в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок признания расходов при применении метода начисления регулируется п. 7 ст. 272 НК РФ, в случае использования кассового метода - пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ.

Так же в качестве совершенствования банкосвих операций можно предложить установить безналичную форму расчетов с персоналом.

Статьей 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата либо выдается сотруднику на месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Безналичная форма расчетов с персоналом приобретает все большую популярность, так как применение пластиковых карт выгодно и для организации, и для сотрудников.

Так, использование пластиковых карт позволяет организации:

Сократить объем кассовых операций бухгалтерии, так как банк берет на себя организацию кассового обслуживания сотрудников предприятия;

Избавиться от очередей за зарплатой;

Избежать процедуры депонирования не востребованных сотрудниками денег;

Избавиться от проблем получения, хранения и транспортировки наличных денежных средств, а также сократить накладные расходы, связанные с их доставкой;

Переводить заработную плату сотрудников на персональные счета в течение одного банковского дня;

Использовать безналичные формы расчетов (например, в столовой);

Пользоваться кредитованием в форме овердрафта по карточному счету работников предприятий (организаций).

В свою очередь, сотрудники имеют возможность:

В любое время получать необходимую сумму наличных денежных средств в любом банкомате города;

Безналичной оплаты товаров и услуг;

Обеспечить сохранность денежных средств, находящихся на счете в банке;

Кредитования по овердрафтной схеме на льготных условиях.

Исходя из ст. 136 ТК РФ выдача заработной платы в безналичной форме осуществляется только при выполнении следующих условий:

Работник указал банковский счет, на который необходимо перечислить заработную плату;

В коллективном или трудовом договоре предусмотрены условия перечисления заработной платы на банковский счет.

Для начала необходимо проверить коллективный и трудовые договоры на предмет содержания в них соответствующей нормы.

И здесь возможны следующие варианты:

В коллективном и трудовых договорах отсутствует положение о безналичной форме выдачи заработной платы;

Соответствующие договоры содержат условие о выдаче работнику заработной платы в безналичной форме;

В трудовых договорах указаны конкретные банковские счета для перечисления зарплаты.

В случае когда требуется дополнить коллективный или трудовые договоры с работниками соответствующими положениями, необходимо получить их согласие.

На практике возможна ситуация, когда в коллективном договоре форма выдачи заработной платы не оговорена. Некоторые работники считают для себя более удобным получать зарплату в кассе организации и не согласны с перечислением зарплаты на карточки. При этом администрация отказывается выдавать наличными заработную плату за истекший месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договоров, следовательно, принуждение их к заключению договора с банком не допускается. Исключением могут быть случаи, когда заключение договора предусмотрено ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Из вышесказанного следует, что работодатель не может обязать работника заключить договор банковского счета для перечисления заработной платы.

Если на основании ст. 846 ГК РФ работодатель заключает договор об открытии банковского счета в интересах работника, то перечисление заработной платы на счет, открытый работодателем, возможно только в том случае, если данный расчетный счет указан работником в заявлении о перечислении заработной платы (абз. 3 ст. 136 ТК РФ).

При отсутствии такого заявления работодатель не вправе применять безналичный порядок выдачи заработной платы.

Если работники не согласны с введением безналичной формы выдачи зарплаты, они имеют право предпринять меры для урегулирования разногласий по поводу установления и изменения условий труда: либо в порядке индивидуального трудового спора, либо в порядке коллективного трудового спора (гл. 60, 61 ТК РФ). Кроме того, работники, не получающие вовремя заработную плату, могут обратиться за защитой нарушенного права в комиссию по трудовым спорам либо в суд, если такая комиссия в организации не создана или работник не согласен с ее решением (ст. ст. 385, 390 ТК РФ).

Если в коллективном и трудовых договорах определена возможность безналичной формы выдачи заработной платы, то в данном случае требуется заявление от работника.

Некоторые работодатели считают, что если безналичная форма выдачи заработной платы предусмотрена локальным нормативным актом, то отказ работника от получения банковской карты является нарушением трудовой дисциплины и может повлечь предупреждение, выговор или увольнение. Такая позиция работодателя неверна. Напомним, что согласно ст. 192 ТК РФ дисциплинарным проступком признается нарушение работником трудовых обязанностей. Заключение договора банковского счета к трудовым обязанностям не относится, следовательно, привлечение к дисциплинарной ответственности за отказ получать заработную плату в безналичной форме незаконно. Если работник все же будет уволен, то в случае судебного разбирательства его, скорее всего, восстановят на работе, а работодателя обяжут оплатить вынужденный прогул и компенсировать причиненный моральный вред.

Если работодатель откажет в выдаче заработной платы через кассу работнику, не получившему банковскую карту, то согласно ст. 236 ТК РФ это будет расцениваться как задержка выдачи зарплаты. За нарушение сроков выдачи заработной платы работодатель привлекается к материальной ответственности в виде процентов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ (если более высокий размер процентов не установлен коллективным или трудовым договором) от не выплаченной в срок денежной суммы за каждый день задержки.

Работодатель имеет возможность перечислять заработную плату на расчетный счет работника, открытый им самостоятельно, реквизиты которого указаны в трудовом договоре. Однако и в этом случае требуется заявление с согласием работника получать зарплату в безналичном виде.

Следующий шаг после получения письменного согласия сотрудника на перечисление зарплаты на пластиковую карту - выбор банка и заключение договора с кредитным учреждением.

Условия, предлагаемые отдельными банками для осуществления "зарплатных" проектов, могут различаться как в отношении перечня документов, необходимых для оформления карточек, так и в отношении суммы и видов платежей за банковское обслуживание.

Обычно банк взимает три вида платежей:

Единовременную плату за открытие карт-счетов (изготовление, оформление карточек);

Плату за обслуживание счетов (обычно ежегодную);

Комиссию непосредственно за перечисление зарплаты на карточки сотрудников.

Некоторые банки для привлечения клиентов не взимают плату за оформление карточек или их обслуживание.

Обязать работника заключить договор банковского счета нельзя: это противоречит принципу свободы договора (ст. ст. 1, 421 ГК РФ). Однако из данного положения следует, что работники должны открывать банковский счет самостоятельно: на основании ст. 846 ГК РФ банковский счет может быть открыт не только клиенту, но и указанному им лицу. То есть работодатель имеет право обратиться в банк и открыть банковские счета всем работникам. Открытие работодателем банковского счета своему сотруднику в соответствии со ст. 430 ГК РФ представляет собой заключение договора в пользу третьего лица. Лицо, в пользу которого заключен договор, может отказаться от прав, им предоставленных. Если работник откажется от права, предоставленного договором банковского счета, то перечислять его заработную плату на этот счет работодатель не сможет.

Для открытия карт-счетов чаще всего необходимо представить в банк следующие документы:

1) список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк сведения и дискеты для зачисления заработной платы сотрудников на специальных карточках счета;

2) список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета сотрудников, с образцами их подписей и оттисков печатей;

3) анкету компании, подписанную руководителем, главным бухгалтером и заверенную печатью организации;

4) договоры на каждого сотрудника фирмы о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемые банком с каждым держателем карточки;

5) заявление-обязательство от имени каждого работника компании на открытие карт-счета и получение "зарплатной" карты;

6) копию паспорта каждого сотрудника фирмы, на имя которого оформляется карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью;

7) график выдачи заработной платы, заверенный руководителем компании.

При отсутствии у предприятия расчетного счета в обслуживающем банке необходимо представить дополнительные документы:

Копию учредительного документа в зависимости от организационно-правовой формы организации;

Копию свидетельства о регистрации;

Копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

Заверенную печатью организации копию протокола (решения) учредителей о назначении руководителя;

Выписку из ЕГРЮЛ.

Помимо копий на обозрение банку представляются оригиналы документов.

Существуют три способа перечисления зарплаты на карточные счета сотрудников, которые выбираются в зависимости от того, открыт ли расчетный счет в банке-эмитенте.

Если счета открыты в одном банке. В этом случае деньги перечисляются с расчетного счета организации на счета сотрудников.

В соответствии с п. 1.1.15 Положения ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" перечисление денежных средств со счета организации в пользу нескольких сотрудников, являющихся клиентами одного банка, осуществляется общей суммой платежным поручением юридического лица с использованием реестра, который передается банку с платежным поручением на перечисление денежных средств. Форма реестра согласовывается банком и содержит такую информацию:

Реквизиты банка;

Подобные документы

Теоретическое изучение безналичных расчетов: сущность, их основные формы, очередность платежей, принципы организации и учет. Порядок бухгалтерского учета безналичных расчетов: платежными поручениями, аккредитивами, чеками, по инкассо. Выписка банка.

курсовая работа , добавлен 01.12.2010


Открытие расчётного счёта. Принципы организации безналичных расчетов в Российской Федерации. Расчеты платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, по инкассо. Синтетический и аналитический учет операций с иностранной валютой и расчетных операций.

курсовая работа , добавлен 19.03.2014


Значение и принципы организации безналичных расчетов, характеристика их основных форм. Учет расчетов платежными поручениями, платежными требованиями, векселями, чеками и посредством аккредитивов. Особенности расчетов банковскими пластиковыми карточками.

курсовая работа , добавлен 19.08.2013


Учет денежных средств в кассе предприятия, расчетов с подотчетными лицами. Документальное оформление и учет различных операций на расчетном счете. Порядок открытия расчетного счета. Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями.

дипломная работа , добавлен 02.07.2014


Схема расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями. Формирование отчета о движении денежных средств в соответствии с РПБУ, МСФО. Бухгалтерские записи по расходованию денежных средств из кассы ВООИ "Синтез". Учет операций по расчетному счету.

дипломная работа , добавлен 10.07.2013


Понятие и принципы безналичных расчетов в бухгалтерском учете, их правовое регулирование, основные формы и документы. Учет расчетов платежными поручениями, требованиями и инкассовыми заказами. Отчисления по аккредитивам, векселям и банковским картам.

курсовая работа , добавлен 28.01.2011


Учет денежных средств на расчетных счетах в банках, на валютном счете. Учет курсовых разниц. Инвентаризация денежных средств, кассы. Оформление результатов инвентаризации. Расчеты по инкассо. Расчеты платежными поручениями, чеками, аккредитивами.

курсовая работа , добавлен 24.05.2008


Виды безналичных расчетов. Счета для учета обязательств. Последовательность оформления расчетных операций. Расчеты платежными поручениями, требованиями. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

реферат , добавлен 21.02.2015


Сущность денежного потока. Виды безналичных расчетов. Исследование бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих организациях в современных рыночных условиях. Организация бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Ниагара".

дипломная работа , добавлен 11.04.2012


Учет денежных средств и расчетов на предприятии: порядок ведения кассовых операций, расчеты поручениями, аккредитивами и чеками. Документное оформление и учет поступления основных средств и амортизационных отчислений. Ведение бухгалтерской отчетности.

Активные операции ведутся при приобретении банком ценных бумаг. Это осуществляется как от своего имени(инвестиционные ли торговые операции) так и по поручению(брокерские операции).

Для осуществления денежных расчетов по операциям на секторах ОРЦБ банкам-дилерам открываются счета в расчетном центре ОРЦБ. Для отражения их в учете используется активный балансовый счет 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ».

Учет собственных операций банка-дилера. При покупке перечисление средств банком-дилером в расчетный центр ОРЦБ отражается в учете проводкой:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи

К-т сч. 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму переводимых денежных средств (по выписке с корсчета банка).

При получении выписки со своего счета участника, на который поступили денежные средства для исполнения сделки на покупку ценных бумаг, выполняется проводка:

Д-т сч. 30402 «Счета участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника

К-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, перечисленные для заключения сделок на покупку ценных бумаг» - по лицевому счету биржи - на сумму средств, переведенных на счет участника.

Факт заключения сделки на приобретение ценной бумаги отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Требования по получению ценной бумаги»

К-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам», субсчет «Кредиторы по операциям с ценными бумагами»

В учете операции текущей переоценки отражаются в соответствии с п. 6.4.1 Приложения 11 к Правилам на парных балансовых счетах 50120 «Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы», 50121 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы», на которых открываются парные лицевые счета. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому выпуску ценных бумаг.

Порядок налогообложения результатов переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости определен гл. 25 НК РФ. Согласно п. 24 ст. 251, доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а расходы в виде отрицательной разницы - не уменьшают эту базу (п. 46 ст. 270), т. е. результаты переоценки не учитываются в целях налогообложения и в регистры налогового учета не включаются.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете так:

Д-т 50104-10,50116К-т 30102,40702,30110 и д.р

50305-11 и д.р

Если право на ценные бумаги переходит не сразу(участники ОРЦБ):

Д-т 50104-10,50116К-т 47407/47408

50305-11 и д.р

Если через посредников:

Д-т 50104-10,50116К-т 30602

50305-11 и д.р

Затраты на приобретение ценных бумаг отражаются так:

Д-т 50104-10,50116К-т 50905,47422

50305-11 и д.р

В Налоговом кодексе РФ (п. 2 ст. 280 гл. 25) доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг включаются в сводный регистр налогового учета «Доходы от реализации кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 15 «Доходы от реализации ценных бумаг, всего» и 15.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».

Расходы при реализации ценных бумаг включаются в сводный регистр налогового учета «Расходы кредитной организации, признанные в отчетном (налоговом) периоде» по стр. 20 «Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, всего» и стр. 20.1 «в том числе обращающихся на организованном рынке ценных бумаг».

Для налогоплательщиков (включая банки), осуществляющих дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, допускается согласно п. 11 ст. 280 при определении налоговой базы и переносе убытков на будущее формировать налоговую базу и определять сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов), которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут списывать затраты по реализации ценных бумаг, произведенные в течение месяца, на расходы банка в целом по торговому портфелю. Дебетовое сальдо, образовавшееся в течение отчетного периода на балансовом счете 50905, субсчет «Затраты на реализацию в отчетном месяце», подлежит списанию на расходы банка следующей проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы»,

Д-т сч. 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг», - на полную сумму затрат, произведенных в отчетном месяце.

Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на расходы отчетного периода пропорционально количеству реализованных ценных бумаг (согласно п. 7.2.3 Приложения 11 к Правилам), что отражается в учете проводкой, аналогичной приведенной выше.

Сумма комиссии в пользу расчетного центра ОРЦБ списывается им непосредственно со счета участника проводкой:

Д-т сч. 70606 «Расходы

К-т сч. 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму комиссионного вознаграждения в пользу расчетного центра ОРЦБ.

Остаток средств на счете участника в РЦ ОРЦБ переводится на счет расчетов с биржами следующей проводкой:

Д-т сч. 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», субсчет «Денежные средства, поступившие во исполнение требований по сделкам»

К-т сч. 30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ» - по лицевому счету участника в РЦ - на сумму переводимых средств.

Кроме доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемыми банками - профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своего имени и за свой счет, такие банки имеют еще ряд доходов и расходов, связанный с их профессиональной деятельностью. Для банков - профессиональных участников рынка ценных бумаг Налоговым кодексом РФ установлены особенности в части определения ими доходов и расходов, связанных с осуществлением их профессиональной деятельности (ст. 288, 289 гл. 25 Налогового кодекса РФ).

Учет вложений в долговые обязательства инвестиционного портфеля (не котируемые ценные бумаги), а также операций с этими бумагами, совершаемых банками не в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки), осуществляется ими в общеустановленном порядке.

Начисление процентного дохода отражается так:

Д-т 50104-10,50116К-т 70601,50407

50305-11 и д.р

Отнесение на доходы банка ранее начисленного процентного дохода при признании неопределенности в получении дохода:

Д-т 50407- К-т 70601

Переоценка первых ценных бумаг, «имеющихся в наличии для продажи», соответствующего выпуска отражается так:

1) положительная - Д-т 50221,50721-К-т 10603;

2) отрицательная - Д-т 10605 - К-т 50220,50720.

Суммы положительной и отрицательной переоценки списываются соответственно на доходы(70602) или расходы(70607) банка.

Выбытие ценных бумаг отражается так:

1) Учтена стоимость

Д-т 61210К-т 50104-10,50116

50305-11 и д.р

2) Учтены затраты

Д-т 61210К-т 30102,40702 и д.п.

3) Учтены положительные разницы переоценки

Д-т 61210К-т 50205-11,50214

4) Учтены отрицательные разницы переоценки

Д-т 50205-11,50214К-т 61210

5) Финансовый результат от выбытия ценных бумаг:

При реализации ценных бумаг на ОРЦБ, порядок отражения операций несколько иной:

1) Учтена стоимость реализованных по договорам ценных бумаг:

Д-т 47404/47403 -К-т 61210

2) Списана стоимость:

Д-т 61210К-т 50104-10,50116

50305-11 и д.р

3) Финансовый результат от выбытия ценных бумаг:

Положительный Д-т 61210 - К-т 70601

Отрицательный Д-т 70606 - К-т 61210

Банк-инвестор, получив от эмитента выписку со своего счета депо, которая подтверждает переход к нему права собственности на акции, выполняет в депозитарном учете следующую проводку:

Д-т сч. 98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («НОСТРО» депо базовый)»

К-т сч. 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию» - по лицевому счету «Акции, не обремененные обязательствами» - на количество принадлежащих банку акций.

Ситуационная задача 1

Составьте сокращенный баланс банка на основе следующих исходных данных.

Таблица - Остатки по счетам коммерческого банка

Таблица - Сокращенный баланс банка

Наименование статей	Сумма, pуб.	Наименование статей	Сумма, pуб.
Основные средства		Уставный капитал
Материальные запасы		Добавочный капитал
Нематериальные активы		Резервный фонд
Касса кредитных организаций		Расчетные счета негосударственных коммерческих организаций
Кредиты, не погашенные в срок
Проценты по кредитам, не уплаченные в срок
Корреспондентские счета кредитных организаций в РКЦ
Расчеты с прочими дебиторами

Ситуационная задача 2

Отразите следующие операции на счетах бухгалтерского учета. Поясните порядок документооборота по этим операциям.

По расчетному счету ЗАО «Импульс» на 04.03 остаток средств составлял 45390 руб. В этот день по указанному счету совершены следующие операции:

1. Выданы по денежному чеку № 317607 наличные на выплату заработной платы - 20340 руб.

2. По платежному поручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц - 1580 руб.

3. По реестру № 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя - 11120 руб.

4. Оплачено платежное поручение № 16 поставщика за товары - 10400 руб.

5. 3ачислено в оплату платежного поручения № 26 - 19900 руб.

1. Д -Т 40702(П) - К-т 40903(П) - 20340 руб.

С расчетного счета клиента списаны денежные средства для депонирования на чековом счете;

Д-т40903(П) - К-т20202(А) - 20340 руб.

С чекового счета клиента списаны денежные средства в оплату предъявленного чека № 317607

2. Д-т40702(П) -К-т30102(А) 1580 руб.

По платежному поручению № 962 перечислен налог на доходы физических лиц

3. Д-т40901(П) - К-т40702(П) 11120 руб.

По реестру № 5 с приложенными к нему документами на отгруженные товары зачислены средства с аккредитива покупателя - 11120 руб.

4. Д-т40702(П) - К-т30102(А) 10400 руб.

С расчетного счета покупателя для расчетов с аккредитивом списаны денежные средства и перечислены в банк поставщика.

Д-т30102(А) - К-т40901(П)

В банке поставщика поступившая сумма денежных средств зачислена на счет аккредитивов.

5. Д-т30102(А) - К-т40702(П) 19900 руб.

3ачислено в оплату платежного поручения № 26.

Ситуационная задача 3

ЗАО «Тетрис» обратилось в АКБ «Вега» с заявлением на получение кредита на покупку товарно-материальных ценностей в сумме 30000 руб. под гарантию третьего лица сроком на 3 месяца с уплатой 20 % годовых.

Рассчитайте сумму погасительного платежа. Составьте необходимые бухгалтерские проводки, поясните порядок документооборота по операциям.

Выдача кредита клиенту - юридическому лицу. Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту - заемщику осуществляется на основе распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка. В распоряжении указываются номер и дата договора, сумма предоставляемых средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, сроки погашения средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров - цифровое обозначение группы кредитного риска, стоимость залога, сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация. Изменение группы кредитного риска ссуды ведется также на основе соответствующего распоряжения классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска - в установленном Банком России порядке. В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору об изменении сроков погашения (возврата) средств, включая уплату процентов и (или) процентных ставок и других условий составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

Сумма погасительного платежа = 30 000*(1+3/12*0,2) = 31 500 руб.

Сумма процентов за 3 месяца = 1 500 руб.

Бухгалтерские проводки:

На расчетный счет ЗАО «Тетрис» зачислена сумма предоставленного кредита: Д-т45204(А) - К-т40702(П) 30 000 руб.

Учтено списание сумм текущей задолженности по основному долгу при ежемесячном поступлении денежных средств, для его погашения:

Д-т40702 (П) - К-т45204 (А) 10 000 руб.

Учет поручительства:

Д-т91315(П) - К-т99999(П) 31 500 руб.

Начисление процентов:

Д-т47427(П) - К-т45204(А) 500 руб.

Уплата процентов:

Д-т40702(А) - К-т47427(П) 500 руб.

Финансовый результат от получения процентов:

Д-т45204(А) -К-т70601(П) 500 руб.

Ситуационная задача 4

Составьте расходный и приходный кассовый журнал и справки кассиров приходной и расходной кассы. Составьте бухгалтерские проводки.

В течение дня в АКБ «Фотон» совершены следующие кассовые операции:

1. Оплачены денежные чеки ОАО «Богатырь» - 3000 руб.

2. Выдано наличными на хозяйственные нужды ОАО «Елена» - 3800 руб.

3. Поступила наличными невыплаченная заработная плата от ООО «Темп» - 7000 руб.

4. Поступила выручка от реализации товаров для зачисления на расчетный счет ООО «Сфера» - 14500 руб.

5. Погашена задолженность зав. складом Сергеевым И. П. за недостачу материалов - 300 руб.

6. Выданы наличные деньги для выплаты заработной платы ООО «Светлана» - 17000 руб.

7. Выдано на командировочные расходы экономисту банка Светловой И. Е. - 700 руб.

8. Поступила от ОАО «Звезда» плата за открытие расчетного счета - 30 руб.

В бухгалтерском учете расходные кассовые операции отражаются на основе кассового журнала по расходу после сверки его операционным работником и кассиром. Суммы наличных денег списываются с банковских счетов клиентов- получателей средств, что отражается в учете проводкой:

Д-т расчетного (текущего) счета клиента - по лицевому счету клиента-получателя денежной наличности

К-т сч. 20202 «Касса кредитных организаций» - на сумму, списанную со счета клиента по денежному чеку.

1. Д-т40903(П)-К-т20202(А)

Оплачены денежные чеки ОАО «Богатырь» - 3000 руб.

2. Д-т40903(П)-К-т20202(А)

Выдано наличными на хозяйственные нужды ОАО «Елена» - 3800 руб.

3. Д-т20202(А)-К-т40702(П)

Поступила наличными невыплаченная заработная плата от ООО «Темп» - 7000 руб.

4. Д-т20202(А)- К-т40702(П)

Поступила выручка от реализации товаров для зачисления на расчетный счет ООО «Сфера» - 14500 руб.

5. Д-т20202(А)-К-т61209

Погашена задолженность зав. складом Сергеевым И. П. за недостачу материалов - 300 руб.

6. Д-т40903(П)-К-т20202(А)

Выданы наличные деньги для выплаты заработной платы ООО «Светлана» - 17000 руб.

7. Д-т60308(А)-К-т20202(А)

Выдано на командировочные расходы экономисту банка Светловой И. Е. - 700 руб.

8. Д-т20202(А)-К-т70601(П)

Поступила от ОАО «Звезда» плата за открытие расчетного счета - 30 руб.

Расходный кассовый журнал

Ситуационная задача 5

Коммерческий банк «Кредит» приобрел акции фирмы «Биатлон» по номинальной стоимости 200 руб. Акции имеют рыночную котировку. Через 30 дней рыночная стоимость акций составила 190 руб. Реализованы они по цене 185 руб. через 40 дней.

Составьте бухгалтерские проводки по:

покупке акций;

реализации акций;

созданию и возврату резерва под обесценение ценных бумаг.

Отразите ту же операцию при условии, что рыночная стоимость акций возросла до 220 руб.

Учтена стоимость приобретенных банком акций:

Д-т50605(А)-К-т40702(П) 200 руб.

Резервы на возможные потери:

Д-т70607(А) - К-т50719(П) 15 руб.

Учтена стоимость выбывших акций:

Д-т61210-К-т50605(А) 200 руб.

Учтена сумма денежных средств от продажи акций по цене реализации:

Д-т30102(А) - К-т 61210 185 руб.

Отнесение финансового результата от выбытия акций при цене реализации 185 руб.:

Д-т70606(А)-К-т61210 15 руб.

Отнесение финансового результата от выбытия акций при цене реализации 220 руб.:

Д-т61210 - К-т70602(П) 20 руб.

Основные требования, предъявляемые бухгалтерскому учёту банковских операций

Бухгалтерский учёт в банках строится на общих требованиях:

1. Данные, указанные в первичных учётных документах, должны своевременно регистрироваться и накапливаться в регистрах бухучёта.
2. Не должны допускаться пропуски или удаления при регистрации объектов бухучёта в его регистрах.
3. Бухучёт должен вестись посредством двойной записи по счетам согласно утверждённого план счетов ЦБ РФ.
4. Существуют обязательные реквизиты в регистрах банковского бухучёта, отличающегося:наименованием регистров и банка, составившего регистры; датой начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологической и (или) систематической группировкой объектов бухучёта; величиной денежного измерения объектов бухучёта с указанием единиц измерения; наименованием должностей лиц, которые ответственны за ведение регистров.
5. Формами регистров бухучёта, утверждаемых руководитель банка по представлению должностных лиц, на которые возложено ведение бухучёта.
6. Регистрами бухучета, составляемыми на бумажных носителях и (или) в виде электронных документов, подписанных электронными подписями.
7. Случаями, если законодательством РФ или договорами предусматривается представление регистров бухучёта другим лицам или в государственные органы на бумажных носителях, банки обязаны по требованию других лиц или государственных органов изготовить за свой счёт на бумажных носителях копии регистров бухучёта, составленных в виде электронных документов.
8. В регистрах бухучёта не должно допускаться исправлений, работниками, которые не ответственны за ведение указанных регистров.

Счета бухучёта в банках подразделяются на активные и пассивные. Исключение составляют счета, у которых отсутствует признак счёта.

В соответствии с правилами ведения бухгалтерского учёта по активному счёту сальдо начальное отражается по дебету; увеличение идёт по дебету, уменьшение по кредиту; сальдо конечное – только дебетовое.

Замечание 1

Пассивный счёт работает в следующем порядке: Сальдо начальное всегда должно быть кредитовым. Увеличение пассивного счёта отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. Сальдо пассивного счёта должно быть только кредитовым.

Если ошибка найдена после составления баланса, то коммерческий банк должен провести сторнировочную запись, при этом должна быть составлена проводка, отражающая уничтожение записи, сделанной в соответствии с неправильной проводкой и на основании исправительного мемориального ордера, составляется правильная контировка.

Основные принципы отражения в бухгалтерском учёте банковских операций

Основываясь на основных принципах построения бухгалтерского учёта в РФ, Банк России определяет следующие принципы построения плана счетов в кредитных организациях:

Деление счетов на счета первого и второго порядка. Счета первого порядка имеют трёхзначную нумерацию и относятся к материалам синтетического учёта, т. е. показывают обобщающие данные при проведении определенных операций.

В разрезе балансовых счетов первого порядка открываются балансовые счета второго порядка, которые имеют пятизначную нумерацию и отражают детализированный учёт конкретного объекта бухгалтерского учёта.

Пример 2

10207 ― Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества; 30102 ― Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России; 70601 ― Доходы; 70606 ― Расходы; 70611 ― Налог на прибыль;

План счетов предусматривает упрощённое деление клиентуры по укрупнённым показателям. При открытии счёта необходимо в каждом конкретном случае проанализировать каждое юридическое дело, в том числе классификацию клиента по справке Госкомстата.

Все балансовые счета делятся на счета по учёту клиентских операций и счета, отражающие собственные хозяйственные операции кредитных организаций.

Принцип парности счетов. Он предусматривает открытие на балансе коммерческого банка только активных либо только пассивных счетов либо счетов без признака счёта. Поэтому в связи с однородностью проводимых операций может быть результат, отражённый либо в активе, либо в пассиве. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без признака счёта быть не должно.

Наличие в плане счетов накопительных счетов и специальных. В банках допускается открытие транзитных, накопительных, а также иных специализированных целевых счетов на основании отдельных договоров с клиентами.

Замечание 3

Для проведения отдельных операций требуется особый контроль; в таком случае открываются специальные счета (много таких счетов открыто для проведения операций с иностранной валютой).

Для анализа привлечённых и размещённых средств на балансе коммерческого банка открываются счета, на которых средства учитываются по срокам их размещения, т. е. в плане счетов присутствует принцип срочности. Это очень большой массив счетов. Они открываются на балансовом счёте, соответствующем договору, и на соответствующий срок. Такой порядок разнесения привлечённых и размещённых средств по договорным срокам делает баланс весьма информативным для подготовленного пользователя.

Главная Управление производственным предприятием Бухгалтерия

Учет банковских и кассовых операций

Банковские и кассовые операции инициируются документами учета денежных средств . Но факт записи в информационную базу денежного документа может означать лишь намерение пользователя - сотрудника финансовой службы или бухгалтерии. Для того, чтобы в информационной базе было зарегистрировано соответствующее движение денежных средств, факт оплаты должен быть подтвержден путем простановки в денежном документе отметки "Оплачено". Для банковских платежных документов - платежных поручений при этом должна быть указана дата оплаты, поскольку дата платежа может не совпадать с датой документа. Для кассовых документов дату оплаты указывать не требуется, поскольку по правилам кассовых операций дата оплаты совпадает с датой документа.

Если в форме документа проставить отметку "Отразить в бухгалтерском учете", то при регистрации оплаты документа будут автоматически сформированы проводки. В качестве даты проводок будет использована дата платежа.

Учет банковских операций

Проводки документа доступны только для просмотра. Для изменения проводки необходимо изменить исходную информацию, содержащуюся в документе, и перепровести документ - сформировать проводки заново.

Безналичные денежные средства учитываются на счете 51. Если предприятие имеет несколько расчетных счетов в банках, при автоматическом формировании проводок банковский счет, указанный в документе, будет подставлен в качестве субконто счета 51.

Счета расчетов с контрагентами, которые будут использоваться в проводках, указываются непосредственно в форме документа. Но специально вводить его, скорее всего, не потребуется, поскольку он будет подставлен автоматически после того, как пользователь укажет в форме документа контрагента и договор: наиболее подходящий счет будет тут же подобран из специального списка, хранящегося в информационной базе.

В конфигурации реализованы механизмы группового ввода и обработки платежных документов: обработка "Выписка банка", механизм обмена информацией с программами типа "Клиент банка" . Эти обработки формируют или корректируют документы, которые, в свою очередь, порождают проводки.