Mezinárodní auditorské standardy a jejich význam v mezinárodní auditorské praxi. Mezinárodní auditorské standardy

Standard - oficiální státní nebo regulační technický dokument průmyslu, podniku, forma, stanovení nezbytných kvalitativních charakteristik, požadavky, které musí daný typ výrobku splňovat.

Standardy upravují odborné činnosti auditorů a jsou všeobecně uznávány po celém světě, protože umožňují dosáhnout nejvyšší objektivity při vyjádření výroku auditora o souladu účetní závěrky s obecně uznávanými zásadami účetnictví a účetního výkaznictví a také stanoví jednotná kvalitativní kritéria pro porovnávání výsledků auditorských činností. Rovnoměrnost auditorské činnosti je nezbytným předpokladem kvůli rozmanitosti metod používaných v auditorské praxi a složitosti jejich porovnání.

Auditorské standardy definují jednotná základní pravidla pro provádění auditů, jednotné požadavky na kvalitu a spolehlivost auditu. Použití auditorských standardů poskytuje určitou úroveň jistoty spolehlivosti výsledků auditu.

Na základě auditorských standardů se vytvářejí programy pro školení auditorů, jakož i požadavky na provádění zkoušek pro právo účastnit se auditu. Auditorské standardy jsou základem pro prokázání kvality auditu u soudu a pro stanovení míry odpovědnosti auditorů. Standardy stanoví obecný přístup k auditu, rozsah auditu, druhy auditorských zpráv, metodiku auditu a základní zásady, které musí dodržovat všichni členové profese, bez ohledu na kontext, ve kterém je audit prováděn. Auditor, který ve své praxi odchyluje od standardu, by měl být připraven vysvětlit důvod.

Standardy hrají důležitou roli v auditu a auditu, protože:

• zajistit vysokou kvalitu auditu;
• pomozte uživatelům porozumět procesu auditu;
• vytvořit veřejný obraz profese;
• odstranit státní kontrolu;
• pomáhat auditorovi při vyjednávání s klientem;
• poskytnout spojení mezi jednotlivými prvky procesu auditu.

Auditorské standardy jsou základem pro prokázání kvality auditu u soudu a pro stanovení míry odpovědnosti auditorů. Standardy definují obecný přístup k auditu, rozsah auditu, typy auditorských zpráv, metodické otázky a základní zásady, které musí dodržovat všichni členové profese, bez ohledu na kontext, ve kterém je audit prováděn. Ruské auditorské standardy jsou vyvíjeny na základě mezinárodních auditorských standardů (ISA) vydaných Mezinárodní federací účetních.

Systém norem v obecné podobě zahrnuje mezinárodní normy; národní normy; interní standardy. Cíl systému norem je v konečném důsledku dosaženo vytvořením a použitím balíčku interních norem, které podrobně a upravují jednotné požadavky na provádění auditů a provádění zpráv o auditu.

Význam systému norem je, že:

• zajišťuje vysokou kvalitu auditu;
• podporovat zavádění nových vědeckých výsledků do auditorské praxe;
• pomáhá uživatelům porozumět procesu auditu;
• poskytuje spojení mezi jednotlivými prvky procesu auditu;
• vytváří veřejný obraz profese.

Mezinárodní auditorské standardy

Ruské auditorské standardy jsou založeny na mezinárodních standardech (ISA). Několik organizací se podílí na rozvoji profesionálních požadavků na mezinárodní úrovni, vč. Mezinárodní federace účetních (IFAC), založená v roce 1977. V rámci IFAC se Výbor pro mezinárodní auditorskou praxi (IAPC) zabývá auditorskými standardy.

Mezinárodní auditorské standardy (IAG) vydané výborem mají dvojí účel:

1) podporovat rozvoj povolání v zemích, kde je úroveň profesionality pod celosvětovou úrovní;

2) harmonizovat, pokud je to možné, mezinárodní auditorský přístup.

Systém mezinárodních auditorských standardů má více než 45 standardů seskupených do několika oddílů. HKSA jsou založeny na následujících základních principech:

• audit může provést pouze osoba, která má osvědčení auditora, tj. profesionál s dostatečnou pracovní zkušeností, který úspěšně složil kvalifikační zkoušky;
• auditor musí být nezávislý na klientovi;
• auditor musí při své činnosti dodržovat Kodex profesní etiky;
• auditor by měl ve zprávě auditora vyjádřit názor na spolehlivost účetní závěrky klienta.

4. Významnost při auditu.

5. Důkaz auditu.

6. Zpráva auditora o finančních (účetních) výkazech.

7. Interní kontrola kvality práce v auditu.

8. Posouzení auditorských rizik a vnitřní kontroly prováděné auditovaným subjektem.

9. Pobočky.

10. Události po datu hlášení.

11. Použitelnost předpokladu nepřetržitého trvání auditovaného subjektu.

Systém pravidel (standardů) auditorské činnosti se skládá ze čtyř vzájemně závislých sekvenčních bloků:

1. Obecné normy.

2. Pracovní normy.

3. Vykazovací standardy.

4. Další standardy.

Obecné auditorské standardy jsou zásadní pro definování cíle, vzdělávací standard, jednotné zásady auditu v Rusku:

• závazek k auditní organizaci s souhlasem s auditem;
• postup uzavírání smluv o poskytování auditorských služeb;
• práva a povinnosti auditorských organizací a auditovaných hospodářských subjektů;
• vzdělávání auditora atd.

Auditorské pracovní standardy stanoví obecná pravidla pro audit a pracovní podmínky auditorů:

• plánování auditu;
• vzorkování auditu;
• důkazní informace;
• dokumentace auditu;
• písemné informace auditora vedení hospodářského subjektu na základě výsledků auditu;
• počáteční audit počátečních a srovnávacích ukazatelů účetní závěrky atd.

Normy pro podávání zpráv definují jednotné požadavky na přípravu a provádění dokumentů na základě výsledků inspekcí s cílem poskytnout uživatelům informace:

• postup vypracování zprávy auditora o finančních výkazech;
• datum podpisu zprávy auditora a odraz v něm obsažené události, které nastaly po datu sestavení a předložení účetní závěrky;
• uzavření auditorské organizace ohledně zvláštních auditorských úkolů atd.

K provedení auditu jsou nezbytné další standardy, jejichž vlastnosti se v určitých oblastech činnosti liší:

• rysy auditu malých ekonomických subjektů;
• audit z hlediska zpracování počítačových dat;
• charakteristika služeb souvisejících s auditem a požadavky na ně a další.

Standardy interního auditu

Interními standardy auditorské organizace se rozumí dokumenty, které podrobně upravují a upravují jednotné požadavky na provádění a provádění auditu, přijaté a schválené auditorskou organizací za účelem zajištění účinnosti praktické práce a její přiměřenosti požadavkům pravidel (standardů) auditu.

Potřeba a postup pro vývoj interních standardů je stanoven federálním zákonem „o auditu“ a PSAD „požadavky na interní standardy auditorských organizací“.

Podle údajů regulačních dokumentů musí organizace auditu tvořit soubor vnitřních standardů, který odráží její vlastní přístup k provedeným inspekcím a vypracovává závěry na základě obecně stanovených zásad organizace a provádění auditu.

Při vývoji interních standardů jsou auditorské organizace povinny řídit se současnými legislativními a dalšími regulačními a právními akty Ruské federace upravujícími auditorské činnosti a také brát v úvahu doporučení profesních auditorských sdružení.

Interní normy musí být v souladu s vnitrostátními a mezinárodními normami. Velké auditorské firmy mají zvláštní oddělení pro účetnictví a metodiku auditu, jejichž úkolem je vyvinout interní metody pro předběžné prověření stavu klienta a uzavírání smluv, provádění auditu obecně a jednotlivých klientských účtů a transakcí, přípravu auditorské zprávy a její vydání.

Interní standardy jsou individuální, autorská práva v každé auditorské společnosti, jejich obsah je utajovanou informací. Mezipodnikové standardy jsou souborem vnitropodnikových pokynů a směrnic významného objemu, které jsou neustále revidovány, aby se zlepšily a v důsledku měnícího se prostředí jejich aplikace.

Interní standardy auditorských organizací jsou vyvíjeny s ohledem na jejich relevanci a prioritu a musí splňovat požadavky:

• účelnost - mít praktické využití;
• kontinuita a soudržnost - každý následný vnitřní standard by měl být založen na dříve přijatých standardech, měl by zajistit konzistenci a vzájemné vztahy s ostatními standardy;
• logická harmonie - zajistit jasnost formulace, integritu a jasnost prezentace;
• úplnost a podrobnost - plně pokrýt významné problémy této normy, logicky rozvíjet a doplňovat uvedené zásady a ustanovení;
• jednotnost terminologické základny - obsahovat stejnou interpretaci termínů ve všech standardech a dokumentech.

Požadavky interních standardů auditorských organizací by měly regulovat provádění auditorských činností v souladu se základními zásadami auditu a obecně uznávanými etickými standardy.

Vnitřní standardy auditorských organizací by měly obsahovat konkrétní doporučení, která auditorům v praxi umožní stanovit jasný postup pro jejich jednání v souladu s požadavky pravidel (standardů) a zlepšit kvalitu auditů.

K provádění kontrolních funkcí v průběhu praktického provádění auditu může auditorská organizace pro audit vytvořit službu kontroly kvality.

Organizace má právo uzavřít se svými zaměstnanci dohodu, která zavazuje zaměstnance nezveřejňovat obsah interních standardů a nepoužívat je mimo činnosti této auditorské organizace.

Hodnota interních standardů spočívá v tom, že umožňuje auditorským společnostem:

• plně vyhovět požadavkům auditorských pravidel (standardů);
• zefektivnit technologii a organizaci auditu, snížit náročnost práce při kontrolách jednotlivých sekcí (pomocí pracovních listů a dotazníků, jiných dokumentů technické povahy), zajistit dodatečnou kontrolu nad prací asistentů auditora;
• podporovat zavádění vědeckých úspěchů a nových technologií do auditorské praxe, posilovat veřejnou prestiž profese;
• zajistit vysokou kvalitu auditní práce a pomáhat snižovat riziko auditu;
• podrobně popisuje profesionální chování auditora v souladu s etickými standardy auditu.

Vnitřní standardy formulují jednotné základní požadavky na postup při provádění auditu, na kvalitu a spolehlivost auditu a, pokud jsou dodržovány, vytvářejí další úroveň jistoty o výsledcích auditu. Existence systému interních standardů a jeho metodická podpora je nezbytným ukazatelem profesionality auditorské organizace.

Zdroj - Základy auditu: tutoriál / N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. - Uljanovsk: UlSTU, 2009. - 229 s.

1. Účel mezinárodních auditorských standardů (ISA). Základní principy ISA

mezinárodní standardní audit

Vznik mezinárodních auditorských standardů je způsoben reformou účetního systému v Rusku, přechodem domácí účetní praxe na mezinárodní účetní a vykazovací standardy. V důsledku toho byla potřeba znalost mezinárodních auditorských standardů.

V podmínkách podnikového trhu úvěrové instituce a jiné hospodářské subjekty uzavírají smluvní vztahy pro užívání majetku, fondů, obchodních transakcí a investic. Důvěryhodnost těchto vztahů musí být podporována schopností všech stran transakcí přijímat a používat finanční informace.

Spolehlivost informací potvrzuje nezávislý auditor. Vlastníci a především kolektivní vlastníci - akcionáři, akcionáři, jakož i věřitelé jsou často zbaveni možnosti samostatně ověřovat, že všechny četné operace podniku, často velmi složité, jsou legálně a správně promítnuty do výkaznictví, protože obvykle nemají přístup k účetnictví. záznamy, žádné relevantní zkušenosti, a proto potřebují služby auditorů.

Nezávislé potvrzení informací o výkonnosti podniků a jejich souladu s právními předpisy je nezbytné, aby stát mohl rozhodovat v oblasti ekonomiky a daní, jakož i soudy, státní zástupci a vyšetřovatelé, aby potvrdili spolehlivost účetní závěrky, o kterou mají zájem.

Potřeba služeb auditora vznikla v souvislosti s následujícími okolnostmi:

možnost přijímat zkreslené informace od správy v případě konfliktu mezi ní a uživateli těchto informací (vlastníci, investoři, věřitelé);

závislost důsledků přijatých rozhodnutí (mohou být velmi významná) na kvalitě informací;

potřeba zvláštních znalostí pro ověření informací;

častý nedostatek přístupu uživatelů informací k posouzení jejich kvality.

Všechny tyto předpoklady vedly ke vzniku veřejné poptávky po službách nezávislých odborníků s odpovídajícím školením, kvalifikací, zkušenostmi a povolením k poskytování těchto služeb.

U vysoce kvalitních a úspěšných auditorských služeb je v auditorské praxi nezbytné uplatňovat jednotná pravidla (standardy) auditu.

Standard (z anglického standardu) - vzorek, model, tzn. soubor obecně uznávaných požadavků na práci auditora, které jsou jednotné bez ohledu na oblasti činnosti a regulují základní zásady a rysy auditu.

Mezinárodní auditorské standardy (ISA) je soubor dokumentů spojených s myšlenkou, která určuje směr celého systému ISA. Tato myšlenka je v průběhu auditu nutností poskytnout určitou míru důvěry.

Důvěra je obecným kritériem, které podle ISA je základem konkrétního typu auditu a úrovně odpovědnosti za jeho výsledky.

Mezinárodní auditorské standardy jsou systematicky strukturovány, mají stejnou strukturu, každá část je stejně důležitá, a proto by měla být považována za jeden integrovaný rámec. ISA jsou určeny k použití při poskytování různých auditorských služeb, včetně auditu účetní závěrky, auditu dalších informací a poskytování souvisejících auditorských služeb.

ISA podrobně popisuje všechny požadavky, které musí být během auditu splněny; jak naplánovat práci, seznámit se s klientem správně, studovat účetní systémy a systémy vnitřní kontroly, určit také míru závažnosti chyb, vysvětlit, jak shromažďovat a vyhodnocovat důkazní informace, provádět náhodné kontroly a konečně vypracovávat zprávy o auditu.

Uplatňování standardů je jakousi zárukou kvality auditorských služeb.

Mezinárodní federace účetních (IFAC), mezinárodní profesní účetní a auditorská organizace, se přímo podílí na vývoji, provádění a prosazování těchto standardů.

Audit by měl být naplánován a proveden auditorem v souladu s ISA, který obsahuje základní zásady, nezbytné postupy a doprovodná doporučení ve formě vysvětlujícího materiálu.

Základní principy ISA jsou upraveny v části „Základní principy a odpovědnosti“ (200–299).

Zásady auditu lze seskupit takto:

) zásady rozlišující mezi auditem a službami souvisejícími s auditem;

) etické zásady;

) profesionální základní zásady auditu účetní závěrky.

V první skupině lze rozlišovat tři principy, které charakterizují rozdíl mezi auditem a souvisejícími službamikteré jsou zveřejněny v ISA:

povaha služby;

úroveň jistoty poskytnuté auditorem;

druh poskytnuté zprávy.

Současně související služby zahrnují:

kontroly průzkumu;

dohodnuté postupy;

vypracovávání zpráv.

Při výkonu svých profesních povinností by se měl auditor řídit následujícími pokyny etické zásady, které tvoří druhou skupinu zásad:

nezávislost;

slušnost, poctivost;

objektivnost;

odborná způsobilost a hloubková péče;

důvěrnost;

profesionální chování;

dodržování technických norem.

Třetí skupina - základní profesní zásady - souvisí s obsahem a metodikou auditu. Zahrnuje následující zásady:

materialita;

rozumné ujištění;

vymezení odpovědnosti;

dokumentace;

důkaz;

namátkové kontroly;

porozumění činnostem auditovaného subjektu;

profesionální skepticismus;

jednotnost.

Auditor by měl provést audit v souladu s ISA, který obsahuje základní zásady a nezbytné postupy, jakož i průvodní pokyny, prezentované ve formě vysvětlujících a jiných materiálů.

2. Stanovení a posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti na základě pochopení činností auditovaného subjektu a jeho prostředí. Opatření auditora v souladu s hodnocenými riziky

Auditor je povinen posoudit rizika významných nesprávností v účetní závěrce na základě znalostí účetní jednotky a jejího prostředí, včetně systému vnitřní kontroly subjektu ISA 315 „Identifikace a hodnocení rizik významných nesprávností na základě pochopení činností auditované společnosti.“

Účelem tohoto mezinárodního auditorského standardu (ISA) je stanovit požadavky na to, co se rozumí obchodními znalostmi, proč je důležité pro auditora a auditní pracovníky o zakázce, proč se vztahuje na všechny fáze auditu a jak auditor tyto znalosti získává a používá.

Při provádění auditu účetní závěrky by měl mít auditor (nebo získat) znalosti podniku v míře dostatečné k identifikaci a pochopení událostí, transakcí a pracovních metod, které by podle úsudku auditora mohly mít významný dopad na účetní závěrku, buď na audit, nebo na účetní závěrku. zpráva o auditu (závěr).

Zvažovaná norma obsahuje požadavky částečně:

) postupy posuzování rizikkteré poskytují základ pro posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetního výkaznictví a tvrzení. Získávání znalostí subjektu a jeho prostředí, včetně systému vnitřní kontroly, je nepřetržitým procesem shromažďování, aktualizace a analýzy informací v průběhu auditu.

Auditor musí provést řadu postupů posuzování rizik:

žádosti o vedení s informacemi, které mohou pomoci při identifikaci rizik významné (materiální) nesprávnosti;

analytické postupy;

pozorování a inspekce.

Akce auditora.Výsledkem je, že na základě získaných znalostí auditor naplánuje audit a během auditu vyjadřuje profesionální úsudek. V souladu s ISA315 auditor zvažuje, zda jsou dostupné informace relevantní pro identifikaci rizik významné (materiální) nesprávnosti a zda účetní závěrka účetní jednotky je náchylná k významné (materiální) nesprávnosti.

) nezbytné znalosti předmětu a jeho prostředí, včetně systému vnitřní kontroly subjektu, začíná získáním obecného porozumění subjektu a prostředí, ve kterém vykonává své hospodářské činnosti.

Auditor by měl porozumět následujícímu:

průmyslové faktory, regulační faktory a další vnější faktory, včetně příslušného rámce účetního výkaznictví;

povaha subjektu (operace, majetek, druhy investic);

cíle a strategie účetní jednotky a související obchodní rizika;

výběr účetní jednotky a použití účetních pravidel, zda jsou vhodná pro její podnikání a v souladu s použitelnými účetními závěrkami;

hodnocení a přezkum finančních výsledků.

Kontrolní prostředí zahrnuje funkce managementu, vedení a jeho význam pro daný subjekt.

Akce auditora.Při posuzování kontrolního prostředí by měl auditor porozumět:

a) udržuje a zavedl řízení účetní jednotky pod kontrolou osob pověřených správou a řízením;

b) Zda silné stránky prvků kontrolního prostředí poskytují základ pro další složky vnitřní kontroly a zda slabiny snižují účinnost ostatních složek.

Proces posuzování rizik používaný účetní jednotkou. Jak vedení účetní jednotky určuje rizika.

Akce auditora.Získejte představu o tom, zda předmět má proces:

a) identifikovat obchodní rizika;

b) posouzení závažnosti rizik;

c) posouzení pravděpodobnosti jejich výskytu;

d) rozhodování o opatřeních reagujících na taková rizika.

Výsledkem je, že auditor má dvě možnosti:

účetní jednotka zavedla proces posuzování rizik a získala pochopení takového procesu;

účetní jednotka nezavedla proces posuzování rizik a nediskutovala s vedením o tom, zda obchodní rizika vznikají nebo jsou významná pro účely účetního výkaznictví.

Informační systém, včetně souvisejících obchodních procesů souvisejících s přípravou a prezentací účetní závěrky a výměnou informací (třídy transakcí; postupy používané k zaznamenávání, zpracování, úpravám transakcí a jejich přenosu; proces přípravy a předkládání účetní závěrky; kontroly týkající se neoprávněných evidence).

Akce auditora.Auditor musí pochopit, jak účetní jednotka sděluje informace, včetně výměny informací mezi vedením a osobami pověřenými správou a řízením. ;

Kontrolní akce jsou zásady a postupy, které pomáhají zajistit dodržování směrnic účetní jednotky.

Akce auditora.Auditor by si měl osvojit kontrolní činnosti, které jsou pro audit významné;

Sledování kontrol, proces posuzování účinnosti fungování systému vnitřní kontroly v určitém časovém období.

Akce auditora. Auditor by si měl osvojit rozumný postup pro sledování interních kontrol finančního výkaznictví.

) Identifikace a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti za účelem vytvoření základu pro vývoj a provádění dalších auditorských postupů se provádí:

na úrovni účetní závěrky;

úroveň schválení pro třídy transakcí, zůstatky na účtech a zveřejnění.

Akce auditora.Auditor by měl určit, zda jsou některá z identifikovaných rizik významná, s ohledem na následující skutečnosti:

zda je riziko riziko podvodu;

zda riziko souvisí s nedávnými významnými událostmi v oblasti ekonomiky, účetnictví;

zda je riziko spojeno s významnými transakcemi se spřízněnými stranami;

stupeň subjektivity při posuzování finančních informací souvisejících s rizikem;

zda je riziko spojeno s významnými transakcemi mimo běžné podnikání účetní jednotky.

Pokud auditor zjistí, že existuje významné riziko, měl by porozumět kontrolám účetní jednotky.

) Vypracování dokumentacecož by mělo odrážet:

diskuse s projektovým týmem a přijatá rozhodnutí;

klíčové prvky znalostí získaných ve vztahu ke každému aspektu subjektu a jeho prostředí, jakož i ve vztahu k systému vnitřní kontroly;

identifikovaná a posouzená rizika významné nesprávnosti na úrovni účetního výkaznictví a tvrzení;

identifikovaná rizika a související kontroly, o nichž auditor získal znalosti.

3. Úkol 10

Program auditu obsahuje seznam postupů pro kontrolu hotovostních transakcí, které jsou uvedeny v tabulce (sloupec 1). Postupy by měly být zaměřeny na kontrolu prvků předpokladů pro přípravu účetních (finančních) výkazů (sloupec 3):

Postup auditu Označení vztahu sloupců 1 a 3 Předpoklad 1. Kontrola správnosti vyplnění článku „Mzdové náklady“ tabulky „Náklady na běžné činnosti (podle nákladových prvků)“ 1-71. Existence 2. Kontrola správnosti výpočtu a srážky daně z příjmu fyzických osob 2-62. Práva a povinnosti 3. Kontrola dostupnosti pracovních smluv s pracovníky podniku 3-23. Vznik 4. Ověření podpisu vedoucího podniku na příkazech souvisejících s najímáním, propouštěním, převodem na jiné zaměstnání zaměstnanců podniku atd. 4-34. Úplnost 5. Kontrola úplnosti odrazu v účetnictví částek vzniklých za platby zaměstnancům ze všech důvodů5–45. Ocenění 6. Provedení soupisu výše rezervy na nadcházející výplatu dovolené zaměstnancům 6-16. Přesné měření 7. Ověření, zda podnik dodržuje ustanovení o odměnách pro zaměstnance a výši odměn stanovených v tabulkách personálních služeb stanovených v kolektivní smlouvě7-57. Prezentace a zveřejnění

Úkol:zobrazte graficky (šipky procházející sloupcem 2) nebo čísla (například „1-4“), abyste získali přiměřenou jistotu, že prvky výroků účetního výkaznictví jsou prováděny při každém z uvedených auditorských postupů.

Seznam doporučení

Hlavní

1. Mezinárodní auditorské standardy / Ed. J.A. Kevorkova. - M.: Yurayt, 2013.

Další

1. Arkharova Z. P. Mezinárodní auditorské standardy: studijní průvodce. příspěvek. - M. Ed. Centrum EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Mezinárodní auditorské standardy: učebnice. dotace / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilova; ed. CM. Bychkova. - M.: Prospect, 2008.

3. Mezinárodní auditorské standardy: učebnice / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. vydání, s rev. - M.: Mistryně, 2009.

Doučování

Potřebujete pomoc při zkoumání tématu?

Naši odborníci vám poradí nebo poskytnou doučovací služby k tématům, která vás zajímají.
Pošlete požadavek s uvedením tématu hned teď zjistit, o možnosti získat konzultaci.

Auditorské standardy jsou jednotné základní zásady, které musí auditoři dodržovat při výkonu svých profesionálních auditorských činností. Stanovují jednotné požadavky na postup pro provádění auditorských činností, návrh a hodnocení kvality auditu a souvisejících služeb, jakož i na postup pro školení auditorů a hodnocení jejich kvalifikace. Standardy jsou nezbytné pro školení auditorů v podnicích a mohou být také použity k ochraně auditora v soudních sporech.

Existují čtyři skupiny standardů:

• · Mezinárodní auditorské standardy. Dokumentují požadavky na audit v různých zemích. Jejich požadavky jsou povinné při auditu nadnárodních společností;
• · Národní standardy;
• · Vnitřní pravidla (standardy) auditorské činnosti platné v profesních auditorských sdruženích, jakož i pravidla (standardy) auditorské činnosti auditorských organizací a jednotlivých auditorů.
• · Interní standardy.

Auditorské standardy regulují odborné činnosti auditorů a jsou všeobecně uznávány po celém světě, protože umožňují dosažení největší objektivity při vyjádření výroku auditora o souladu účetní závěrky s obecně uznávanými zásadami účetnictví a účetního výkaznictví a také stanoví jednotná kvalitativní kritéria pro porovnávání výsledků auditorských činností. Rovnoměrnost auditorské činnosti je nezbytným předpokladem kvůli rozmanitosti metod používaných v auditorské praxi a složitosti jejich porovnání.

S rozvojem nadnárodních společností, integrací a transformací auditorských společností na velké mezinárodní skupiny bylo nutné sjednotit audit v mezinárodním měřítku. Problémy v oblasti auditu jsou prakticky stejné po celém světě, proto profesní organizace v jakékoli zemi, řešení dalšího problému s auditem, nejprve studují možnost řešení v jiných organizacích, které vyvíjejí auditorské standardy.

Mezinárodní federace účetních zřízená v roce 1977 vyvíjí profesní požadavky na audit na mezinárodní úrovni. V rámci Mezinárodního výboru pro auditorskou praxi vydává jako stálý autonomní výbor mezinárodní auditorské standardy, které mají dvojí účel: podporovat rozvoj profese auditorů v těchto orgánech země, v nichž je úroveň profesionality auditorů pod globální úrovní, a pokud možno sjednotit přístup k auditu v mezinárodním měřítku.

Důležitost této publikace v moderních ukrajinských podmínkách lze jen těžko přeceňovat. Odborníci se nepřestávají dohadovat o tom, jak se audit vyvíjí, zda je tempo takového rozvoje dostatečné, zda jsou brány v úvahu zásady auditu obecně uznávané ve světové praxi, zda jdeme správným směrem. Debatující se velmi často odvolávali na mezinárodní standardy, které téměř nikdo neuměl číst, protože existovaly pouze v angličtině a bylo možné je získat pouze ze zahraničí. Současně v posledních několika letech probíhal vývoj a zveřejňování domácích regulačních dokumentů nazvaných Pravidla (standardy) auditu. Tato pravidla (standardy) také způsobila nejasnou reakci mezi praktikujícími auditory: někdo je přijal, někdo je kategoricky odmítl.

Mezinárodní auditorské standardy se vztahují na jakýkoli nezávislý audit a podle potřeby je mohou také použít auditoři ve svých souvisejících činnostech. Tyto standardy však nenahrazují místní předpisy v dané zemi týkající se auditu a dalších souvisejících finančních informačních služeb.

Kromě obecných auditorských standardů existují také zvláštní standardy a normy, které regulují fáze a oblasti auditorské činnosti - standardy a normy pro předpovědi a plány, etické standardy atd.

Mezinárodní výbor pro auditorskou praxi vydal jménem Rady Mezinárodní federace účetních standardy pro audit sestávající z mezinárodních auditorských standardů a standardů pro poskytování souvisejících služeb.

Auditorské standardy formulují jednotné mezinárodní základní předpisy, které definují standardy kvality a spolehlivosti auditu a poskytují určité záruky výsledků auditu, jsou-li dodržovány.

Mezinárodní výbor pro auditorskou praxi vydal auditorské standardy, které se skládají z mezinárodních standardů a standardů pro poskytování souvisejících služeb.

Mezinárodní auditorské standardy (ISA) jsou předmětem zájmu ruských účetních z několika důvodů. Zaprvé, několik domácích podniků zaměřených na zahraniční investory již zažívá potřebu provést audit v souladu s ISA. Účetní těchto organizací musí mít pochopení odpovědností stran a nejdůležitějších rysů mezinárodních auditorských technologií. Zadruhé je třeba zdůraznit, že mezinárodní regulační dokumenty, které tvoří základ pro vývoj domácích federálních pravidel (standardů) auditu, jsou přesvědčeny stávajícími ruskými standardy, které prakticky reprodukují ustanovení několika ISA.

Seznámení s úplným souborem mezinárodních auditorských standardů (ve formě stručného analytického přezkumu) umožní domácím účetním získat úplný obrázek o tom, jaká pravidla určují jejich vztah s auditory jako další pokrok v účetnictví a auditu a nadcházející zavedení nových mezinárodně orientovaných federálních pravidel (standardů) ) auditní činnost.

Mezinárodní auditorské standardy pokrývají celou řadu otázek upravujících auditorské postupy a vztah auditorů s vedením a účetními klientskými společnostmi. Otevřou se úvodní částí obsahující dva standardy:

• * 100 Assurance Assignments;
• * 120 „Základní zásady mezinárodních auditorských standardů“.

ISA 100 je jedním z nejnovějších mezinárodních dokumentů, který je vyvíjen s ohledem na nejnovější trendy v moderním účetnictví a auditu. ISA 100 a ISA 120 určují, jakou úroveň auditorů ověřování by měli poskytovat s ohledem na závěry předložené klientům na základě výkonu různých typů práce.

Druhá část ISA - „Odpovědnosti“ - má sedm standardů:

• * 200 „Účel a obecné zásady upravující audit účetní závěrky“;
• * 210 „Podmínky auditu“;
• * 220 „Kontrola kvality práce v auditu“;
• * 230 „dokumentace“;
• * 244 „Odpovědnost auditora za řešení podvodů a chyb při auditu účetní závěrky“;
• * 250 „Účtování zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky“;
• * 260 Sdělování aspektů auditu osobám pověřeným správou a řízením.

ISA 200, Účel a obecné zásady upravující audit účetní závěrky, identifikuje jako hlavní zásady auditu nezávislost, slušnost, objektivnost, odbornou způsobilost a hloubkovou kontrolu, důvěrnost, profesionální chování a dodržování technických standardů.

ISA 210, Podmínky auditorských zakázek, popisuje data, která musí auditoři poskytnout klientovi v souvislosti s nadcházejícím poskytováním auditorských služeb. Je třeba informovat klienta o účelu a rozsahu auditu, zásadách výpočtu poplatků, odpovědnosti stran, plánování auditu, požadavku volného přístupu k účetním záznamům klienta. Kromě toho mohou být vzneseny otázky, jako je zapojení interních auditorů, externích odborníků atd.

ISA 220 „Kontrola kvality práce v auditu“ je věnována organizaci takové kontroly v auditorské společnosti (zde není dotčen předmět externí kontroly kvality). Auditorské společnosti jsou povinny uplatňovat personální politiku zaměřenou na vybavení svých zaměstnanců kompetentními a zkušenými pracovníky, kteří mohou zajistit, aby byly zadané úkoly prováděny s náležitou péčí.

ISA 230, Dokumentace, vyžaduje, aby auditoři písemně zaznamenali aspekty auditu nezbytné k zajištění společného porozumění provedenému auditu. Proto by měly být zdokumentovány následující: plán a program auditu, jakož i všechny jejich změny; harmonogram, objem a výsledky postupů, jakož i závěry ze získaných údajů.

ISA ponechává na uvážení auditorů rozhodnout o rozsahu dokumentace případ od případu. Forma a obsah pracovních dokumentů auditu jsou ovlivňovány faktory, jako jsou povaha a složitost podnikání klienta, struktura a stav účetnictví, techniky a metody provádění auditorských postupů atd. Složení pracovních dokumentů zahrnuje zejména:

b informace o průmyslovém, ekonomickém a právním prostředí, ve kterém auditovaná společnost působí;

l informace o organizační struktuře společnosti;

ü důkaz o auditu provedeném auditory účetních systémů a systémů vnitřní kontroly klienta a stanovení úrovně rizika auditu;

b záznamy o povaze a rozsahu provedených auditorských postupů (s uvedením jejich výkonných umělců, načasování a získaných výsledků);

b údaje o následné kontrole kvality provedené práce;

b kopie korespondence s kolegy a třetími stranami o otázkách auditu;

b písemná prohlášení od odpovědných osob auditované společnosti;

b kopie finančních výkazů a zpráva auditora.

Podle ISA jsou pracovní dokumenty majetkem auditorů. Na základě vlastního uvážení může být klientovi poskytnuta část dokumentů nebo výpisů z nich. Auditoři jsou povinni zajistit důvěrnost informací obsažených v pracovní dokumentaci.

ISA 240, Odpovědnost auditora řešit podvody a chyby při auditu účetní závěrky, je jedním z nedávno zavedených mezinárodních nástrojů. Zavazuje auditory, aby při provádění auditu zohlednili pravděpodobnost významné (materiální) nesprávnosti v účetní závěrce a řídili se zásadou profesionální skepticismu.

Je důležité zdůraznit, že v případě, že auditoři nezjistí žádný případ podvodu nebo chyby, ISA tuto skutečnost nepovažuje za dostatečnou k určení, zda audit nesplňuje mezinárodní standardy nebo požadavek náležité péče. Auditoři jsou povinni získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významné nesprávnosti. Auditoři však nemohou nést odpovědnost za zaručené odstranění podvodů a chyb v účetnictví klientů.

ISA 250 „Účtování zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky“ se ve skutečnosti vztahuje k předchozímu standardu, protože se hlavně zabývá nesprávnostmi v účetní závěrce - tentokrát z důvodu nedodržení zákona ze strany klienta. V souladu s ISA musí auditoři porozumět hlavním zákonným a regulačním požadavkům vztahujícím se na podnikání kontrolovaného subjektu.

ISA 260, Sdělení o auditorských ohledech osobám pověřeným správou a řízením, poskytuje auditorům možnost použít profesionální úsudek k určení, komu by se měly sdělit záležitosti týkající se auditu, které jsou předmětem zájmu vedení auditovaného subjektu. Zohledňuje se tím struktura řízení společnosti, právní povinnosti odpovědných zaměstnanců a povinnosti postupů auditorů. V některých případech lze okruh osob, které mají být informovány, dohodnout přímo s klientem.

Třetí část mezinárodních norem „Plánování“ se skládá ze tří dokumentů:

• * 300 „Plánování“;
• * 310 „Znalost podnikání“;
• * 320 „Významnost v auditu“.

ISA 300 „Plánování“ vyžaduje, aby auditoři provedli svůj audit efektivním a včasným způsobem. Aby toho bylo dosaženo, musí být audit pečlivě naplánován s ohledem na specifika podnikání klienta, očekávaná rizika významných nesprávností v účetní závěrce, jakož i na požadavky na personální zajištění a načasování auditu. Plánování zahrnuje vypracování celkového plánu auditu a konkrétního programu auditu.

ISA 310 Znalosti o podnikání vyžadují, aby auditoři získali znalosti o činnosti auditovaného subjektu v míře dostatečné k identifikaci a porozumění událostem, transakcím a obchodním praktikám, které mohou ovlivnit sestavení účetní závěrky společnosti.

Je třeba poznamenat, že auditoři by měli začít pracovat na studiu podnikání společnosti ještě před uzavřením smlouvy s klientem. To je nezbytné k určení, zda je možné tomuto klientovi poskytnout odpovídající službu na dostatečně vysoké úrovni.

ISA 320, Významnost při auditu si vyhrazuje právo vykonávat odborný úsudek podle úsudku auditorů při posuzování, které nesprávnosti v účetní závěrce by měly být považovány za významné. To zohledňuje povahu a množství narušení.

Čtvrtá část mezinárodních auditorských standardů „Vnitřní kontrola“ obsahuje tři dokumenty:

• * 400 „Hodnocení rizik a vnitřní kontrola“;
• * 401 „Audit v prostředí počítačových informačních systémů“;
• * 402 „Posouzení při auditu charakteristik subjektů využívajících servisní organizace“.

V ISA 400 se auditorským rizikem rozumí riziko, že auditor vyjádří nevhodný výrok auditora, pokud účetní závěrka obsahuje významné nesprávnosti.

ISA 401 ovlivňuje nejen vlastnosti posuzování vnitřní kontroly v kontextu systémů elektronického účetnictví. ISA vyžaduje, aby auditor měl znalosti o informačních technologiích, aby porozuměl dopadu, který má na účetnictví a audit klienta. ISA uznává, že kompetence auditora nemusí být součtem znalostí profesionálního specialisty na počítačové systémy. V případě potřeby může být zaměstnána jako pomoc auditorům jako technický expert.

ISA 402 je pro domácí účetní méně zajímavý. Zaměřuje se výhradně na auditory a věnuje se poměrně úzké otázce - zvláštnostem auditu těch společností, které pro účetnictví využívají služby třetí strany. Norma obsahuje pokyny k získání informací o specifikách takových služeb, podmínkách smlouvy, kompetenci servisní organizace atd.

Pátá část ISA „Audit Evidence“ je nejrozsáhlejší. Obsahuje 11 dokumentů:

• * 500 „důkazní informace“;
• * 501 „Důkazy auditu - dodatečné zvážení zvláštních ustanovení“;
• * 505 „Externí potvrzení“;
• * 510 „Primární úkoly - počáteční zůstatky“;
• * 520 „Analytické postupy“;
• * 530 „Auditování vzorků a další postupy odběru vzorků“;
• * 540 „Audit odhadovaných hodnot“;
• * 550 „Spřízněné strany“;
• * 560 „Následující události“;
• * 570 „Činnost“;
• * 580 „Prohlášení vedení“.

ISA 500 charakterizuje koncept označený v názvu normy jako informace získané auditory a závěry z nich vyvodené. Shromažďování důkazních informací se provádí během testů kontrol (při studiu organizace a efektivity fungování účetních systémů a interních kontrol klienta), jakož i během ověřování věcné správnosti (tyto zahrnují podrobné testy obchodních transakcí a zůstatků účtů, jakož i analytické postupy zaměřené na ke studiu poměru finančních a ekonomických ukazatelů společnosti)

ISA 501 určuje, jak se provádí řada auditorských postupů. Mluvíme o přítomnosti auditorů v soupisu zásob; získávání informací o žalobách a soudních případech, v nichž je auditovaná společnost zapojena; zohlednění významných dlouhodobých investic a jejich ocenění; a analýza segmentového informačního materiálu k účetní závěrce klienta.

ISA 505 upravuje postup pro vývoj a zasílání požadavků na příjem dat od třetích stran. Tato mezinárodní norma ukládá auditorům povinnost posoudit spolehlivost potvrzení obdržených od třetích stran s přihlédnutím k nezávislosti respondenta, úrovni jeho kompetence a pravomoci.

ISA 510 požaduje, aby auditoři, kteří k klientovi přicházejí poprvé nebo neprováděli audit v předchozím období, zajistili, že:

b počáteční zůstatky neobsahují nesprávnosti, které by mohly mít významný dopad na účetní závěrku běžného období;

ь konečné zůstatky předchozího období byly správně převedeny na začátek současného období nebo, pokud je to nutné, změněny;

b) je dodržována konzistence při uplatňování účetních pravidel nebo změny účetních pravidel jsou řádně zohledněny v účetnictví.

ISA 520 upozorňuje na vhodnost použití postupů při auditu, které zahrnují:

ь srovnání ukazatelů současného a předchozího období;

ь srovnání skutečných ukazatelů s předpovězenými;

ь posouzení ukazatelů auditované společnosti v souvislosti s průmyslovou statistikou;

ü Zohlednění vztahu mezi finančními ukazateli běžného období, jakož i mezi finančními a dalšími informacemi (například mezi mzdovými náklady a počtem zaměstnanců).

ISA 530 upozorňuje na výběr položek, které mají být ověřeny; vlastnosti odběru vzorků a hodnocení zkreslení zjištěných ve studii odběru vzorků. Auditoři by měli zvážit nejen nesprávnosti zjištěné ve vzorku, ale také předpokládané nesprávnosti a jejich kumulativní účinek na přesnost příslušných finančních informací.

ISA 540 upravuje nakládání s účetními položkami, které používají techniku \u200b\u200bměření založenou na odhadu. V tomto složitém procesu se mohou auditoři uchýlit k:

ь s přihlédnutím k předpokladům a údajům, z nichž vycházejí odhady;

ü kontrola technik a metod použitých při výpočtu odhadovaných hodnot;

porovnání předchozích odhadů se skutečnými výsledky;

hledání dat mimo společnost, aby se zajistilo, že odhady jsou realistické.

ISA 550 má zvýšený zájem o společnosti, které jsou součástí holdingu, mají dceřiné společnosti nebo jednají jako takové ve vztahu k mateřské organizaci. Zaměřením auditorů není pouze provádění transakcí mezi spřízněnými stranami; samotná existence takových stran v auditované společnosti podléhá během auditu objasnění. K identifikaci spřízněných stran se mimo jiné analyzují neobvyklé transakce; služby poskytované zdarma; transakce, které stanoví podmínky, které se podstatně liší od tržních podmínek (nestandardní úrokové sazby, ceny, záruky atd.).

ISA 560 vyžaduje posouzení dopadu událostí auditora na zprávu auditora ke dni vydání zprávy. Co nejblíže k tomuto datu by měly být přezkoumány zápisy ze schůzí představenstva, schůzí akcionářů a nejnovější finanční informace.

ISA 570 postihuje především ty auditované společnosti, které se potýkají se závažnými obchodními potížemi nebo jsou na pokraji krize. Během auditu by auditoři měli zvážit, zda je příprava účetní závěrky přiměřená na základě schopnosti pokračovat v podnikání po dobu nejméně následujících 12 měsíců. Pokud o tom mají auditoři pochybnosti, měl by být hlavní účetní a vedení společnosti připraveni předložit auditorům plány budoucích akcí společnosti. Auditoři hodnotí tyto plány z hlediska jejich proveditelnosti a schopnosti napravit situaci.

ISA 580 popisuje interakci mezi auditorem a vedením auditovaného subjektu v souvislosti s získáním objasnění od nich. Postup interakce mezi auditory a vedením společnosti může zahrnovat:

ü zaslání dopisu auditora vedení, v němž jsou uvedeny informace, které vyžadují potvrzení od vedení společnosti;

ь shrnutí výsledků rozhovorů s vedením auditované společnosti auditorem;

ü příloha k důkazům z auditu zápisů ze zasedání představenstva nebo kopie finančních výkazů podepsaných vedením.

Šestá část ISA „Využití práce třetích stran“ zahrnuje tři standardy:

• * 600 „Využití práce jiného auditora“;
• * 610 „Přezkum práce interního auditu“;
• * 620 „Využití práce odborníka“.

ISA 600 obsahuje důležité informace pro společnosti s rozsáhlými strukturami, které používají různé auditorské firmy k auditu mateřské organizace a ověření účetní závěrky partnera, jehož údaje jsou zahrnuty do výkazů mateřské organizace. ISA popisuje postup spolupráce mezi dvěma auditorskými společnostmi, jehož vzájemné působení může zahrnovat diskusi o auditorských postupech, přezkum dokladů jiného auditora hlavním auditorem, výměnu informací o významných aspektech a získaných výsledcích a další testy.

ISA 610 je předmětem zájmu celé řady společností, které mají vlastní funkci interního auditu. ISA vyžaduje, aby externí auditor porozuměl organizaci, povinnostem a úrovni kompetencí interního auditu. To je nezbytné pro efektivní plánování auditu.

ISA 620 popisuje okolnosti, za nichž může být externí auditor použit k získání důkazních informací. Tato potřeba vyvstává, pokud je vyžadováno technické nebo právní posouzení, zkouška pomocí zvláštních technik a metod atd.

Sedmá část ISA „Zjištění z auditu a příprava zpráv (závěry)“ sestává ze tří dokumentů:

• * 700 „Zpráva auditora (výrok) k účetní závěrce“;
• * 710 „srovnatelné hodnoty“;
• * 720 „Další informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku“.

ISA 700 obsahuje požadavky na přípravu zprávy auditora a charakterizuje typy názorů v něm vyjádřené. Převážně kladné stanovisko je vydáno, pokud je účetní závěrka prezentována spravedlivě ve všech významných ohledech v souladu se zavedenými zásadami účetního výkaznictví.

ISA 710 se zabývá kontrolou:

b ukazatele za předchozí období zahrnuté jako součást účetní závěrky za běžné období a určené ke srovnání s odpovídajícími informacemi za běžné období,

b srovnatelné účetní výkazy, kde jsou informace za předchozí období prezentovány pro účely srovnání s účetní závěrkou běžného období.

ISA 720 požaduje, aby auditoři zkontrolovali ostatní dokumenty zveřejněné klientem s účetní závěrkou. Příkladem takových dokumentů je zpráva vedení nebo představenstva, finanční kontrola atd. Pokud existuje významný nesoulad, ISA ukládá auditorům povinnost projednat s klientem otázku vyřešení nesrovnalosti a jako poslední možnost doporučuje auditorům vyhledat právní pomoc.

Rozsah tohoto ISA

1. Tento mezinárodní auditorský standard (ISA) stanoví hlavní povinnosti nezávislého auditora při provádění auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Stanovuje tak hlavní cíle nezávislého auditora a vysvětluje povahu a rozsah auditorských postupů určených k dosažení těchto cílů nezávislým auditorem. Tento standard ISA také objasňuje rozsah, úlohu a strukturu standardů ISA jako pramene práva a obsahuje požadavky, které stanoví hlavní povinnosti nezávislého auditora, které se vztahují na všechny typy auditů, včetně základní odpovědnosti za dodržování ISA. Dále se slovo „auditor“ označuje termín „nezávislý auditor“.

2. ISA jsou psány v rámci auditu účetní závěrky auditorem. Pokud jsou použity v průběhu auditů jiných finančních informací za minulá období, mělo by se uvažovat o specifikách daných okolnostmi konkrétní zakázky. Australské auditorské standardy se nezabývají těmi povinnostmi auditora, které mohou být stanoveny zákonem, nařízením nebo jinými právními prameny, například v souvislosti s umisťováním cenných papírů mezi neurčitý počet osob. Tyto povinnosti se mohou lišit od povinností stanovených v ISA. Proto, ačkoli mohou být určité aspekty standardů ISA za těchto okolností pro auditora užitečné, nezbavuje to auditora odpovědnosti za to, že jsou splněny všechny příslušné povinnosti auditora podle právních předpisů, předpisů a odborných pokynů.

Audit účetní závěrky

3. Účelem auditu je zvýšit důvěru uživatelů ve finanční výkazy. Toho je dosaženo vypracováním příslušného stanoviska auditora, zda účetní závěrka byla ve všech významných ohledech sestavena v souladu s kritérii platného rámce účetního výkaznictví. Při použití nejobecnějších rámců účetního výkaznictví je tímto názorem to, zda jsou účetní závěrky pravdivě prezentovány ve všech významných ohledech, nebo zda jsou věrné a přesné v souladu s rámcem. Schopnost auditora vytvořit takové stanovisko je podmíněna auditem auditora v souladu s HKSA a příslušnými etickými standardy (viz odstavec A1).

4. Auditovaná účetní závěrka účetní jednotky je účetní závěrka sestavená jejím vedením pod dohledem osob pověřených správou a řízením a sestavená osobami pověřenými správou a řízením. Australské auditorské standardy neukládají managementu ani osobám pověřeným správou a řízením žádné odpovědnosti ani nenahrazují zákony a předpisy, které tyto odpovědnosti stanoví. Základním předpokladem při auditu v souladu s ISA je však to, že vedení a případně osoby pověřené správou a řízením uznaly určité povinnosti, které jsou při auditu nejvýznamnější. Takový audit účetní závěrky účetní jednotky nezbavuje vedení ani osoby pověřené správou a řízením od jejich odpovědnosti (viz odstavce Para.A2-A11).

5. Australské auditorské standardy vyžadují, aby auditor poskytl přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významné nesprávnosti, ať už způsobené podvodem nebo chybou, aby poskytla svůj názor. Rozumná důvěra je vysoká míra důvěry. Získává ho auditor shromažďující dostatečné a vhodné důkazní informace, aby snížil auditorské riziko (tj. Riziko, že auditor vyjádří nevhodný výrok, pokud je účetní závěrka významně nesprávná), na přijatelně nízkou úroveň. Přiměřená jistota však není absolutní jistotou, takže v každém auditu jsou inherentní omezení, takže většina důkazních informací, o nichž auditor vyvodí závěry a vytvoří odpovídající stanovisko auditora, je přesvědčivá, nikoli nevyvratitelná. (Viz odstavec Para.A28-A52) ...

6. Při plánování a provádění auditu a při posuzování dopadu zjištěných nesprávností na audit a dopadu případných neopravených nesprávností na účetní závěrku použije auditor zásadu významnosti * (1). Nesprávnosti, včetně opomenutí, se obecně považují za významné, pokud lze jednotlivě nebo v souhrnu přiměřeně očekávat, že ovlivní související ekonomická rozhodnutí uživatelů přijatá na základě účetní závěrky. Posouzení významnosti se provádí na základě okolních okolností a závisí na tom, jak auditor pochopí finanční informace konkrétních uživatelů účetní závěrky, velikost nebo povahu jakékoli nesprávnosti nebo kombinaci obou. Výrok auditora se týká účetní závěrky jako celku, proto auditor není odpovědný za odhalení nesprávností, které nejsou významné pro účetní závěrku jako celek.

7. Australské auditorské standardy obsahují cíle, požadavky, aplikační pokyny a další vysvětlující materiály, které mají auditorovi pomoci získat přiměřenou jistotu. ISA vyžadují, aby auditor při plánování a provádění auditu vykonával odborný úsudek a udržoval odbornou skepticismus a:

Identifikovat a posoudit rizika významné (materiální) nesprávnosti způsobené podvodem a chybou na základě pochopení kontrolovaného subjektu a jeho prostředí, včetně systému vnitřní kontroly organizace;

Získat dostatečné a vhodné důkazní informace o přítomnosti nebo nepřítomnosti významných nesprávností vytvořením a provedením vhodných auditorských postupů v reakci na posuzovaná rizika;

Na základě závěrů získaných na základě shromážděných důkazních informací sestavte výrok k auditované účetní závěrce.

8. Konečné znění výroku auditora bude záviset na použitelném rámci účetního výkaznictví a použitelném právním předpisu (viz odstavce A12 - A13).

9. S ohledem na záležitosti vyplývající z auditu může mít auditor také jiné povinnosti v oblasti komunikace a podávání zpráv vůči uživatelům, vedení, osobám pověřeným správou a řízením nebo stranám mimo účetní jednotku. Tyto povinnosti mohou stanovit orgány ISA nebo příslušné právní předpisy nebo nařízení * (2).

Datum účinnosti

10. Tento standard ISA je účinný pro audity účetní závěrky za období začínající 15. prosince 2009 nebo později.

Hlavní cíle auditora

11. Při provádění auditu účetní závěrky je hlavním cílem auditora:

a) získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významné nesprávnosti, ať už způsobené podvodem nebo chybou, aby auditor mohl vyjádřit vhodný názor, zda účetní závěrka je skutečně připravena ve všech významných ohledech v soulad s příslušným rámcem účetního výkaznictví;

b) vyjadřuje názor na účetní závěrku a předkládá ji v souladu s požadavky standardů ISA a v souladu se závěry auditora.

12. Nelze-li získat přiměřenou jistotu a vyjádření kvalifikovaného názoru ve zprávě auditora za daných okolností není dostačující pro účely informování zamýšlených uživatelů účetní závěrky, HKSA vyžadují, aby se auditor odhlásil nebo odhlásil * (3) ) z dalšího provedení auditorské zakázky, pokud je vzdání se zakázky povoleno příslušným zákonem nebo nařízením.

Definice

13. Pro účely HKSA mají následující termíny níže uvedený význam.

a) Použitelným rámcem účetního výkaznictví je rámec účetního výkaznictví přijatý vedením a případně osobami pověřenými správou a řízením účetní jednotky a používanými při přípravě účetní závěrky; koncept je přijatelný z hlediska povahy organizace a účelu sestavení účetní závěrky, nebo je-li její použití vyžadováno zákonem nebo nařízením.

Pojem „rámec věrné prezentace“ se používá k označení rámce účetního výkaznictví, který splňuje požadavky tohoto rámce:

i) výslovně uznává nebo naznačuje, že zajištění věrného zveřejnění účetní závěrky může vyžadovat, aby vedení poskytlo více zveřejnění, než požaduje tento rámec, nebo

ii) výslovně uznává, že od vedení může být požadováno, aby se odchýlil od rámce, aby zajistil věrné zobrazení účetní závěrky. Očekává se, že takové odchylky mohou být vyžadovány pouze za mimořádně vzácných okolností.

Pojem „rámec shody“ se používá k odkazu na rámec účetního výkaznictví, který odpovídá požadavkům tohoto rámce, ale neobsahuje tvrzení uvedená v bodech i) nebo ii).

b) důkazní informace jsou informace, které použil auditor při vytváření závěrů, na nichž je založen výrok auditora. Důkazní informace zahrnují jak informace obsažené v účetních záznamech, na nichž jsou založeny účetní závěrky, tak další informace. Pro účely standardů ISA:

i) Přiměřenost důkazních informací - Kvantifikace důkazních informací. Výše požadovaných důkazních informací závisí na posouzení auditora ohledně rizik významné (materiální) nesprávnosti a na kvalitě těchto důkazních informací.

ii) Vhodnost důkazních informací - Kvalitativní posouzení důkazních informací, tj. jejich význam a spolehlivost na podporu závěrů, na nichž je založen výrok auditora.

(c) Auditní riziko je riziko, že auditor v případě podstatně zkreslených finančních výkazů sestaví chybný výrok auditora. Riziko auditu je funkcí rizik významné (materiální) nesprávnosti a rizika nezjištění.

(d) Auditor - Osoba nebo osoby provádějící audit, obvykle partner provádějící zakázku nebo další členové týmu provádějícího zakázku, případně organizace. Pokud konkrétní ISA výslovně stanoví, že partner provádějící zakázku musí splnit konkrétní požadavek nebo povinnost, použije se termín auditorský partner spíše než termín auditor. Pojmy „vedoucí zakázky“ a „organizace“ se podle potřeby vztahují na ekvivalenty těchto podmínek ve veřejném sektoru.

(e) Detekční riziko je riziko, že auditorovy postupy ke snížení auditorského rizika na přijatelně nízkou úroveň nezjistí existující nesprávnosti, které by mohly být významné, jednotlivě nebo ve spojení s jinými nesprávnostmi.

(f) Účetní závěrka - strukturovaná prezentace historických finančních informací, včetně souvisejících poznámek, navržená tak, aby informovala o ekonomických zdrojích a závazcích účetní jednotky v určitém časovém okamžiku nebo o změnách v nich během období v souladu s rámcem účetního výkaznictví. Související poznámky obvykle obsahují významné účetní zásady a další vysvětlující informace. Pojem „účetní závěrka“ se obvykle týká úplného souboru finančních výkazů, jak jsou definovány v požadavcích příslušného rámce účetního výkaznictví, lze jej však použít k odkazu na samostatnou účetní závěrku.

(g) Historické finanční informace - informace prezentované ve formě finančních ukazatelů o konkrétní účetní jednotce, získaných primárně z jejího účetního systému, o ekonomických událostech, ke kterým došlo v minulých obdobích, nebo o ekonomických podmínkách nebo okolnostech v konkrétních bodech v minulosti.

(h) Vedení je osoba nebo osoby s vyššími vedoucími povinnostmi, které jsou odpovědné za vedení podnikání organizace. U některých subjektů v některých jurisdikcích zahrnuje vedení také některé nebo všechny osoby pověřené správou a řízením, jako jsou výkonní členové kolegiálního řídícího orgánu nebo vlastník-manažer.

(i) Nesprávnost je nesrovnalost mezi vykazovanou částkou, klasifikací, prezentací nebo zveřejněním v účetní závěrce a částkou, klasifikací, prezentací nebo zveřejněním požadovaným použitelným rámcem účetního výkaznictví. Zkreslení může být způsobeno podvodem nebo chybou.

Pokud auditor vyjádří svůj názor na to, zda účetní závěrka ve všech významných ohledech věrně odráží stav účetní jednotky, nebo zda poskytuje pravdivý a poctivý obraz o této skutečnosti, budou nesprávnosti zahrnovat také nehlášené úpravy částek, klasifikace, prezentace nebo zveřejnění. Informace, které jsou podle úsudku auditora nezbytné k tomu, aby účetní závěrka byla prezentována poctivě ve všech významných ohledech nebo aby poskytovala věrnou a přesnou prezentaci;

j) Základním předpokladem týkajícím se odpovědnosti vedení a případně osob pověřených správou a řízením, na jejichž základě se provádí audit, je předpoklad, že vedení a případně osoby pověřené správou a řízením jsou si vědomi a potvrzují, že mají následující povinnosti, které jsou nezbytné pro provádění auditu v souladu s ISA, tj. že jsou odpovědné:

i) za přípravu účetní závěrky v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví, případně včetně věrné prezentace;

ii) provádění vnitřní kontroly, o které se vedení a případně osoby pověřené správou a řízením domnívají, že je nezbytné připravit účetní závěrku, která neobsahuje významné nesprávnosti, ať už kvůli podvodům nebo chybám;

iii) poskytnutí auditora:

a. Přístup ke všem informacím, které jsou známy vedení a případně osobám pověřeným správou a řízením a které jsou důležité pro sestavení účetní závěrky, jako jsou účetní záznamy, dokumentace a další informace;

b. Další informace, které může auditor požadovat od vedení a případně od osob pověřených správou a řízením pro účely auditu.

c. neomezené možnosti interakce s osobami v rámci organizace, od nichž auditor považuje za nezbytné získat důkazní informace.

Pokud se použije rámec pro věrnou prezentaci, výše uvedený odstavec (i) by mohl být formulován jako „pro sestavení a věrné zobrazení účetní závěrky v souladu s rámcem účetního výkaznictví“ nebo „pro přípravu účetní závěrky, která poskytuje věrnou a věrnou prezentaci v souladu s rámec finančního výkaznictví ".

Odkaz na „základní předpoklad“ také znamená „základní předpoklad týkající se odpovědnosti vedení a případně osob pověřených správou a řízením, na jejichž základě je audit prováděn“.

j) Odborný úsudek je použití příslušných znalostí, zkušeností a dovedností v souvislosti s auditorskými, účetními a etickými standardy, při přijímání informovaných rozhodnutí o vhodném postupu za okolností konkrétní auditorské zakázky.

(l) Profesionální skepticismus - postoj, který zahrnuje informace auditora ohledně dotazování, je ostražitý za podmínek, které by mohly naznačovat možné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou, a že důkazy jsou kriticky hodnoceny.

m) Přiměřená jistota v kontextu - audit účetní závěrky je vysoký - jistota, nikoli absolutní.

n) Riziko významné (materiální) nesprávnosti je riziko, že v účetní závěrce došlo před provedením auditu k významné (materiální) nesprávnosti. Riziko má dvě složky, které jsou na úrovni tvrzení popsány následovně:

i) inherentní riziko - vystavení a zveřejnění zůstatků na účtech, třídě transakcí nebo zveřejnění nesprávným údajům, které mohou být významné, jednotlivě nebo v kombinaci s jinými nesprávnostmi, identifikované před zvážením jakýchkoli příslušných kontrol;

ii) kontrolní riziko - včasnému zabránění nesprávnému zjištění, že nesprávnost údajů o zůstatcích na účtech, typech transakcí nebo zveřejnění může být významná, jednotlivě nebo v kombinaci s jinými nesprávnostmi, nebo identifikovány a opraveny vhodnými organizačními kontrolami.

o) osoby pověřené správou a řízením - osoba (osoby) nebo organizace (např. správce), které jsou odpovědné za dohled nad strategickým směřováním organizace a nesou odpovědnost za zajištění odpovědnosti organizace. Mezi tyto povinnosti patří dohled nad přípravou účetní závěrky. V některých účetních jednotkách v některých jurisdikcích mohou osoby pověřené správou a řízením zahrnovat zástupce managementu, jako jsou výkonní ředitelé, kteří jsou členy správní rady subjektu soukromého nebo veřejného sektoru, nebo vlastník-manažer.

Požadavky

Etické požadavky týkající se auditu účetní závěrky

14. Auditor musí dodržovat příslušné etické požadavky, včetně požadavků na nezávislost, vztahujících se k auditu účetní závěrky (viz odstavce A14-A17).

Profesionální skepticismus

15. Auditor plánuje a provádí audit s profesionálním skepticismem a uvědomuje si, že mohou existovat okolnosti, které by mohly způsobit, že účetní závěrka bude významně nesprávná (viz odstavce A18 - A22).

Profesionální úsudek

16. Auditor musí při plánování a provádění auditu účetní závěrky vykonávat odborný úsudek (viz odstavce A23-A27).

Dostatečné vhodné důkazní informace a auditorské riziko

17. Aby auditor získal přiměřenou jistotu, musí získat dostatečné a vhodné důkazní informace, které snižují auditorské riziko na přijatelně nízkou úroveň, a umožňují mu tak učinit přiměřené závěry, aby poskytly základ pro výrok auditora. (Viz odstavce Para.A28-A52)

Soulad s HKSA týkajícími se konkrétní auditorské zakázky

18. Auditor musí dodržovat všechny mezinárodní auditorské standardy, které jsou relevantní pro konkrétní auditorskou zakázku. ISA je relevantní pro konkrétní auditorskou zakázku, pokud již existuje a existují okolnosti, které jsou v tomto ISA řešeny (viz odstavce A53 - A57).

19. Aby auditor porozuměl cílům normy a řádně uplatňoval její požadavky, musí auditor rozumět textu normy jako celku, včetně pokynů k její aplikaci a dalších vysvětlujících materiálů (viz odstavce A58 - A66).

20. Pokud auditor nesplnil všechny požadavky tohoto standardu ISA a všech ostatních standardů ISA, které se vztahují k určitému auditu, nemůže auditor požadovat dodržování standardů ISA ve své zprávě auditora.

Cíle uvedené v každém ISA

21. Aby bylo plně dosaženo všech cílů auditora, měl by auditor naplánovat a provést audit pomocí všech cílů stanovených v konkrétních významných standardech ISA, přičemž by měl brát v úvahu vzájemné vztahy mezi jednotlivými standardy tak, aby (viz odstavce A67-A69):

a) určí, zda jsou kromě postupů stanovených v standardech ISA požadovány další auditorské postupy k dosažení všech cílů stanovených v standardech ISA (viz odstavec A70);

(b) Posoudit vhodné důkazní informace, které byly shromážděny, aby se zjistilo, zda jsou přiměřené (viz odstavec Para.A71).

22 S výhradou odstavce 23 musí auditor vyhovět každému jednotlivému požadavku konkrétního ISA, pokud za okolností konkrétního auditu:

a) tato celá norma není relevantní;

b) zvláštní požadavek není podstatný, protože je podmíněn a neexistuje žádný kvalifikační požadavek (viz odstavce A72 - A73).

23. Ve výjimečných případech může auditor považovat za nutné odchýlit se od významného požadavku určité normy. Za těchto okolností by měl auditor provést alternativní auditorské postupy k dosažení cíle tohoto požadavku. Auditor se možná bude muset odchýlit od významného požadavku, pouze pokud je požadavkem provést postup a za okolností konkrétní zakázky je postup neúčinný k dosažení cíle tohoto požadavku (viz odstavec A74).

Cíl není dosažen

24. Pokud auditor není schopen dosáhnout konkrétního cíle stanoveného v příslušném standardu, měl by posoudit, zda to nebrání dosažení hlavních cílů auditora, což následně vyžaduje, aby audit upravil. výrok nebo odmítnutí dalšího provedení auditu (pokud je možnost odmítnutí stanovena platnými zákony nebo předpisy). Nedosažení cíle je natolik závažné, aby bylo doloženo v souladu s ISA 230 * (4) (viz odstavce Para.A75-A76).

Pokyny pro aplikaci a další vysvětlující materiály

Audit účetní závěrky

Rozsah auditu (viz odstavec 3)

A1. Výrok auditora k účetní závěrce se týká toho, zda je účetní závěrka ve všech významných ohledech sestavena v souladu s platným rámcem účetního výkaznictví. Tento názor je charakteristický pro všechny skutečnosti auditu účetní závěrky. Výrok auditora tedy nepodporuje například budoucí životaschopnost účetní jednotky ani to, jak účinné a efektivní úsilí vedení bylo při řízení záležitostí účetní jednotky. V některých jurisdikcích však platné právní předpisy mohou vyžadovat, aby auditor formuloval stanoviska k některým dalším záležitostem, jako je účinnost interních kontrol nebo jednotnost prezentace v samostatné zprávě vedení a v účetní závěrce. Přestože australské auditorské standardy obsahují požadavky a pokyny týkající se těchto záležitostí v rozsahu, v jakém jsou tyto záležitosti relevantní pro formulaci výroku o účetní závěrce, bude muset auditor provést další práci, pokud je auditor povinen plnit další povinnosti a vydat taková stanoviska.

Příprava účetní závěrky (viz odstavec 4)

A2. Povinnosti vedení a případně osob pověřených správou a řízením účetního výkaznictví mohou být stanoveny zákonem nebo nařízením. Rozsah těchto povinností nebo způsob, jakým jsou popsány, se však mohou lišit v závislosti na jurisdikci. Bez ohledu na tyto rozdíly je základním předpokladem auditu v souladu s ISA to, že vedení a případně osoby pověřené správou a řízením uznávají a chápou, že jsou odpovědní:

a) příprava účetní závěrky v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví, případně včetně věrné prezentace;

b) taková vnitřní kontrola, kterou stanoví vedení a případně osoby pověřené správou a řízením, aby bylo zajištěno, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou;

c) poskytuje auditorovi:

i) přístup ke všem informacím, které jsou známy vedení a případně osobám pověřeným správou a řízením a které jsou důležité pro sestavení účetní závěrky, jako jsou účetní záznamy, dokumentace a další záležitosti;

ii) další informace, které může auditor požadovat od vedení a případně od osob pověřených správou a řízením pro účely auditu;

iii) neomezené interakce s osobami v rámci organizace, od nichž auditor považuje za nezbytné získat důkazní informace.

A3. Vypracování účetní závěrky vedením a případně osobami pověřenými správou a řízením vyžaduje:

Stanovení použitelného rámce účetního výkaznictví s přihlédnutím ke všem příslušným zákonům nebo předpisům;

Vlastní přípravu účetní závěrky v souladu s touto koncepcí;

Zahrnutí komplexního popisu tohoto pojmu do účetní závěrky.

Sestavení účetní závěrky vyžaduje, aby vedení společnosti provedlo úsudek při odhadech, které by byly za daných okolností přiměřené, a při výběru a uplatňování vhodných účetních pravidel. Tyto úsudky se přijímají v kontextu příslušného rámce účetního výkaznictví.

A4. Účetní závěrka může být sestavena v souladu s rámcem účetního výkaznictví navrženým tak, aby splňoval:

Obecné finanční informační potřeby široké škály uživatelů (jako je „účetní závěrka pro obecné účely“);

Potřeby finančních informací konkrétních uživatelů (jedná se o „účelové finanční výkazy“).

A5. Příslušný platný rámec účetního výkaznictví často zahrnuje buď standardy účetního výkaznictví stanovené příslušnou akreditovanou nebo uznanou organizací stanovující standardy, nebo právní nebo regulační požadavky. V některých případech může rámec účetního výkaznictví zahrnovat jak standardy účetního výkaznictví stanovené příslušnou akreditovanou nebo uznanou organizací stanovující standardy, tak i právní nebo regulační požadavky. Pokyny k uplatňování příslušného rámce účetního výkaznictví lze nalézt jinde. V některých případech může příslušný použitelný rámec účetního výkaznictví zahrnovat takové jiné zdroje, nebo může dokonce sestávat pouze z takových zdrojů. Tyto další zdroje mohou zahrnovat:

Příslušné právní nebo etické požadavky, včetně zákonů, předpisů, soudních rozhodnutí a dokumentů odrážejících povinnost dodržovat profesní etiku v oblasti účetnictví a výkaznictví;

Analytické materiály s různými legislativními úrovněmi v oblasti účetnictví a výkaznictví, vypracované organizacemi pro vývoj norem, jakož i profesními sdruženími a státními regulačními orgány;

Polemické materiály různých právních úrovní k nejnaléhavějším otázkám účetnictví a výkaznictví, zveřejňované organizacemi pro rozvoj norem, jakož i profesními sdruženími a vládními regulačními orgány;

Široce uznávané a běžně používané techniky odborné praxe, jak pro konkrétní odvětví, tak pro všeobecné;

Odborná literatura o účetnictví a výkaznictví.

Pokud dojde ke konfliktu mezi konceptem účetního výkaznictví a zdroji, ze kterých můžete získat doporučení pro jeho aplikaci, nebo přímo mezi zdroji, které tento koncept účetního výkaznictví skutečně popisují, má největší sílu zdroj nejvyšší právní úrovně.

A6. Forma a obsah účetní závěrky jsou určeny požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví. Ačkoli rámec nemůže podrobně popisovat účetnictví a zveřejňování všech transakcí nebo událostí, obvykle obsahuje obecné zásady, které lze použít k navrhování a uplatňování účetních zásad, které jsou v souladu s příslušnými koncepty, na nichž jsou založeny požadavky rámce.

A7. Některé rámce účetního výkaznictví jsou koncepty poctivé prezentace, zatímco jiné jsou koncepty shody. Rámce účetního výkaznictví, které zahrnují zejména standardy účetního výkaznictví vyvinuté orgánem uznaným nebo oprávněným stanovit standardy pro použití účetní jednotkou při přípravě účetní závěrky pro obecné účely, se často zaměřují na dosažení věrné prezentace, například Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) vydaných Rada pro mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IASB).

A8. Kromě toho požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví určují seznam dokumentů, které tvoří úplnou sadu účetních výkazů. V mnoha případech rámec vyžaduje, aby účetní závěrka poskytla informace o finanční situaci, finanční výkonnosti a peněžních tocích účetní jednotky. U takových konceptů by úplná sada finančních výkazů obsahovala rozvahu; výkaz zisku a ztráty, výkaz o změnách vlastního kapitálu, výkaz o peněžních tocích a související poznámky. U některých jiných rámců účetního výkaznictví může kompletní sada účetních výkazů obsahovat pouze jednu jedinou účetní závěrku a související poznámky:

Mezinárodní standard účetního výkaznictví pro organizace veřejného sektoru (ISFRS) „Cash Basis Accounting“ vydaný Radou pro mezinárodní účetní standardy pro organizace veřejného sektoru například uvádí, že když organizace veřejného sektoru sestavuje účetní závěrku v souladu s tímto Hlavní účetní výkaz ISFGOS je výkaz o peněžních příjmech a platbách;

Další příklady jediné účetní závěrky, z nichž každá bude obsahovat související poznámky:

Výkaz zisku a ztráty nebo zpráva o výkonu;

Výkaz nerozdělených zisků;

Přehled o peněžních tocích;

Přehled aktiv a pasiv, bez vlastního kapitálu;

Výkaz změn vlastního kapitálu;

Výkaz příjmů a výdajů;

Zpráva o výsledcích činností podle druhů produktů.

A9. ISA 210 * (5) je dokument, který stanoví požadavky a obsahuje doporučení pro stanovení přijatelnosti konkrétního příslušného rámce účetního výkaznictví. ISA 800 * se zabývá zvláštními případy, ve kterých je účetní závěrka sestavena v souladu s rámcem pro zvláštní účely. (6)

A10. Z důvodu zásadní důležitosti podkladových předpokladů pro audit musí auditor před přijetím návrhu zakázky získat potvrzení od vedení a případně od osob pověřených správou a řízením, že uznávají a rozumějí, že jim byly přiděleny příslušné povinnosti. popsané v bodě A2 * (7).

A11. Úkol auditora pro audit účetní závěrky subjektů veřejného sektoru může být širší než pro audit účetní závěrky jiných subjektů. V důsledku toho může předpoklad týkající se odpovědnosti za správu, který je základem auditu účetní závěrky subjektu veřejného sektoru, zahrnovat další povinnosti, jako je povinnost obchodovat a podnikat v souladu se zákonem, nařízením nebo jiným zdrojem práva. * (8)

Forma stanoviska auditora (viz odstavec 8)

A12. Účelem výroku auditora je poskytnout odpověď na otázku, zda je účetní závěrka ve všech významných ohledech sestavena v souladu s platným rámcem účetního výkaznictví. Forma výroku auditora však bude záviset na příslušném použitelném rámci účetního výkaznictví a jakémkoli použitelném právu nebo nařízení. Většina rámců účetního výkaznictví zahrnuje požadavky týkající se předkládání účetní závěrky; u těchto zahrnuje rámec účetního výkaznictví v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví prezentaci.

A13. Pokud je použitelný rámec účetního výkaznictví spravedlivý rámec prezentace, jak je tomu obvykle v případě obecných účetních výkazů, je cílem stanoviska HKSA poskytnout odpověď na to, zda je účetní závěrka prezentována spravedlivě ve všech významných ohledech, nebo zda je pravdivá a spolehlivé zastoupení. Pokud je použitelný rámec účetního výkaznictví rámcem souladu, je požadovaným stanoviskem poskytnuta odpověď na to, zda je účetní závěrka ve všech významných ohledech připravena v souladu s tímto rámcem. Pokud není výslovně uvedeno jinak, odkazy na výrok auditora v australských auditorských standardech zahrnují obě formy výroku auditora.

Etické požadavky týkající se auditu účetní závěrky (viz odstavec 14)

A14. Auditor je v rámci příslušných etických požadavků, včetně požadavků na nezávislost, které se vztahují k auditu účetní závěrky. Příslušné etické požadavky obvykle zahrnují části A a B Etického kodexu rady pro mezinárodní účetní standardy pro profesionální účetní (kód IASB) týkající se auditu účetní závěrky ve spojení s přísnějšími vnitrostátními právními požadavky.

A15. Část A předpisu IMSE stanoví základní zásady profesní etiky, které jsou přímo relevantní pro práci auditora při auditu účetní závěrky, a poskytuje koncepční rámec pro uplatňování těchto zásad. Základní zásady, které se od auditora požadují v souladu s kodexem IMSE:

a) poctivost;

b) objektivita;

c) odborná způsobilost a hloubková péče;

d) důvěrnost;

e) profesionální chování.

Část B předpisu IESA obsahuje ilustrativní příklady toho, jak by se tyto koncepční rámce měly použít v konkrétních situacích.

A16. Při provádění auditu je ve veřejném zájmu, aby byl auditor nezávislý na organizaci, kterou audituje, a proto takový požadavek obsahuje kodex IESAS. Nezávislost je v Kodexu IESBA popsána jako zahrnující jak nezávislost myšlení, tak nezávislost ve veřejné akci. Nezávislost auditora na auditovaném subjektu poskytuje auditorovi možnost sestavit výrok auditora, aniž by byl vystaven vnějším vlivům, které by toto stanovisko mohly ohrozit. Nezávislost zvyšuje schopnost auditora jednat čestně, být objektivní a udržovat stav profesionálního skepticismu.

A17. Povinnosti auditorské organizace zavést a udržovat systém vnitřní kontroly auditu jsou popsány v mezinárodní normě pro kontrolu kvality (ISQC) 1 * (9) nebo v méně přísných požadavcích vnitrostátních právních předpisů * (10). Odpovědnosti firmy za provádění politik a postupů určených k tomu, aby organizaci poskytovaly přiměřenou jistotu, že organizace i její zaměstnanci dodržují příslušné etické požadavky, včetně požadavků souvisejících s nezávislostí, jsou definovány v ISQC 1 * (11). Odpovědnosti vedoucího zakázky týkající se relevantních etických požadavků jsou stanoveny v ISA 220. Patří mezi ně udržování ostražitosti pozorováním a, je-li to nutné, provádění interních vyšetřování důkazů o nedodržování příslušných etických požadavků týmem provádějícím zakázku a výběr vhodných odpovědí, když se vedoucí zakázky dozví o skutečnosti nasvědčující tomu, že členové auditorského týmu nedodržují příslušné etické požadavky, jakož i vytvoření závěru o dodržování těchto požadavků na nezávislost, které se vztahují na konkrétní zakázku * (12). ISA 220 uznává, že tým provádějící zakázku se může při plnění svých příslušných povinností v souvislosti s postupy kontroly kvality použitelnými pro konkrétní zakázku spolehnout na interní systém kontroly kvality, pokud informace poskytnuté účetní jednotkou nebo jinými nenavrhují jiný přístup.

Profesionální skepticismus (viz odstavec 15)

A18. Profesionální skepticismus zahrnuje ostražitost například:

Auditní důkazy, které jsou v rozporu s jinými shromážděnými důkazními důkazy;

Informace, které zpochybňují spolehlivost dokumentů a odpovědi na dotazy, které mají být použity jako důkazní informace;

Okolnosti, které mohou naznačovat možný podvod;

Okolnosti, které naznačují potřebu dalších auditorských postupů kromě těch, které požadují ISA.

A19. Pokud má auditor například zmírnit rizika, je třeba během auditu zachovat profesionální skepticismus:

Podceňování neobvyklých okolností;

Nadměrné zobecnění při vyvozování závěrů z pozorování auditu;

Využití nevhodných předpokladů při určování povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů a hodnocení jejich výsledků.

A20. Profesionální skepticismus je nezbytný pro rozhodné posouzení důkazních informací. To zahrnuje potřebu zpochybňovat protichůdné důkazní informace a spolehlivost dokumentů a odpovědi na dotazy a další informace získané od vedení a osob pověřených správou a řízením. Zahrnuje také posouzení, jak dostatečné a vhodné mohou být shromážděné důkazní informace s ohledem na konkrétní okolnosti, například pokud existují rizika podvodu, a pouze jeden dokument, který neodmyslitelně nevylučuje možnost padělání, je jediný důkaz podporující významnou částku v účetní závěrce.

A21. Pokud auditor nemá důvod věřit jinak, může považovat záznamy a dokumenty za pravé. Auditor by však měl zvážit spolehlivost informací, které mají být použity jako důkazní informace * (13). V případě pochybností o spolehlivosti informací nebo identifikaci příznaků možného podvodu (například když okolnosti zjištěné během auditu vedou auditora k závěru, že určitý dokument může být podvodný nebo že některá ustanovení dokumentu mohla být padělána) HKSA vyžadují od auditora, aby provedl další průzkum a určil, jaké změny nebo dodatky k auditorským postupům jsou nezbytné k vyřešení této situace * (14).

A22. Od auditora by se nemělo očekávat, že nebude brát v úvahu minulé zkušenosti prokazující integritu a integritu řízení účetní jednotky a osob pověřených správou a řízením. Současně s názorem, že vedení společnosti a osoby pověřené správou a řízením jsou čestní a v dobré víře, nezbavuje auditora potřeby profesionálního skepticismu a nedovoluje mu, aby se spokojil s méně přesvědčivými důkazními prostředky, když dosáhne přiměřené jistoty.

Profesionální úsudek (viz odstavec 16)

A23. Při organizaci řádného provádění auditu je zásadní profesionální úsudek. Důvodem je, že interpretace příslušných etických požadavků a standardů ISA a přijímání informovaných rozhodnutí v průběhu auditu není možné bez použití příslušných znalostí a zkušeností na skutečnosti a okolnosti. Při rozhodování o těchto otázkách je obzvláště nezbytné použít profesionální úsudek:

Významnost a riziko auditu;

Povaha, načasování a rozsah auditorských postupů používaných k dodržování ISA ak shromažďování důkazních informací;

Posouzení, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace a zda by měly být podniknuty další kroky k dosažení celkových cílů standardů ISA, a tedy základních cílů auditora.

Hodnocení úsudku vedení při uplatňování příslušného platného rámce účetního výkaznictví účetní jednotky;

Příprava závěrů na základě shromážděných důkazních informací, například vyhodnocení přiměřenosti účetních odhadů provedených vedením při přípravě účetní závěrky.

A24. Charakteristickým rysem odborného úsudku, který se od auditora očekává, je to, že je vyvíjen auditorem, jehož odborné vzdělání, kvalifikace samy o sobě již pomáhají rozvíjet dovednosti a schopnosti nezbytné pro vytváření přiměřených úsudků.

A25. Použití odborného úsudku je v každém případě založeno na skutečnostech a okolnostech známých auditorovi. Účelem konzultace o obtížných nebo kontroverzních otázkách během auditu, jak v týmu provádějícím zakázku, tak s účastí členů týmu provádějícího zakázku a dalších specialistů na příslušné úrovni uvnitř nebo vně firmy, jak vyžaduje ISA 220 * (15), je pomoci auditor při informovaných a přiměřených úsudcích.

A26. Získaný odborný úsudek lze posoudit na základě toho, zda odráží kompetentní uplatňování zásad auditu a účetnictví a zda je v souladu s konkrétními skutečnostmi a okolnostmi, které jsou auditorovi známy, až do data zprávy auditora.

A27. Během auditu by měl být uplatňován odborný úsudek. Měl by být také řádně zdokumentován. V tomto ohledu je auditor povinen připravit auditorskou dokumentaci dostatečnou k tomu, aby zkušenému auditorovi, který nebyl dříve spojen s konkrétním auditem, porozuměl významným odborným úsudkům, která byla učiněna při dosahování závěrů o významných záležitostech, které se vyskytnou v průběhu auditu. audit * (16). Odborný úsudek nelze použít k odůvodnění rozhodnutí, která by jinak nebyla podložena skutečnostmi a okolnostmi konkrétního auditu nebo dostatečným a vhodným důkazním důkazem.

Dostatečné přiměřené důkazní informace a auditorské riziko (viz odstavce 5 a 17)

Dostatečnost a přiměřenost důkazních informací

A28. Auditorské důkazy jsou vyžadovány pro podporu výroku a zprávy auditora. Ve své podstatě jsou kumulativní povahy a vyplývají zejména z uplatňování auditorských postupů v průběhu auditu. Mohou však zahrnovat i informace získané z jiných zdrojů, například z předchozích zakázek (za předpokladu, že auditor zjistil, že od předchozí zakázky nedošlo k žádným změnám, které by mohly ovlivnit její relevanci pro současnou zakázku * (17)). nebo interní postupy kontroly kvality za účelem posouzení návrhů nových zákazníků a pokračujících vztahů se stávajícími zákazníky. Kromě jiných zdrojů uvnitř i vně účetní jednotky je důležitým zdrojem důkazních informací účetní evidence účetní jednotky. Kromě toho je možné, že informace, které lze použít jako důkazní informace, již byla připravena samotnou organizací nebo externími konzultanty, které najala. Důkazní informace zahrnují jak informace, které podporují a podporují tvrzení vedení, tak veškeré informace, které jsou s takovými tvrzeními v rozporu. Kromě toho v některých případech auditor používá i nedostatek informací (například odmítnutí vedení poskytnout požadované údaje), a proto také představuje důkazní informace. Většina práce auditora při sestavování výroku auditora spočívá v získání a vyhodnocení důkazních informací.

A29. Dostatečnost a přiměřenost důkazních informací jsou ve vzájemném vztahu. Dostatečnost je měřítkem množství důkazních informací. Množství požadovaných důkazních informací závisí na tom, jak auditor vyhodnotí rizika nesprávnosti (čím vyšší jsou odhadovaná rizika, tím pravděpodobněji bude potřeba více důkazních informací) a na kvalitě těchto důkazních informací (čím vyšší je kvalita, tím méně bude potřeba). Získání více důkazních informací však nebude kompenzovat jeho špatnou kvalitu.

A30. Přiměřenost je měřítkem kvality důkazních informací; to znamená, jejich význam a spolehlivost pro podporu závěrů, na nichž je založen výrok auditora. Spolehlivost důkazních informací je ovlivněna jejich zdrojem a povahou a závisí na konkrétních okolnostech, za nichž jsou tyto důkazy získány.

A31. Je na odborném úsudku, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace, aby se auditorské riziko snížilo na přijatelně nízkou úroveň, a tak umožnil auditorovi vyvozovat přiměřené závěry, na nichž může založit svůj názor auditora. ISA 500 obsahuje další požadavky a další vysvětlení týkající se shromažďování dostatečných a vhodných důkazních informací auditorem během auditu.

Auditní riziko

A32. Riziko auditu přímo souvisí s rizikem významné (materiální) nesprávnosti a rizikem nezjištění. Posouzení rizik je založeno na auditorských postupech určených k získání informací nezbytných pro tento účel a důkazních informací shromážděných během auditu. Posouzení rizik je spíše věcí profesionálního úsudku než otázkou, kterou lze přesně měřit.

AZZ. Pro účely standardů ISA auditorské riziko nezahrnuje riziko, že by auditor mohl vyjádřit názor, že účetní závěrka je významně nesprávná, pokud tomu tak není. Toto riziko je obvykle zanedbatelné. Kromě toho je riziko auditu čistě technickou koncepcí související se skutečným procesem auditu; nepokrývá obchodní rizika auditora, například rizika ztráty v důsledku soudních sporů, negativní tiskové zprávy nebo jiné události vzniklé v souvislosti s auditem účetní závěrky.

Rizika významné nesprávnosti

A34. Rizika významné nesprávnosti mohou existovat na dvou úrovních:

Na úrovni účetní závěrky obecně;

Na úrovni tvrzení pro třídy transakcí, zůstatky účtů a zveřejnění.

A35. Rizika významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetní závěrky jako celku se vztahují na ta rizika významné (materiální) nesprávnosti, která se vztahují na účetní závěrku jako celek a mohou mít vliv na řadu tvrzení.

A36. Rizika významné (materiální) nesprávnosti na úrovni tvrzení jsou posouzena za účelem stanovení povahy, načasování a rozsahu dalších auditorských postupů nezbytných k získání dostatečných a vhodných důkazních informací. Tyto důkazy umožňují auditorovi vyjádřit výrok k účetní závěrce při přijatelně nízké úrovni auditorského rizika. Při řešení problému posuzování rizik významné (materiální) nesprávnosti používají auditoři různé techniky. Například například za účelem dosažení přijatelné úrovně rizika neodhalení může auditor použít modelování, ve kterém budou obecné souvislosti mezi jednotlivými složkami auditorského rizika uvedeny matematicky. Někteří auditoři považují takové modelování za užitečné ve fázi plánování auditorských postupů.

A37. Rizika významné nesprávnosti na úrovni tvrzení mají dvě složky: vlastní riziko a kontrolní riziko. Inherentní riziko a kontrolní riziko jsou rizika pro organizaci; existují nezávisle na auditu účetní závěrky.

A38. Pro některé tvrzení a jejich související třídy transakcí, zůstatky na účtech a zveřejňování informací je vyšší riziko než u jiných. Například může být vyšší u složitých výpočtů nebo u účtů sestávajících z částek odvozených z odhadů, které podléhají značné nejistotě při odhadu. Vlastní riziko může být také ovlivněno vnějšími okolnostmi vedoucími ke vzniku obchodních rizik. Například v důsledku vývoje nových technologií může být produkt zastaralý, což povede k tomu, že odhad jeho rezerv může být nadhodnocen. Inherentní riziko spojené s určitým tvrzením může být také ovlivněno těmi faktory v organizaci a jejím prostředí, které se vztahují k několika nebo všem typům transakcí, zůstatkům účtů nebo zveřejněním. Takové faktory mohou zahrnovat například nedostatečný pracovní kapitál pro pokračování v činnosti nebo pokles v odvětví, které je charakterizováno velkým počtem bankrotů mezi průmyslovými organizacemi.

A39. Kontrolní riziko je funkcí účinnosti navrhování, implementace a údržby managementu organizace jeho vnitřních kontrol navržených tak, aby čelily zjištěným rizikům, která ohrožují dosažení cílů organizace a které jsou relevantní pro přípravu účetní závěrky organizace. Bez ohledu na to, jak dobře navržené a zavedené vnitřní kontroly jsou, mohou však snížit, ale nikoli vyloučit, rizika významné (materiální) nesprávnosti v účetní závěrce v důsledku inherentních omezení vnitřní kontroly. Patří sem například potenciál lidské chyby a nesprávného výpočtu nebo obcházení kontrol v důsledku tajných dohod nebo neúspěšných správních rozhodnutí, která potlačují kontroly. Tak bude vždy existovat určité kontrolní riziko. Australské auditorské standardy stanoví podmínky, za nichž auditor musí nebo může ověřit provozní účinnost interních kontrol při určování povahy, načasování a rozsahu věcných postupů, které mají být provedeny. * (18)

A40. Australské auditorské standardy se obecně nezabývají inherentním rizikem a kontrolním rizikem izolovaně, ale spíše je seskupují pod „rizika významné nesprávnosti“. Auditor však může svobodně posoudit inherentní riziko a riziko kontrol, a to buď jednotlivě nebo společně, v závislosti na jejich preferencích v auditorské technice nebo metodice, jakož i na praktických úvahách. Posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti může být vyjádřeno kvantitativním způsobem, jako je úrok, nebo ne kvantitativním způsobem. V každém případě je samotná potřeba auditora provést odpovídající posouzení rizik důležitější než volba přístupu, který mohou použít k jejich provedení.

Riziko, že nebude detekováno

A42. Pro danou úroveň auditorského rizika příslušná přijatelná úroveň detekčního rizika nepřímo souvisí s hodnocenými riziky významné nesprávnosti na úrovni tvrzení. Například čím je auditor přesvědčen, že jsou rizika významné (materiální) nesprávnosti, tím nižší je riziko neodhalení, které může být přijato, a proto by měly být přesvědčivější důkazní informace požadované auditorem.

A43. Detekční riziko se týká povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů stanovených auditorem, aby se auditorské riziko snížilo na přijatelně nízkou úroveň. Jedná se tedy o funkci efektivity postupu auditu a jeho uplatňování auditorem. Činnosti jako:

Vhodné plánování;

Vhodné zařazení zaměstnanců do auditorského týmu;

Aplikace profesionálního skepticismu;

Dohled nad průběhem auditu a revize provedené auditorské práce,

pomozte zlepšit efektivitu auditorského postupu a jeho uplatňování a snížit šance, že by si auditor mohl zvolit nevhodný auditorský postup, nesprávně použít správný auditorský postup nebo nesprávně interpretovat výsledky auditorského postupu.

A44. Požadavky a vysvětlení ohledně plánování auditu účetní závěrky a reakce auditora na hodnocená rizika jsou obsaženy v ISA 300 * (19) a ISA 330. Vzhledem k inherentním omezením auditu lze riziko neodhalení pouze snížit, ale nikoli vyloučit. Proto bude vždy existovat určité riziko nedetekování.

Inherentní omezení auditu

A45. Od auditora se neočekává ani nedokáže snížit auditorské riziko na nulu, a proto nemůže získat úplnou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti, ať už kvůli podvodům nebo chybám. Důvodem je skutečnost, že v každé auditorské zakázce jsou inherentní omezení, takže většina důkazních informací, na nichž auditor vyvodí závěry a vytvoří příslušný výrok, je přesvědčivá, nikoli nezvratná. Tato inherentní omezení auditu mohou vyplývat z:

Povaha účetního výkaznictví;

Povaha auditorských postupů;

Potřeba provést audit v přiměřeném časovém rámci a za přiměřenou cenu.

Povaha účetního výkaznictví

A46. Sestavování účetní závěrky zahrnuje úsudek vedení při uplatňování požadavků příslušného rámce účetního výkaznictví účetní jednotky na skutečnosti a okolnosti účetní jednotky. Kromě toho mnoho položek v účetní závěrce zahrnuje subjektivní rozhodnutí nebo odhady nebo určitý stupeň nejistoty a může dojít k řadě rozumných interpretací nebo úsudků. V důsledku toho podléhají některé položky účetní závěrky inherentní úrovni variability, kterou nelze vyloučit použitím dalších auditorských postupů. Například k tomu často dochází u některých odhadovaných hodnot. Australské auditorské standardy však vyžadují, aby auditor věnoval zvláštní pozornost přiměřenosti účetních odhadů v souvislosti s použitelným rámcem účetního výkaznictví a souvisejícím zveřejněním, jakož i kvalitativním aspektům účetních postupů účetní jednotky, včetně náznaků možného zkreslení při úsudku vedení. * 20 ...

Povaha auditorských postupů

A47. Schopnost auditora získat důkazní informace je praktická a zákonná. Například:

Existuje možnost, že vedení nebo jiné osoby nemusí být schopny poskytnout úmyslně nebo neúmyslně úplné informace týkající se sestavení účetní závěrky nebo informací požadovaných auditorem. V důsledku toho si auditor nemůže být jistý úplností informací, přestože provedl vhodné auditorské postupy, aby získal jistotu, že byly získány všechny relevantní informace.

Podvod může zahrnovat komplexní a propracovaná schémata určená k jeho pokrytí. Proto mohou být auditorské postupy používané ke shromažďování důkazních informací neúčinné při odhalování úmyslných nesprávností, jako je tajná dohoda sfalšující dokumenty, která by mohla způsobit, že auditor bude vnímat důkazní informace jako skutečné, když nejsou. Auditor postrádá nejen dovednosti odborníka k ověřování pravosti dokumentů, ale neočekává se, že takové dovednosti bude mít.

Audit není oficiálním vyšetřováním údajného protiprávního jednání. V důsledku toho auditor nemá příslušnou právní pravomoc, jako je pravomoc provádět prohlídku, která může být nezbytná pro provedení takového vyšetřování.

Včasnost finančního výkaznictví a rovnováha mezi přínosy a náklady

A48. Problémy, jako je obtížnost, nedostatek času nebo vysoké náklady, nejsou samy o sobě výmluvou pro to, aby odmítl provést auditorský postup, pro který neexistuje žádná alternativa, nebo se vypořádat s méně přesvědčivými důkazními důkazy. Přiměřené plánování přispívá k přidělení dostatečného času a zdrojů na audit. Navzdory tomu má význam informace, a proto i její hodnota, v průběhu času tendenci klesat, a proto je nezbytné najít rovnováhu mezi spolehlivostí informací a náklady na jejich získání. To se odráží v některých rámcích účetního výkaznictví (viz například Rámec IASB pro přípravu a prezentaci účetní závěrky). Od uživatelů finančních výkazů se tedy očekává, že auditor sestaví výrok k účetní závěrce v přiměřené lhůtě a za přiměřenou cenu, což znamená uznat skutečnost, že by bylo nepraktické pokusit se pokrýt všechny informace, které mohou existovat, nebo důkladně vyšetřit každou záležitost. na základě předpokladu, že informace jsou chybné nebo použité ve špatné víře, dokud není prokázáno jinak.

A49. Auditor proto musí:

Naplánujte audit co nejefektivněji;

Zaměřte se více na audity na oblasti, u nichž se očekává, že budou s největší pravděpodobností vystaveny rizikům významné (materiální) nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou, a proto se méně zaměřte na jiné oblasti.

Pro zkreslení použijte testování a další metody studia populace.

A50. S ohledem na přístupy uvedené v odstavci A49 obsahují australské auditorské standardy požadavky na organizaci plánování a provádění auditu a vyžadují mimo jiné auditora:

Mít zdůvodnění pro identifikaci a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetního výkaznictví a tvrzení provedením postupů posuzování rizik a dalších souvisejících opatření * (21);

Použijte testování a jiné metody studia populací tak, aby bylo možné získat přiměřená odůvodnění pro vyvodění závěrů o konkrétní populaci * (22).

Další záležitosti ovlivňující vlastní omezení auditu

A51. V souvislosti s některými tvrzeními nebo oblastmi předmětu je zvláště důležitý potenciální dopad inherentních omezení na schopnost auditora odhalit významné nesprávnosti. Mezi takové předpoklady nebo závazky patří:

Podvody, zejména podvody zahrnující vyšší vedení nebo tajné dohody (viz také ISA 240);

Existence a úplnost vztahů a transakcí se spřízněnými stranami (viz také ISA 550 * (23));

Případy nedodržení zákonů a předpisů (viz také ISA 250 * (24)).

Budoucí události nebo podmínky, které mohou ovlivnit činnost podniku (viz také ISA 570 * (25)).

Příslušné standardy ISA popisují konkrétní auditorské postupy, které mají pomoci snížit negativní dopad inherentních omezení.

A52. Vzhledem k inherentním omezením auditu existuje neodstranitelné riziko, že některé významné nesprávnosti v účetní závěrce nemusí být odhaleny, a to ani v případě, že je audit řádně naplánován a proveden v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. V důsledku toho následné zjištění významné nesprávnosti v účetní závěrce, ať už kvůli podvodům nebo chybám, neznamená samo o sobě, že audit selhal v souladu s ISA. Existence inherentních auditorských omezení však není omluvou pro to, aby se auditor spokojil s méně přesvědčivými důkazními informacemi. Stanovení toho, zda auditor provedl zakázku v souladu s ISA, je založeno na auditorských postupech, které použil za konkrétních okolností, rozsahu, v jakém byly získané důkazní informace dostatečné a přiměřené, a přiměřenosti zprávy auditora na základě posouzení. důkazů shromážděných s ohledem na dosažení hlavních cílů auditora.

Provádění auditu v souladu s ISA

Povaha ISA (viz odstavec 18)

A53. Australské auditorské standardy jako celek poskytují pokyny pro auditní práci při dosahování primárních cílů auditora. Australské auditorské standardy popisují obecné povinnosti auditora, jakož i další činnosti auditora, které jsou relevantní pro uplatňování těchto povinností na konkrétní témata.

A54. ISA vždy jasně stanoví rozsah, datum účinnosti a jakákoli konkrétní omezení použitelnosti konkrétního standardu. S výjimkou případů, kdy je to výslovně stanoveno v použitelném standardu, je auditor oprávněn použít ISA před datem účinnosti uvedeným v tomto standardu.

A55. Při provádění auditu může být kromě požadavků standardů ISA auditor povinen dodržovat požadavky zákonů nebo předpisů. Australské auditorské standardy nenahrazují zákony a předpisy, kterými se řídí audit finančních výkazů. Pokud se tyto zákony nebo předpisy liší od ISA, auditování pouze v souladu s těmito zákony nebo předpisy neznamená automaticky dodržování ISA.

A56. Auditor může také provést audit v souladu s mezinárodními auditorskými standardy a auditorskými standardy konkrétní jurisdikce nebo země. V takových případech může být auditor kromě splnění požadavků každého ISA specifického pro zakázku požádán o provedení dalších auditorských postupů, aby vyhověl příslušným standardům jurisdikce nebo země.

Úvahy o auditu veřejného sektoru

A57. Australské auditorské standardy se vztahují na audity ve veřejném sektoru. Odpovědnosti auditora veřejného sektoru však mohou být ovlivněny buď pověřením provést konkrétní audit, nebo povinností subjektů veřejného sektoru vyplývajících ze zákonů, nařízení nebo jiných zdrojů práva (jako jsou ministerské příkazy, požadavky vládní politiky nebo usnesení legislativních orgánů), které mohou pokrýt širší oblast, než je stanoveno při auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Australské auditorské standardy se nezabývají těmito dodatečnými povinnostmi. Může se s nimi zacházet buď v dokumentech Mezinárodní organizace nejvyšších kontrolních institucí nebo národních normotvorných organizací, nebo v pokynech vypracovaných vládními kontrolními orgány.

Obsah ISA (viz odstavec 19)

A58. Kromě cílů a požadavků (požadavky jsou popsány v ISA pomocí slovesa „musí“) poskytuje každý ISA návod ve formě aplikačního návodu a jiného vysvětlujícího materiálu. Může také zahrnovat úvodní materiál poskytující kontext relevantní pro správné porozumění této mezinárodní normě a definice termínů. Úplné znění normy je tedy přímo relevantní pro pochopení cílů této normy a pro řádné uplatňování příslušných požadavků.

A59. V případě potřeby poskytují poznámky k aplikacím a další vysvětlující materiály další vysvětlení příslušných požadavků konkrétní normy a poskytují doporučení pro jejich provádění. Zejména můžete najít:

Vysvětlivky k významu konkrétního požadavku a jeho rozsahu;

Příklady postupů, které mohou být vhodné za konkrétních okolností.

I když tyto aplikační směrnice samy o sobě nejsou požadavky, jsou nezbytné pro správné použití příslušných požadavků konkrétní normy. Tyto poznámky k aplikacím a další vysvětlující materiály mohou také poskytovat základní informace o otázkách řešených v určité normě.

A60. Přílohy jsou součástí poznámek k žádosti a dalších vysvětlujících materiálů. Účel a zamýšlené použití aplikace je vysvětleno v textu příslušné normy nebo v názvu a zavedení samotné aplikace.

A61. Úvodní materiály mohou zahrnovat otázky, jako jsou objasnění týkající se:

Účel a oblast působnosti této normy, včetně popisu toho, jak se vztahuje k jiným normám;

Předmět tohoto standardu;

Příslušné odpovědnosti auditora a dalších ve vztahu k oblasti předmětu tohoto standardu;

Kontext, ve kterém je tato norma stanovena.

A62. V samostatné části ISA se pod nadpisem „Definice“ mohou pro účely ISA uvést popisy určitých pojmů. Jejich cílem je podpořit soudržnost při uplatňování a výkladu standardů ISA a nemají za cíl nahradit definice, které mohou být stanoveny zákonem, nařízením nebo jinými zdroji pro jiné účely. Pokud není uvedeno jinak, zůstávají tyto podmínky stejné v australských auditorských standardech. Úplný seznam podmínek definovaných v ISA naleznete v glosáři podmínek vydaném ISAB v rámci Kompendia ISA, auditorských a kontrolních a jiných ověřovacích zakázek a úkoly pro poskytování souvisejících služeb ". Obsahuje také popisy dalších výrazů nalezených v HKSA, aby se zajistila jednotnost při interpretaci a překladu.

A63. Případné doplňkové materiály týkající se auditů malých a veřejných subjektů jsou obsaženy v aplikačních pokynech a dalších vysvětlujících materiálech v ISA. Tento doplňkový materiál usnadňuje použití příslušných požadavků ISA v souvislosti s auditem těchto organizací. V těchto materiálech se však odpovědnost auditora neomezuje pouze na uplatňování a dodržování požadavků standardů ISA.

Vlastnosti malých organizací

A64. Pro účely definování specifik auditu v malých organizacích se výrazem „malá organizace“ rozumí organizace, která má obecně takové kvalitativní charakteristiky, jako jsou:

a) koncentrace vlastnictví a kontroly organizace v rukou malého počtu osob (obvykle jedna osoba, fyzická nebo právnická, která vlastní organizaci, pokud má tento vlastník odpovídající kvalitativní charakteristiky);

b) přítomnost jedné nebo více z těchto látek:

i) jednoduché nebo nekomplikované transakce;

ii) zjednodušené účetnictví;

iii) malý počet činností a produktů nabízených v rámci těchto činností;

iv) málo vnitřních kontrol;

v) několik úrovní řízení, přičemž manažeři odpovídají za širokou škálu kontrol;

vi) malý personál, z nichž mnozí plní širokou škálu povinností.

Výše uvedený seznam těchto kvalitativních charakteristik není vyčerpávající, mohou se vztahovat nejen na malé organizace a malé organizace ne vždy mají všechny tyto vlastnosti.

A65. Funkce auditu v malých organizacích zahrnutých do mezinárodních auditorských standardů byly vyvinuty především s ohledem na organizace, jejichž cenné papíry jsou kótovány na organizovaných trzích. Některé z těchto funkcí však mohou být užitečné při auditu účtů v malých organizacích, jejichž cenné papíry jsou přijímány k organizovanému obchodování.

A66. V ISA se vlastník malého subjektu, který se podílí na každodenním provozu subjektu, nazývá „vlastník-manažer“.

Cíle uvedené v jednotlivých ISA (viz odstavec 21)

A67. Každý standard obsahuje jeden nebo více cílů, které vztahují požadavky k hlavním cílům auditora. Účelem těchto cílů v každém SSA je zaměřit pozornost auditora na požadovaný výsledek standardů ISA a zároveň poskytnout dostatečně podrobné pokyny, aby auditorovi pomohly v následujících záležitostech:

Pochopení toho, co by se mělo udělat, a pokud je to nutné, jakým způsobem, jak toho dosáhnout;

Rozhodnutí, zda jsou za zvláštních okolností auditu nezbytná další opatření k dosažení těchto cílů.

A68. Cíle by měly být chápány v kontextu celkových cílů auditora uvedených v odstavci 11 tohoto standardu ISA. Stejně jako u cílů primárního auditora podléhá schopnost dosáhnout konkrétního cíle auditora inherentním omezením auditu.

A69. Při používání těchto cílů by měl auditor zvážit vztahy mezi různými standardy v ISA. Je tomu tak proto, jak je uvedeno v odstavci A53, HKSA se v některých případech zabývají základními povinnostmi a v jiných případech s použitím těchto základních povinností na konkrétní témata. Například tato ISA vyžaduje, aby auditor udržoval profesionální skepticismus; je to nezbytné ve všech aspektech plánování a provádění auditu, ale není to opakováno jako požadavek v každém standardu. Na podrobnější úrovni obsahují ISA 315 (revidovaný) a ISA 330 mimo jiné cíle a požadavky, které se vztahují k povinnostem auditora identifikovat a posoudit rizika významné (materiální) nesprávnosti a naplánovat a provést další auditorské postupy, aby odpovídajícím způsobem reagovaly na tato posouzená rizika. tyto cíle a požadavky platí během auditu. Norma, která se zabývá konkrétními aspekty auditu (například ISA 540), může poskytnout podrobnější informace o tom, jak by se příslušné cíle a požadavky norem, jako je ISA 315 (revidovaný) a ISA 330, měly použít na předmět tohoto ISA, ale kde proto se tyto cíle a požadavky neopakují v textu samotné normy. Při dosahování cíle stanoveného v ISA 540 proto auditor rovněž bere v úvahu cíle a požadavky ostatních příslušných ISA.

Použití cílů k určení potřeby dalších auditorských postupů (viz odstavec 21 (a))

A70. Požadavky australských auditorských standardů jsou psány tak, aby umožnily auditorovi dosáhnout tam popsaných cílů a dosáhnout tak primárních cílů auditora. Očekává se tedy, že řádné uplatňování požadavků HKSA ze strany auditora poskytne auditorovi dostatečný základ pro dosažení jeho cílů. Jelikož se však okolnosti auditu za různých okolností výrazně liší a není možné předvídat všechny takové okolnosti v standardech ISA, je auditor povinen stanovit takové auditorské postupy, které jsou nezbytné pro splnění požadavků standardů ISA a dosažení cílů auditora. V závislosti na okolnostech konkrétní zakázky se mohou vyskytnout specifické záležitosti, které vyžadují, aby auditor provedl další auditorské postupy kromě postupů vyžadovaných ISA, aby bylo dosaženo cílů popsaných v ISA.

Použití cílů k vyhodnocení, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace (viz odstavec 21 (b))

A71. Auditor je povinen tyto cíle použít k posouzení, zda byly v souvislosti s celkovými cíli auditora získány dostatečné a vhodné důkazní informace. Pokud v důsledku toho auditor dospěje k závěru, že důkazní informace jsou nedostatečné a nevhodné, může auditor pro splnění požadavku v odst. 21 písm. B) použít jednu nebo více z následujících technik:

Posoudit, zda byly nebo budou shromážděny další vhodné důkazní informace v důsledku souladu s ostatními ISA.

Rozšiřte rozsah práce tak, aby platil jeden nebo více požadavků;

Proveďte další postupy, které auditor považuje za okolností.

Pokud za daných okolností nelze očekávat, že žádný z výše uvedených přístupů bude proveditelný nebo dokonce možný, nebude auditor schopen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace a musí v souladu s požadavky ISA určit dopad situace na zprávu auditora. nebo o jeho schopnosti dokončit audit.

Splnění významných požadavků

Významné požadavky (viz odstavec 22)

A72. V některých případech může být konkrétní standard ISA (a tedy všechny jeho požadavky) v kontextu určitých okolností zanedbatelný. Například pokud účetní jednotka nemá funkci interního auditu, není v ISA 610 (revidovaný 2013) * (26) relevantní nic.

A73. V příslušném ISA mohou existovat případné požadavky. Takový požadavek bude významný, pokud se na danou situaci použijí okolnosti stanovené tímto požadavkem a podmínka je splněna. Podmíněnost požadavku bude obvykle buď výslovná, nebo implicitní, například:

Požadavek na změnu názoru příslušného auditora, pokud existují omezení rozsahu * (27), je výslovným podmíněným požadavkem;

Požadavek informovat osoby pověřené správou a řízením o významných nedostatcích ve vnitřní kontrole zjištěných během auditu * (28), která závisí na existenci takto zjištěných významných nedostatků, jakož i požadavek na shromažďování dostatečných a vhodných důkazních informací týkajících se prezentace a zveřejňování informací o segmentech v souladu s s použitelným rámcem účetního výkaznictví * (29), které závisí na tom, zda jsou taková zveřejnění požadována nebo povolena v rámci, jsou implicitními podmíněnými požadavky.

V některých případech může být požadavek podmíněn v závislosti na použitelném právu nebo předpisu. Například může být požadováno, aby se auditor odhlásil od dalšího zapojení do auditu, pokud je možnost opt-out poskytnuta příslušným zákonem nebo nařízením, nebo může být auditor požádán, aby přijal určitá opatření, pokud taková opatření nejsou zakázána zákony nebo předpisy. Zákonné nebo regulační oprávnění nebo zákaz mohou být v závislosti na jurisdikci výslovné nebo implicitní.

Výjimka (viz odstavec 23)

A74. ISA 230 stanoví požadavky na dokumentaci za těchto výjimečných okolností, kdy se auditor odchýlí od splnění významného požadavku * (30). HKSA nevyžadují splnění požadavku, který není relevantní za okolností konkrétního auditu.

Cíl nebyl dosažen (viz odstavec 24)

A75. Odpověď na otázku, zda bylo konkrétního cíle dosaženo, je věcí auditora. Tento úsudek zohledňuje auditorské postupy prováděné za účelem dosažení souladu s ISA a posouzení auditora, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace, a zda by měly být podniknuty další kroky k dosažení cílů popsaných v ISA. konkrétní okolnosti auditu. V důsledku toho okolnosti, které by mohly vést k situaci, kdy nebude dosaženo cíle, zahrnují ty okolnosti, které:

Neumožňují auditorovi dodržovat významné požadavky ISA;

Vede k situaci, kdy není proveditelné nebo možné, aby auditor provedl další auditorské postupy nebo shromáždil další důkazní informace, které se považují za nezbytné pro uplatňování cílů v souladu s odstavcem 21, například z důvodu omezené povahy dostupných důkazních informací.

A76. Auditorská dokumentace, která splňuje požadavky ISA 230 a specifické požadavky dalších příslušných ISA, poskytuje důkaz o tom, že auditor zdůvodnil závěr auditora, že jeho hlavních cílů bylo dosaženo. Přestože auditor nemusí samostatně dokumentovat (např. Seznam činností s poznámkami o jejich provádění) dosažení každého jednotlivého cíle, dokládá skutečnost, že cíl není dosažen, je užitečné, aby auditor posoudil, zda mu tato skutečnost brání v dosažení jeho hlavních cílů. cíle.

______________________________

* (1) ISA 320, Významnost při plánování a provádění auditu a ISA 450, Hodnocení nesprávností zjištěných během auditu.

* (2) Viz například ISA 260, Komunikace s osobami pověřenými správou a řízením a ISA 240, Povinnosti auditora týkající se podvodů při auditu účetní závěrky, odstavec 43.

* (3) V australských auditorských standardech se používá pouze termín „stažení zakázky“.

* (4) Viz dokumentace auditu ASA 230, odstavec 8 písm. C).

* (5) Viz ASA 210, Schválení podmínek auditorských zakázek, odst. 6 písm. A).

* (6) ISA 800, Úvahy o auditu účetní závěrky připravené v souladu s rámcem pro zvláštní účely, odstavec 8.

* (7) ISA 210, odst. 6 písm. B).

* (8) Viz odstavec A57.

* (9) ISQC 1, Kontrola kvality pro firmy provádějící audity a prověrky účetní závěrky a jiné závazky týkající se ověřování a souvisejících služeb.

* (10) ISA 220, Kontrola kvality při auditu účetní závěrky, odstavec 2.

* (11) ISQC 1, odstavce 20–25.

* (12) ISA 220, odstavce 9–12.

* (13) ISA 500, důkazní informace, odstavce 7-9.

* (14) ISA 240, odstavec 13; ISA 500, odstavec 11 Viz ASA 505, Externí potvrzení, odstavce 10-11 a 16.

* (15) ISA 220, odstavec 18.

* (16) ISA 230, odstavec 8.

* (17) ISA 315 (revidovaný), „Identifikace a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti při studiu subjektu a jeho prostředí“, odstavec 9.

* (18) ISA 330, auditorské postupy v reakci na posuzovaná rizika, odstavce 7-17.

* (19) ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky.“

* (20) ISA 540, Auditorské účetní odhady, včetně oceňování reálnou hodnotou a související zveřejňování a ISA 700, Vyjádření stanoviska a zprávy o účetní závěrce, odstavec 12.

* (21) ISA 315 (revidovaný), odstavce 5-10.

* (22) ISA 330; ISA 500; ISA 520, Analytické postupy. ISA 530 „Auditování vzorků“.

* (23) МСА 550 „Spřízněné strany“.

* (24) ISA 250 „Posuzování právních a správních předpisů v průběhu auditu účetní závěrky.“

* (25) ISA 570 se bude týkat.

* (26) ISA 610 (revidovaný 2013) „Využití práce interních auditorů“, odstavec 2.

* (27) ISA 705 (revidovaný), upravené stanovisko ve zprávě auditora, bod 13.

* (28) ISA 265, Komunikace s osobami pověřenými správou a řízením nedostatků ve vnitřní kontrole, odstavec 9.

* (29) ISA 501, Úvahy o získání důkazních informací ve zvláštních případech, odstavec 13.

* (30) ISA 230, odstavec 12.

Přehled dokumentů

Poskytuje se ISA 200 „Hlavní cíle nezávislého auditora a provádění auditu v souladu s mezinárodními auditorskými standardy“. Na území naší země vstoupil v platnost nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. října 2016 N 192n.

ISA 200 stanoví hlavní povinnosti nezávislého auditora při provádění auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními standardy.

Jsou tak definovány hlavní cíle nezávislého auditora. Objasnil povahu a rozsah auditorských postupů určených k dosažení těchto cílů nezávislým auditorem. ISA 200 obsahuje požadavky, které stanoví hlavní povinnosti nezávislého auditora a vztahují se na všechny typy auditů. Patří mezi ně etické požadavky, profesionální skepticismus, dostatečné a vhodné důkazní informace a auditorské riziko.

Jsou uvedeny funkce auditu ve veřejném sektoru a v malých organizacích.

ISA 200 vstupuje v platnost na území Ruska ode dne jeho oficiálního zveřejnění. Použije se od příštího roku po vstupu v platnost.

V současné době bylo vyvinuto 39 mezinárodních auditorských standardů. Všechny ISA jsou rozděleny do 9 skupin a 11 ustanovení mezinárodní auditorské praxe (PMAP).

Dejme jejich obecné vlastnosti.

skupina - „Úvod“ - zahrnuje 2 standardy, které objasňují základní zásady a nezbytné postupy pro auditora a základní zásady tvorby obsahu ISA.

skupina - „Odpovědnosti“ - zahrnuje 8 standardů, které poskytují obecná ustanovení o auditorských činnostech, včetně účelu a cílů auditu, kontroly kvality, dokumentace, odpovědnosti auditorů, posuzování zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky, sdělování informací o auditu osobám pověřeným správou a řízením ...

skupina - „Plánování“ - je věnována organizaci plánování auditu a obsahuje 3 standardy.

skupina - „Vnitřní kontrola“ - zahrnuje 3 standardy. Zabývá se otázkami týkajícími se hodnocení rizik a vnitřní kontroly, auditu v prostředí počítačových informačních systémů, řady funkcí při auditu subjektů využívajících servisní organizace.

skupina - „Auditorské důkazy“ - sestává z 11 standardů a obsahuje objasnění týkající se účelu důkazních informací a metod jejich shromažďování. Tato skupina standardů se používá při auditu.

skupina - „Využití práce třetích stran“ - zahrnuje tři standardy a věnuje se využívání práce odborníků, jiných auditorů, materiálů interních auditorů během externího auditu v průběhu auditu a poskytování souvisejících služeb.

skupina - „Závěry a závěry auditu“ - zahrnuje 4 standardy. Je věnována závěrečné fázi auditu - vypracování výroku auditora.

skupina - „Zvláštní oblasti auditu“ - zahrnuje 2 standardy a věnuje se přípravě zprávy (závěr) při provádění auditu zvláštních auditních úkolů a výzkumu očekávaných finančních informací.

skupina - „Související služby“ - zahrnuje 3 standardy a je věnována souvisejícím službám pro audit účetní závěrky.

Ustanovení o mezinárodní auditorské praxi zahrnují 11 bodů, z nichž 5 je věnováno automatizaci auditorských činností, 2 - zvláštnostem auditu malých podniků a mezinárodních komerčních bank a dalším otázkám. Hlavním účelem těchto ustanovení je pomoci vývojářům národních norem, jejichž předmět odpovídá PMAP.

Seznam auditorských standardů ISA:

Standardy vydané KMSAUU zahrnují 36 mezinárodních auditorských standardů (ISA) a 1 mezinárodní standard pro kontrolu kvality (ISQC):

200-299 Obecné principy a odpovědnosti

ISA 200, Obecné cíle nezávislého auditora a provádění auditu v souladu s ISA

ISA 210, Dohodnutí podmínek auditu

ISA 220, Kontrola kvality auditu účetní závěrky

ISA 230 „Dokumentace auditu“

ISA 240, Odpovědnost auditora ve vztahu k podvodům při auditu účetní závěrky

ISA 250, Účtování zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky

ISA 260 Komunikace se zástupci vlastníků

ISA 265 „Sdělování informací o nedostatcích v systému vnitřní kontroly zástupcům vlastníka a vedení organizace“

300-499 Hodnocení rizik a počítání identifikovaných rizik

ISA 300, Plánování auditu účetní závěrky

ISA 315, „Identifikace a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti při studiu podnikatelského a podnikatelského prostředí účetní jednotky“

ISA 320 Významnost při plánování a provádění auditu

ISA 330 „Auditorská opatření k potlačení identifikovaných rizik“

ISA 402 Úvahy o auditu pro entitu používající servisní organizaci

ISA 450, Hodnocení nesprávností zjištěných během auditu

500–599 Důkazní informace

ISA 500, důkazní informace

ISA 501 „Důkazy auditu - úvahy o oceňování jednotlivých položek“

Externí potvrzení ISA 505

ISA 510, Počáteční audit - počáteční zůstatky

Analytické postupy ISA 520

ISA 530 „Audit vzorkování“

ISA 540, Auditorské účetní odhady, včetně oceňování reálnou hodnotou a související zveřejnění

ISA 550 Spřízněné strany

Další události ISA 560

ISA 570 Předpokládaný zájem

Písemná podání ISA 580

600-699 Využití služeb druhých

ISA 600 Zvláštní úvahy: Účetní závěrka auditorské skupiny (včetně práce divizních auditorů)

ISA 610, Využití interních auditorů

ISA 620, použití expertů s angažovanými auditory

Zjištění a závěry auditu 700–799

ISA 700, Sestavování zprávy a vykazování účetní závěrky

ISA 701 Změna zprávy nezávislého auditora

ISA 705, Typy upravené zprávy auditora

ISA 706, vysvětlující a jiné záležitosti zprávy auditora

ISA 710, srovnávací údaje: srovnávací údaje a srovnávací účetní závěrky

ISA 720, Odpovědnost auditora za další informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku

800-899 Zvláštní aspekty

ISA 800 Zvláštní úvahy: Audit účetní závěrky sestavený v souladu se zásadami zvláštního určení

ISA 805 Zvláštní aspekty: Audit určitých finančních výkazů, konkrétních položek, účtů a položek ve finančním výkazu

ISA 810, Závazky k podávání zpráv o souhrnné účetní závěrce

Finanční investiční audit.

Účelem auditu finančních investic je vytvořit názor na spolehlivost účetní závěrky podle článků „Dlouhodobé finanční investice“ a „Krátkodobé finanční investice“ a soulad použité metody účtování finančních investic s regulačními dokumenty platnými v Ruské federaci.

V souladu s nařízením o účetnictví „Účtování o finančních investicích“ PBU 19/02 zahrnují finanční investice organizace: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací, včetně dluhových cenných papírů, ve kterých je určeno datum a cena odkoupení (dluhopisy, účty); příspěvky do schváleného (sdruženého) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných a závislých podnikatelských subjektů); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích; pohledávky nabyté na základě postoupení práva na reklamaci atd.

Informační základna, používané auditorem při kontrole finančních investic zahrnuje:

Dokumenty upravující účetnictví a zdanění finančních investic;

Účetní výkaznictví;

Příkaz k účetní politice organizace;

Registry pro syntetické a analytické účetnictví finančních investic;

Primární dokumenty pro reflexi finančních investic.

Na základě účetních pravidel organizace se auditor může seznámit s následujícími informacemi:

Postup pro uznání příjmu z účasti na schváleném kapitálu jiných organizací jako příjmu z běžných činností nebo provozních výnosů;

Pracovní graf účtů používaný k odrážení finančních investic;

Formy primárních dokumentů vyvinutých a schválených organizací pro účtování finančních investic.