Principiile de bază ale standardelor internaționale de audit (ISA). Standardele internaționale de audit și importanța lor în practica internațională de audit

Domeniul de aplicare al acestui standard

1. Prezentul standard internațional de audit (ISA) stabilește principalele responsabilități ale unui auditor independent în efectuarea unui audit al situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale de audit. Astfel, stabilește obiectivele principale ale unui auditor independent și explică natura și sfera procedurilor de audit concepute pentru a face posibilă atingerea acestor obiective de către un auditor independent. Acest standard internațional explică, de asemenea, sfera, rolul și structura Standardelor internaționale de audit ca sursă de drept, conține cerințe care stabilesc principalele responsabilități ale unui auditor independent, aplicabil tuturor tipurilor de audituri, inclusiv cea mai importantă obligație de a respecta Standardele internaționale de audit. În continuare, cuvântul „auditor” este folosit pentru a se referi la conceptul de „auditor independent”.

2. Standardele internaționale de audit sunt stabilite în contextul unui audit de către un auditor al situațiilor financiare. În acele cazuri în care sunt utilizate în timpul auditării altor informații financiare din perioadele trecute, acestea ar trebui luate în considerare ținând cont de specificul dictat de circumstanțele unei sarcini specifice. Standardele internaționale de audit nu iau în considerare acele atribuții ale auditorului care pot fi stabilite prin legi, reglementări sau alte surse de drept, de exemplu, în legătură cu plasarea de valori mobiliare într-un număr nelimitat de persoane. Aceste responsabilități pot diferi de cele stabilite în Standardele internaționale de audit. Prin urmare, deși anumite aspecte ale standardelor internaționale privind auditul se pot dovedi utile auditorului în astfel de circumstanțe, acest lucru nu îl scutește de responsabilitatea de a se asigura că toate atribuțiile relevante ale auditorului sunt prevăzute de legi, regulamente și instrucțiuni profesionale.

Auditul situațiilor financiare

3. Scopul auditului este de a crește gradul de încredere a utilizatorilor în situațiile financiare. Acest lucru este obținut prin auditorul care formulează un aviz adecvat cu privire la pregătirea situațiilor financiare sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu criteriile cadrului de raportare financiară aplicabil. Atunci când se aplică majoritatea conceptelor pentru pregătirea situațiilor financiare cu scop general, această opinie este dacă situațiile financiare sunt prezentate cu adevărat sub toate aspectele semnificative sau dacă oferă o prezentare adevărată și fiabilă în conformitate cu un concept particular. Capacitatea auditorului de a forma o astfel de opinie este determinată de desfășurarea auditului în conformitate cu Standardele internaționale de audit și standardele etice aplicabile (a se vedea punctul A1).

4. Situațiile financiare auditate ale unei organizații sunt cele întocmite de conducerea acesteia sub supravegherea celor responsabili de guvernanța corporativă și pregătirea acestora. Standardele internaționale de audit nu impun nicio obligație asupra conducerii organizației sau a persoanelor responsabile de guvernanța corporativă și nu înlocuiesc legile și reglementările prin care se stabilesc aceste obligații. Cu toate acestea, asumarea fundamentală a unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit este recunoașterea de către conducerea organizației și, după caz, a responsabililor de guvernanță corporativă a anumitor responsabilități care sunt cele mai semnificative în realizarea auditului. Un astfel de audit al situațiilor financiare ale unei organizații nu scutește conducerea acesteia sau a celor responsabili de guvernanța corporativă de responsabilitățile lor (a se vedea paragrafele A2-A11).

5. Standardele internaționale de audit impun auditorului să-și justifice avizul pentru a obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu sunt lipsite de declarații greșite, atât din cauza fraudei, cât și din eroare. O asigurare rezonabilă este un grad ridicat de asigurare. Acesta este obținut de către auditor care colectează suficiente dovezi de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit (adică riscul ca auditorul să își exprime o opinie necorespunzătoare, în timp ce situațiile financiare sunt materializate greșit) la un nivel acceptabil scăzut. Cu toate acestea, asigurarea rezonabilă nu este certitudine absolută, prin urmare, la fiecare audit există limitări inerente, în urma cărora majoritatea probelor de audit, pe baza cărora auditorul trage concluzii și formulează avizul de audit adecvat, este mai convingător decât irefutabil (a se vedea paragrafele A28-A52) .

6. Atât în \u200b\u200bplanificarea și desfășurarea auditului, cât și în evaluarea impactului asupra auditului distorsiunilor identificate și a impactului asupra situațiilor financiare ale distorsiunilor necorectate, dacă este cazul, auditorul aplică principiul materialității * (1). De obicei, declarațiile greșite, inclusiv omisiile, sunt considerate semnificative dacă se poate aștepta în mod rezonabil să afecteze individual sau colectiv deciziile economice respective ale utilizatorilor pe baza situațiilor financiare. Hotărârile cu caracter semnificativ sunt făcute ținând cont de circumstanțele înconjurătoare și depind de înțelegerea auditorului asupra nevoilor de informații financiare ale utilizatorilor specifici ale situațiilor financiare, precum și de mărimea sau natura unei declarații greșite sau de o combinație a ambilor factori. Opinia auditorului se referă la situațiile financiare în ansamblu, de aceea auditorul nu este responsabil pentru detectarea unor declarații greșite care nu sunt importante în ceea ce privește situațiile financiare în ansamblu.

7. Standardele internaționale de audit conțin obiective, cerințe, recomandări de utilizare și alte materiale explicative pentru a ajuta auditorul să obțină o asigurare rezonabilă. Atunci când planifică și desfășoară un audit, Standardele internaționale de audit impun auditorului să aplice judecata profesională și scepticismul profesional, precum și:

Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă, atât din cauza fraudei, cât și a erorilor, pe baza unei înțelegeri a organizației auditate și a mediului său, inclusiv sistemul de control intern al organizației;

Să primească o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate, dovezi ale prezenței sau absenței unor declarații greșite, prin elaborarea și implementarea procedurilor de audit adecvate, ca răspuns la riscurile evaluate;

Formarea unui aviz cu privire la situațiile financiare auditate pe baza constatărilor probelor de audit colectate.

8. Formularea finală a avizului auditorului va depinde de cadrul de raportare financiară aplicabil, precum și de toate legile sau reglementările aplicabile (a se vedea paragrafele A12-A13).

9. În legătură cu problemele care decurg din audit, auditorul poate avea, de asemenea, unele alte responsabilități în ceea ce privește informarea și raportarea către utilizatori, conducere, cei responsabili de guvernanța corporativă sau persoane externe organizației. Aceste responsabilități pot fi stabilite prin Standardele internaționale de audit sau prin legile sau reglementările aplicabile * (2).

Data efectivă

10. Prezentul standard este eficient pentru auditul situațiilor financiare pentru perioadele care încep la 15 decembrie 2009 sau ulterior.

Principalele obiective ale auditorului

11. Atunci când efectuează un audit al situațiilor financiare, principalele obiective ale auditorului sunt următoarele:

(a) obține o asigurare rezonabilă că situațiile financiare sunt, în general, lipsite de declarații greșite, fie ca urmare a fraudei sau a erorilor, astfel încât auditorul să poată exprima o opinie cu privire la pregătirea situațiilor financiare sub toate aspectele semnificative din respectarea cadrului de raportare financiară aplicabil;

(b) pregătește un aviz cu privire la situațiile financiare și îl prezintă în conformitate cu cerințele standardelor internaționale de audit și în conformitate cu concluziile la care a ajuns auditorul.

12. În toate cazurile în care este imposibil de obținut o asigurare rezonabilă, iar exprimarea unei opinii cu rezerve în raportul de audit în circumstanțe nu este suficientă pentru a informa utilizatorii potențiali cu privire la situațiile financiare, Standardele internaționale de audit solicită ca auditorul să refuze să exprime o opinie sau să refuze * (3) ) în urma efectuării ulterioare a misiunii de audit, atunci când abandonarea angajamentului este permisă de legile sau regulamentele aplicabile.

Definiții

13. În sensul standardelor internaționale de audit, termenii următori au următoarele semnificații.

(a) Cadrul de raportare financiară aplicabil este cadrul de raportare financiară adoptat de către conducere și, după caz, de cei însărcinați cu guvernanța, organizațiile și entitățile utilizate la pregătirea situațiilor financiare; acest concept este acceptabil în ceea ce privește natura organizației și scopul pregătirii situațiilor financiare, sau utilizarea acesteia este necesară prin lege sau regulament.

Termenul „concept de prezentare corectă” este utilizat pentru a denumi conceptul de pregătire a situațiilor financiare, care prevede respectarea cerințelor acestui concept:

(i) recunoaște în mod expres sau implică faptul că asigurarea prezentării corecte a situațiilor financiare poate solicita conducerii să dezvăluie informații într-o măsură mai mare decât cea cerută de acest concept sau

(ii) recunoaște în mod expres că managementul poate fi obligat să se abată de la cerințele conceptului pentru a asigura o prezentare corectă a situațiilor financiare. Este de așteptat ca astfel de derogări să fie necesare doar în circumstanțe extrem de rare.

Termenul „concept de conformitate” este folosit pentru a semnifica un cadru de raportare financiară care prevede respectarea cerințelor cadrului respectiv, dar nu conține declarațiile prevăzute la alineatele (i) sau (ii).

(b) dovezi de audit - informații utilizate de auditor pentru a trage concluzii pe care se bazează avizul de audit. Dovada de audit include atât informațiile conținute în datele contabile pe care se bazează situațiile financiare, cât și alte informații. În sensul standardelor internaționale de audit:

(i) suficiența probelor de audit - cuantificarea probelor de audit. Cantitatea probelor de audit necesare depinde de evaluarea auditorului asupra riscurilor de denaturare semnificativă, precum și de calitatea acestor dovezi de audit;

(ii) oportunitatea probelor de audit este o evaluare calitativă a probelor de audit, adică relevanța și fiabilitatea acesteia, pentru a susține concluziile pe care se bazează avizul de audit.

(c) Riscul de audit este riscul ca, în cazul situațiilor financiare declarate greșit din punct de vedere material, auditorul să formuleze o opinie eronată de audit. Riscul de audit este o funcție a riscurilor de denaturare semnificativă și a riscului de a nu detecta.

(d) Auditor - persoana sau persoanele care efectuează auditul, de obicei managerul de sarcină sau alți membri ai echipei de audit sau, după caz, organizația. Dacă un ISA specific prevede în mod explicit că managerul de sarcini trebuie îndeplinit o cerință specifică sau o obligație specifică, se folosește termenul „manager de sarcini” și nu termenul „auditor”. Termenii „manager de job” și „organizație”, după caz, înseamnă echivalenții acestor termeni folosiți în sectorul public.

(e) Riscul de nedetectare este riscul ca, ca urmare a efectuării procedurilor de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil scăzut, declararea greșită existentă, care poate fi semnificativă individual sau în combinație cu alte declarații greșite, nu va fi detectată.

(f) Situații financiare - o prezentare structurată a informațiilor financiare din perioadele trecute, inclusiv note relevante, destinate să informeze organizația despre resursele economice și pasivele unui moment dat sau despre modificările acestora pentru perioada în conformitate cu conceptul de pregătire a situațiilor financiare. Notele relevante conțin, de obicei, politici contabile de bază și alte informații explicative. Termenul „situații financiare” se referă, de obicei, la un set complet de situații financiare, astfel cum sunt definite de cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil, dar poate fi utilizat în raport cu un raport separat din situațiile financiare.

(g) Informații financiare din perioadele trecute - informații prezentate sub formă de indicatori financiari cu privire la o organizație specifică, obținute în principal din sistemul său de contabilitate, despre evenimentele economice care au avut loc în perioadele trecute sau despre condițiile sau circumstanțele economice din anumite puncte din trecut.

(h) Management - o persoană sau persoane cu atribuții ale personalului de conducere, responsabil pentru desfășurarea activităților organizației. Pentru unele entități dintr-un număr de jurisdicții, conducerea include, de asemenea, unii sau toți cei responsabili de guvernanța corporativă, de exemplu, membrii executivi ai unui organism de conducere colegial sau un proprietar-proprietar.

(i) Declarația greșită reprezintă discrepanța dintre suma raportată, clasificarea, prezentarea sau dezvăluirea informațiilor în situațiile financiare și valoarea, clasificarea, prezentarea sau dezvăluirea informațiilor necesare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil. Distorsiunea poate rezulta din fraudă sau eroare.

Dacă auditorul își exprimă opinia cu privire la faptul dacă situațiile financiare reflectă în mod fiabil, în toate aspectele materiale, starea de lucruri din organizație sau dacă oferă o viziune fidelă și fiabilă asupra acesteia, acele ajustări nereflectate la sume, clasificări, prezentare sau dezvăluire vor fi, de asemenea, declarate greșit informații care, în opinia auditorului, sunt necesare pentru ca situațiile financiare să fie prezentate în mod fiabil în toate aspectele materiale sau pentru a oferi o prezentare veridică și fiabilă;

(j) O ipoteză fundamentală referitoare la responsabilitățile conducerii și, după caz, la cei responsabili de guvernanța corporativă pe baza căreia se efectuează auditul, presupunerea că conducerea și, dacă este cazul, persoanele responsabile de guvernanța corporativă sunt conștiente de faptul că și confirmă că au următoarele responsabilități, care sunt de o importanță fundamentală pentru efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit, adică sunt responsabile:

(i) pentru pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, inclusiv, dacă este cazul, prezentarea corectă a acestora;

(ii) funcționarea unui sistem de control intern, pe care conducerea și, după caz, cei responsabili de guvernanța corporativă, consideră că este necesar pentru pregătirea situațiilor financiare care nu sunt declarate greșit din cauza fraudei sau a erorilor;

(iii) furnizarea auditorului cu:

a. acces la toate informațiile cunoscute conducerii și, dacă este cazul, celor responsabili de guvernanța corporativă, ceea ce este relevant pentru pregătirea situațiilor financiare, de exemplu, date contabile, documentație și informații despre alte probleme;

b. informații suplimentare pe care auditorul le poate solicita conducerii și, după caz, persoanelor însărcinate cu guvernanța în scopul auditului;

c. oportunități nelimitate de interacțiune cu persoane din cadrul organizației de care auditorul consideră că este necesar să obțină probe de audit.

Dacă se utilizează conceptul de prezentare corectă, punctul (i) de mai sus poate avea următorul cuprins: „pentru întocmirea și prezentarea corectă a situațiilor financiare în conformitate cu conceptul de pregătire a situațiilor financiare” sau „pentru pregătirea situațiilor financiare care oferă o prezentare adevărată și corectă în conformitate cu cadrul de raportare financiară. "

O trimitere la o „presupunere fundamentală” implică, de asemenea, o „presupunere fundamentală legată de responsabilitatea conducerii și, după caz, a celor responsabili de guvernare, pe baza cărora se efectuează auditul.”

(j) Judecarea profesională - aplicarea cunoștințelor, experienței și abilităților relevante în contextul standardelor de audit, contabilitate și etică, atunci când se iau decizii în cunoștință de cauză cu privire la planurile de acțiune adecvate în circumstanțele unei anumite misiuni de audit.

(l) Scepticism profesional - un cadru care presupune că auditorul pune la îndoială informațiile, este vigilent cu privire la condițiile care ar putea indica o prezentare necorespunzătoare ca urmare a unei fraude sau erori și implică, de asemenea, o evaluare critică a probelor.

(m) O asigurare rezonabilă în contextul unui audit al situațiilor financiare este ridicată - un grad de asigurare, dar nu o asigurare absolută.

(n) Riscul de denaturare semnificativă - riscul ca o declarație greșită să fi fost comisă în situațiile financiare înainte de începerea auditului. Riscul include două componente care sunt descrise la nivelul condițiilor preliminare pentru întocmirea situațiilor financiare, după cum urmează:

(i) riscul inerent este expunerea, chiar înainte de luarea în considerare a oricăror controale relevante, a condiției prealabile pentru prezentarea și dezvăluirea soldurilor conturilor, tipuri de tranzacții sau dezvăluirea informațiilor la declarații greșite, care pot fi materiale izolate sau în combinație cu alte declarații greșite;

(ii) riscul controalelor - riscul ca declarațiile greșite care pot fi prezente în premisa soldurilor conturilor, tipurilor de tranzacții sau dezvăluirilor care pot fi semnificative individual sau în combinație cu alte declarații greșite nu vor fi împiedicate în timp util sau identificate și corectate folosind controale adecvate ale organizației.

(o) persoane responsabile de guvernanța corporativă - o persoană (persoane) sau organizație (de exemplu, un mandatar) care sunt responsabile pentru supravegherea direcției strategice a organizației și au responsabilități legate de asigurarea răspunderii organizației. Aceste responsabilități includ supravegherea pregătirii situațiilor financiare. În unele organizații dintr-o serie de jurisdicții, cei responsabili de guvernanța corporativă pot include reprezentanți ai conducerii, de exemplu, directorii executivi care sunt membri ai consiliului de conducere al unei organizații din sectorul privat sau public sau un proprietar-proprietar.

cerinţe

Cerințe etice legate de auditul situațiilor financiare

14. Auditorul trebuie să respecte cerințele etice relevante, inclusiv cerințele pentru asigurarea independenței legate de auditul situațiilor financiare (a se vedea paragrafele A14-A17).

Scepticism profesional

15. Auditorul ar trebui să planifice și să conducă auditul cu scepticism profesional, fiind conștient de faptul că pot exista circumstanțe în care situațiile financiare vor fi denaturate material (a se vedea paragrafele A18-A22).

Judecată profesională

16. Atunci când planifică și efectuează un audit al situațiilor financiare, auditorul ar trebui să aplice o judecată profesională (a se vedea alineatele A23-A27).

Evidență adecvată de audit și risc de audit

17. Pentru a obține o asigurare rezonabilă, auditorul trebuie să obțină suficiente dovezi de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil scăzut și, astfel, să îi permită să tragă concluzii rezonabile pentru a sprijini opinia auditorului (a se vedea paragrafele A28-A52).

Respectarea standardelor internaționale de audit relevante pentru o misiune de audit specifică

18. Auditorul trebuie să respecte toate standardele internaționale de audit care sunt relevante pentru o anumită misiune de audit. Unul sau altul ISA este semnificativ pentru un angajament de audit specific dacă acest standard este deja în vigoare și există circumstanțe care sunt luate în considerare în acest standard (a se vedea paragrafele A53-A57).

19. Pentru a înțelege scopul unui anumit standard și a aplica în mod corespunzător cerințele sale, auditorul trebuie să înțeleagă textul acestui standard în ansamblu, inclusiv manualul pentru aplicarea acestuia și alte materiale explicative (a se vedea paragrafele A58-A66).

20. Dacă auditorul nu a respectat toate cerințele acestui standard și toate celelalte ISA care sunt semnificative pentru un audit specific, el nu poate declara conformitatea cu Standardele internaționale de audit în raportul său de audit.

Obiective declarate în fiecare ISA

21. Pentru a atinge pe deplin toate obiectivele auditorului, atunci când planifică și efectuează auditul, acesta ar trebui să utilizeze toate obiectivele menționate în ISA-uri semnificative specifice, ținând cont de relațiile reciproce dintre standardele individuale, astfel încât (a se vedea paragrafele A67-A69):

(a) să stabilească dacă este nevoie de proceduri suplimentare de audit, altele decât cele specificate în AIS, pentru a atinge toate obiectivele stabilite în Standardele internaționale de audit (a se vedea punctul A70);

(b) evaluează probele de audit corespunzătoare colectate pentru adecvare (a se vedea punctul A71).

22. Sub rezerva alineatului 23, auditorul trebuie să respecte fiecare cerință individuală a unui anumit standard, cu excepția cazului în care, în condițiile unui anumit audit:

(a) întregul standard nu este semnificativ;

(b) cerința specifică nu este semnificativă, deoarece este condiționată și nu există o condiție corespunzătoare (a se vedea alineatele A72-A73).

23. În circumstanțe excepționale, auditorul poate considera necesar să se îndepărteze de îndeplinirea uneia sau altei cerințe semnificative a unui anumit standard. În astfel de circumstanțe, pentru a atinge obiectivul acestei cerințe, auditorul trebuie să efectueze proceduri alternative de audit. Necesitatea auditorului de a se retrage de la îndeplinirea unei cerințe semnificative poate apărea numai atunci când această cerință constă în efectuarea unei anumite proceduri, iar în circumstanțele unei sarcini specifice, această procedură este ineficientă pentru a atinge obiectivul acestei cerințe (a se vedea punctul A74).

Obiectiv neatins

24. Dacă auditorul nu poate atinge unul sau alt obiectiv prevăzut în standardul relevant, el trebuie să evalueze dacă acesta este un obstacol în atingerea obiectivelor principale ale auditorului, care, la rândul său, îi cere să modifice auditul în conformitate cu Standardele internaționale de audit aviz sau refuz de a continua auditul (dacă posibilitatea refuzului este prevăzută de legile sau reglementările aplicabile). Situația în care obiectivul nu este atins este destul de gravă și necesită documentare în conformitate cu ISA 230 * (4) (a se vedea alineatele A75-A76).

Instrucțiuni de utilizare și alte materiale explicative

Auditul situațiilor financiare

Cadrul de audit (a se vedea paragraful 3)

A1. Opinia auditorului privind situațiile financiare se referă la faptul dacă situațiile financiare au fost întocmite sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil. Această opinie este caracteristică tuturor faptelor din auditul situațiilor financiare. Astfel, avizul de audit nu confirmă, de exemplu, viabilitatea viitoare a organizației sau cât de eficiente și eficiente au fost eforturile conducerii de a gestiona afacerile organizației. Cu toate acestea, în anumite jurisdicții, legile sau reglementările aplicabile pot solicita auditorului să formuleze avize cu privire la anumite alte aspecte, cum ar fi eficacitatea sistemului de control intern sau secvența în care informațiile sunt prezentate într-un raport de gestiune separat și în situațiile financiare. Deși Standardele internaționale privind auditul conțin cerințe și recomandări cu privire la aceste aspecte, în măsura în care aceste probleme se referă la formularea unui aviz cu privire la situațiile financiare, auditorul va trebui să facă lucrări suplimentare dacă este obligat să îndeplinească responsabilități suplimentare și să prezinte astfel de avize.

Pregătirea situațiilor financiare (a se vedea paragraful 4)

A2. Responsabilitățile conducerii și, după caz, ale celor responsabili de guvernanța corporativă cu privire la situațiile financiare pot fi stabilite prin legi sau reglementări. Cu toate acestea, sfera acestor atribuții sau modul în care sunt descrise pot varia în diferite jurisdicții. În ciuda acestor diferențe, presupunerea fundamentală că un audit este efectuat în conformitate cu Standardele internaționale de audit este recunoașterea și înțelegerea de către conducere și, după caz, de către cei responsabili de guvernanța corporativă că sunt responsabili pentru:

(a) pentru pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, inclusiv, dacă este cazul, prezentarea corectă a acestora;

(b) pentru controalele interne pe care conducerea și, dacă este cazul, cei însărcinați cu guvernanța sunt determinate a fi necesare pentru a se asigura că situațiile financiare sunt lipsite de declarații greșite, fie ca urmare a unei fraude sau a unei erori;

(c) furnizarea auditorului cu:

(i) acces la toate informațiile cunoscute de conducere și, după caz, de responsabilii cu guvernanța corporativă și care sunt relevante pentru pregătirea situațiilor financiare, cum ar fi date contabile, documentație și informații despre alte probleme;

(ii) informații suplimentare pe care auditorul le poate solicita conducerii și, după caz, persoanelor însărcinate cu guvernanța în scopul auditului;

(iii) oportunități nelimitate de interacțiune cu persoane din cadrul organizației de care auditorul consideră că este necesar să obțină probe de audit.

A3. Pregătirea situațiilor financiare de către conducere și, după caz, de către persoanele însărcinate cu guvernanța, necesită:

Definițiile cadrului de raportare financiară aplicabil, ținând cont de toate legile sau reglementările relevante;

Pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu acest concept;

Includerea unei descrieri cuprinzătoare a acestui concept în situațiile financiare.

Pregătirea situațiilor financiare necesită conducerii să facă judecăți pentru a calcula estimări care ar fi rezonabile în circumstanțe specifice și pentru a selecta și aplica politici contabile adecvate. Aceste hotărâri sunt făcute în contextul raportului financiar aplicabil.

A4. Situațiile financiare pot fi întocmite în conformitate cu un cadru de raportare financiară conceput pentru a satisface:

Nevoi generale de informații financiare pentru o gamă largă de utilizatori (cum ar fi „raportarea financiară cu scop general”);

Necesitățile de informații financiare ale anumitor utilizatori (cum ar fi „situațiile financiare cu scop special”).

A5. Cadrul de raportare financiară aplicabil relevant include adesea fie standarde de raportare financiară stabilite de o organizație de stabilire a standardelor autorizate sau recunoscute, fie cerințe legislative sau de reglementare. În unele cazuri, cadrul de raportare financiară poate include atât standarde de raportare financiară stabilite de o organizație corespunzătoare de stabilire a standardelor autorizate sau recunoscute, cât și cerințe legislative sau de reglementare. Recomandări pentru aplicarea cadrului de raportare financiară aplicabil pot fi găsite în altă parte. În unele cazuri, cadrul de raportare financiară aplicabil poate include astfel de alte surse, sau poate consta chiar din astfel de surse. Aceste alte surse pot include:

Cerințe legale sau etice relevante, inclusiv acte legislative, reglementări, hotărâri judecătorești, precum și documente care reflectă obligațiile eticii profesionale în domeniul contabilității și raportării;

Materiale analitice cu un nivel legislativ diferit în domeniul contabilității și raportării, emise de organizațiile de dezvoltare a standardelor, precum și asociațiile profesionale și organismele de reglementare de stat;

Materiale polemice de diferite niveluri juridice cu privire la cele mai stringente probleme de contabilitate și raportare publicate de organizațiile de dezvoltare a standardelor, precum și asociații profesionale și organisme de reglementare de stat;

Metode de practică profesională recunoscute și utilizate cel mai frecvent, atât în \u200b\u200bîntreaga industrie, cât și în general;

Literatură profesională privind contabilitatea și raportarea.

În cazul unui conflict între conceptul de pregătire a situațiilor financiare și sursele din care să tragă recomandări pentru aplicarea acesteia, sau direct între sursele care descriu de fapt acest concept de pregătire a situațiilor financiare, sursa celui mai înalt nivel juridic are cea mai mare forță.

A6. Forma și conținutul situațiilor financiare sunt determinate de cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil. Deși conceptul nu poate descrie în detaliu contabilitatea și dezvăluirea informațiilor despre toate operațiunile sau evenimentele, acesta conține, de regulă, principii destul de largi, pe baza cărora este posibil să se dezvolte și să se aplice astfel de politici contabile care corespund conceptelor de bază care stau la baza cerințelor acestui concept.

A7. Unele concepte de raportare financiară sunt concepte de prezentare corectă, în timp ce altele sunt concepte de conformitate. Cadre de raportare financiară care includ în principal standarde de raportare financiară elaborate de un organism care este recunoscut sau autorizat să stabilească standarde pentru organizații care să le folosească în pregătirea situațiilor financiare cu scop general, adesea vizează realizarea unei prezentări corecte, precum Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS), emise Consiliul pentru standardele internaționale de contabilitate (IASB).

A8. În plus, cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil determină lista documentelor care alcătuiesc setul complet de situații financiare. În multe cazuri, conceptul prevede că situațiile financiare ar trebui să ofere informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de numerar ale organizației. Pentru astfel de concepte, un set complet de situații financiare va include un bilanț; situația profitului sau a pierderii, situația modificărilor capitalurilor proprii, situația fluxurilor de numerar și a notelor aferente. Pentru unele alte concepte de raportare financiară, un set complet de situații financiare poate consta dintr-un singur raport financiar și note conexe:

Standardul internațional de raportare financiară pentru organizațiile din sectorul public (IPSAS), „Raportarea financiară în numerar”, emis de Consiliu privind standardele internaționale de raportare financiară pentru organizațiile din sectorul public, de exemplu, prevede că atunci când se întocmesc situații financiare de către o organizație din sectorul public în conformitate cu aceasta IFRS Raportul financiar principal este extrasul de încasări și plăți în numerar;

Alte exemple de o singură situație financiară, fiecare dintre acestea va include note relevante:

Raport de profit și pierdere sau raport de performanță;

Situația veniturilor obținute;

Situația fluxurilor de trezorerie;

Situația activelor și pasivelor, inclusiv capitalurile proprii;

Raport privind modificările capitalurilor proprii;

Raport privind veniturile și cheltuielile;

Raport privind rezultatele activităților în funcție de tipul de produs.

A9. Documentul care stabilește cerințele și conține recomandări privind determinarea acceptabilității unuia sau altuia cadru de raportare financiară aplicabil este ISA 210 * (5). Cazurile speciale atunci când situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu conceptul de scop special sunt luate în considerare în ISA 800 * (6).

A10. Datorită importanței deosebite a presupunerilor de bază pentru efectuarea auditului, înainte de a accepta propunerea de finalizare a misiunii, auditorul trebuie să obțină confirmarea din partea conducerii și, dacă este cazul, de la cei responsabili de guvernanța corporativă, faptul că aceștia confirmă și sunt conștienți că au responsabilitățile corespunzătoare, descris la punctul A2 * (7).

A11. Sarcina auditorului de a audita situațiile financiare ale organizațiilor din sectorul public poate fi mai largă decât atunci când verifică situațiile financiare ale altor organizații. Drept urmare, presupunerea fundamentală referitoare la responsabilitățile conducerii pe care se bazează auditul situațiilor financiare ale organizației din sectorul public poate include obligații suplimentare, precum obligația de a finaliza tranzacțiile și de a desfășura activități în conformitate cu legea, reglementările sau altă sursă de drept. * (8)

Formularul de aviz al auditului (a se vedea punctul 8)

A12. Opinia exprimată de auditor este destinată să răspundă la întrebarea dacă situațiile financiare au fost întocmite sub toate aspectele importante, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil. Cu toate acestea, forma avizului de audit va depinde de cadrul de raportare financiar aplicabil și de toate legile sau reglementările aplicabile. Cele mai multe cadre de raportare financiară includ cerințe de raportare financiară; pentru aceasta, cadrul de raportare financiară în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil include prezentarea.

A13. Când cadrul de raportare financiară aplicat este o prezentare corectă, așa cum se întâmplă de obicei în situațiile financiare cu scop general, avizul cerut de Standardele internaționale de audit este conceput pentru a da un răspuns dacă situațiile financiare sunt prezentate în toate aspectele materiale în mod fiabil sau dacă oferă informații adevărate și reprezentare fiabilă. În cazul în care cadrul de raportare financiară aplicabil este un cadru de conformitate, avizul necesar este menit să ofere un răspuns dacă situațiile financiare au fost pregătite sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul respectiv. Cu excepția cazului în care se prevede altfel, referințele la avizul de audit din Standardele internaționale de audit acoperă ambele forme de opinie de audit.

Cerințe etice legate de auditul situațiilor financiare (a se vedea punctul 14)

A14. Auditorul este supus cerințelor etice relevante, inclusiv cerințelor de independență, care se referă la auditul situațiilor financiare. Cerințele etice relevante includ, de obicei, părțile A și B din Codul deontologic pentru profesioniștii contabili din Consiliul de standarde internaționale de etică a contabililor (Codul ISEC) legate de auditul situațiilor financiare, împreună cu cerințele mai stricte ale dreptului național.

A15. Partea A din Codul ISMS stabilește principiile fundamentale ale eticii profesionale care sunt direct legate de activitățile auditorului în auditul situațiilor financiare și stabilește cadrul conceptual pentru aplicarea acestor principii. Principii fundamentale, a căror respectare este necesară auditorului în conformitate cu Codul ISEC:

(a) onestitate;

(b) obiectivitate;

(c) competența profesională și îngrijirea cuvenită;

(d) confidențialitatea;

(e) conduită profesională.

Partea B din Codul ISMS conține exemple ilustrative despre modul în care aceste cadre conceptuale trebuie aplicate în anumite situații.

A16. La efectuarea unui audit, interesul public este ca auditorul să fie independent de organizația pe care o auditează și, prin urmare, Codul ISEC conține o astfel de cerință. Independența este descrisă în Codul ISEC ca cuprinzând atât independența de gândire, cât și independența în acțiunea publică. Independența auditorului față de organizația auditată oferă auditorului posibilitatea de a forma o opinie de audit fără a fi supus unei influențe externe care ar putea compromite această opinie. Independența îmbunătățește capacitatea auditorului de a acționa sincer, de a fi obiectiv și de a menține o stare de scepticism profesional.

A17. Obligațiile organizației de audit de a stabili și menține un sistem de control intern pentru audit sunt descrise în Standardul internațional de control al calității (ISQC) 1 * (9) sau în cerințele la fel de stricte ale legislației naționale * (10). Responsabilitățile organizației de audit pentru implementarea politicilor și procedurilor concepute pentru a oferi organizației o asigurare rezonabilă că atât organizația, cât și angajații acesteia respectă cerințele etice relevante, inclusiv cele legate de independență, sunt definite în ISQC 1 * (11). Responsabilitățile conducătorului de angajament în ceea ce privește cerințele etice relevante sunt stabilite în ISA 220. Acestea includ menținerea vigilenței prin monitorizare și, dacă este necesar, efectuarea de investigații interne cu privire la dovezi ale nerespectării cerințelor etice relevante de către membrii echipei de audit, alegerea măsurilor de răspuns adecvate atunci când liderul angajamentului ia cunoștință de fapte care indică nerespectarea de către membrii echipei de audit a cerințelor etice relevante, precum și formarea unei concluzii privind respectarea acestor cerințe de independență care se aplică unei sarcini specifice * (12). ISA 220 recunoaște că echipa de audit, în îndeplinirea responsabilităților relevante cu privire la procedurile de control al calității aplicabile unei misiuni specifice, are dreptul să se bazeze pe un sistem intern de control al calității corporative, cu excepția cazului în care informațiile furnizate de organizație sau de alte persoane sugerează o abordare diferită.

Scepticism profesional (vezi paragraful 15)

A18. Scepticismul profesional include menținerea vigilenței cu privire la, de exemplu:

Dovezi de audit care contrazic alte dovezi de audit colectate;

Informații care pun în discuție fiabilitatea documentelor și răspunsurile la solicitările care se presupune că vor fi folosite ca probe de audit;

Circumstanțe care pot indica o posibilă fraudă;

Circumstanțe care sugerează necesitatea unor proceduri de audit suplimentare, pe lângă cele cerute de Standardele internaționale de audit.

A19. Menținerea scepticismului profesional pe parcursul auditului este necesară dacă auditorul, de exemplu, reduce reducerea riscurilor:

Subestimarea circumstanțelor neobișnuite;

Generalizări excesive în pregătirea concluziilor din observațiile de audit;

Utilizarea ipotezelor necorespunzătoare pentru a determina natura, calendarul și întinderea procedurilor de audit și evaluarea rezultatelor acestora.

A20. Scepticismul profesional este necesar pentru o evaluare critică a probelor de audit. Aceasta include necesitatea de a pune la îndoială probele contradictorii de audit și fiabilitatea documentelor și răspunsurilor la anchetele și alte informații primite de la conducere și a celor responsabili de guvernare. Aceasta include, de asemenea, examinarea cât de suficiente și adecvate pot fi probele de audit colectate în lumina unor circumstanțe specifice, de exemplu, atunci când există factori de risc pentru fraudă și un singur document, care, prin natura sa, nu exclude posibilitatea falsificării, singura dovadă care susține o sumă substanțială în situațiile financiare.

A21. Cu excepția cazului în care auditorul are motive să creadă altfel, el poate considera notele și documentele autentice. Cu toate acestea, auditorul ar trebui să analizeze fiabilitatea informațiilor care se presupune a fi utilizate ca probe de audit * (13). În cazuri de îndoială cu privire la fiabilitatea informațiilor sau la identificarea semnelor unei posibile fraude (de exemplu, dacă circumstanțele identificate în timpul auditului îl fac pe auditor să creadă că un document poate fi fals sau că anumite dispoziții ale documentului ar putea fi falsificate) Standardele internaționale de audit impun de la auditor pentru a efectua cercetări suplimentare și pentru a determina ce modificări sau completări la procedurile de audit sunt necesare pentru a rezolva o astfel de situație * (14).

A22. Nu trebuie să ne așteptăm ca auditorul să nu țină seama de experiența trecută, indicând onestitatea și integritatea conducerii organizației și a celor responsabili de guvernanța corporativă. În același timp, opinia conform căreia conducerea și cei responsabili de guvernanța corporativă sunt cinstiți și conștiincioși nu scutește auditorul de nevoia de a păstra scepticismul profesional și nu îi permite să fie mulțumit de dovezi de audit mai puțin convingătoare atunci când obține o asigurare rezonabilă.

Judecată profesională (a se vedea punctul 16)

A23. În organizarea corectă a unui audit, judecata profesională este critică. Motivul este că interpretarea cerințelor etice relevante și a Standardelor internaționale de audit și adoptarea deciziilor informate necesare pe parcursul auditului sunt imposibile fără aplicarea cunoștințelor și experienței relevante asupra faptelor și circumstanțelor. Este deosebit de necesar să se aplice judecata profesională atunci când se iau decizii cu privire la următoarele probleme:

Materialitate și risc de audit;

Natura, calendarul și amploarea procedurilor de audit utilizate pentru a se conforma cerințelor standardelor internaționale de audit și colectarea dovezilor de audit;

Evaluarea dacă a fost colectată o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate și dacă ar trebui luate măsuri suplimentare pentru atingerea obiectivelor principale ale standardelor internaționale de audit și, prin urmare, obiectivele fundamentale ale auditorului;

Evaluarea judecății conducerii atunci când se aplică cadrul de raportare financiară aplicabil

Pregătirea concluziilor pe baza probelor de audit culese, de exemplu, evaluarea caracterului rezonabil al estimărilor contabile făcute de către conducere în pregătirea situațiilor financiare.

A24. O caracteristică distinctivă a judecății profesionale care este de așteptat de la auditor este faptul că este dezvoltat de către auditor, a cărui pregătire profesională și calificări în sine sunt deja utile în dezvoltarea abilităților și abilităților necesare formării judecăților rezonabile.

A25. Aplicarea judecății profesionale în fiecare caz se bazează pe acele fapte și circumstanțe cunoscute auditorului. Consilierea cu privire la probleme dificile sau controversate în timpul auditului, atât în \u200b\u200bcadrul echipei de audit, cât și cu participarea membrilor echipei de audit și a altor specialiști de nivel adecvat în interiorul sau în afara organizației de audit, conform cerințelor ISA 220 * (15), este destinată a ajuta auditorul în elaborarea unor hotărâri informate și rezonabile.

A26. Judecarea profesională obținută poate fi evaluată pe baza faptului că reflectă aplicarea competentă a principiilor auditului și contabilității, precum și a faptului că este în concordanță și în concordanță cu faptele cunoscute auditorului, până la data raportului de audit, cu fapte și circumstanțe specifice.

A27. Judecarea profesională trebuie aplicată pe parcursul auditului. Ar trebui, de asemenea, să fie documentat în mod corespunzător. În acest sens, auditorul este obligat să pregătească o astfel de documentare de audit, care să fie suficientă pentru ca un auditor cu experiență, care nu a fost asociat anterior cu un audit specific, să poată clarifica acele hotărâri profesionale semnificative care au fost făcute la tragerea concluziilor cu privire la probleme semnificative care au apărut în timpul audit * (16). Judecarea profesională nu poate fi utilizată pentru a justifica deciziile care altfel nu sunt susținute de faptele și circumstanțele unui anumit audit sau de o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate.

Cantitate adecvată de dovezi de audit adecvate și riscuri de audit (a se vedea punctele 5 și 17)

Suficiența și adecvarea probelor de audit

A28. Dovada de audit este necesară pentru a justifica opinia și opinia de audit. Prin natura lor, acestea au un caracter cumulativ și sunt obținute în principal ca urmare a aplicării procedurilor de audit în timpul auditului. Cu toate acestea, acestea pot include, de asemenea, informații obținute din alte surse, cum ar fi misiunile anterioare (cu condiția ca auditorul să stabilească că după misiunea anterioară nu au existat modificări care să-i afecteze semnificația pentru misiunea curentă * (17)) sau proceduri interne de control al calității companiei în scopul luării în considerare a propunerilor de la noi clienți și a relațiilor continue cu clienții existenți. În plus față de alte surse din organizație și din afara acesteia, o sursă importantă de dovezi de audit o constituie evidența contabilă a organizației. În plus, este posibil ca informațiile care pot fi utilizate ca dovezi de audit să fi fost deja pregătite de specialiștii organizației în sine sau de consultanți externi angajați de aceasta. Dovada auditului include informații care susțin și confirmă premisele conducerii, precum și orice informații care intră în conflict cu aceste premise. În plus, în unele cazuri, chiar și lipsa de informații (de exemplu, refuzul conducerii de a furniza datele solicitate) este utilizat de auditor și, prin urmare, este și o dovadă de audit. Activitatea auditorului în elaborarea unui aviz de audit în cea mai mare parte constă în obținerea și evaluarea probelor de audit.

A29 Suficiența și adecvarea probelor de audit sunt interrelaționate. Suficiența este o măsură a cantității de probe de audit. Cantitatea dovezilor de audit necesare depinde de evaluarea de către auditor a riscurilor de denaturare (cu cât sunt mai mari riscurile evaluate, cu atât mai multe probe de audit sunt necesare), precum și de calitatea acestor dovezi de audit (cu cât este mai mare calitatea, cu atât mai puțin vor fi necesare). Cu toate acestea, obținerea mai multor dovezi de audit nu va putea compensa calitatea lor slabă.

A30. Caracterul corect este o măsură a calității probelor de audit; adică relevanța și fiabilitatea acestora pentru a confirma concluziile pe care se bazează avizul de audit. Fiabilitatea probelor de audit este influențată de sursa lor și de natura lor și depinde de circumstanțele specifice în care se obțin dovezi.

A31. Întrebarea dacă s-au colectat suficiente dovezi de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut și, astfel, permite auditorului să tragă concluzii rezonabile că ar putea sta la baza avizului relevant de audit este o chestiune de judecată profesională. Cerințele suplimentare și explicațiile suplimentare privind colectarea de către auditor pe toată durata auditului a unei cantități suficiente de dovezi de audit adecvate sunt conținute în standardul ISA 500.

Riscul de audit

A32. Riscul de audit depinde în mod direct de riscul de denaturare semnificativă și de riscul nedetectării. Evaluarea riscurilor se bazează pe procedurile de audit concepute pentru a obține informațiile necesare în acest scop și pe dovezile de audit colectate pe parcursul auditului. Evaluarea riscurilor este mai mult o problemă de judecată profesională decât o chestiune care poate fi măsurată cu exactitate.

AZZ. În sensul standardelor internaționale de audit, riscul de audit nu include riscul ca auditorul să își exprime opinia că situațiile financiare sunt declarate greșit material, în timp ce acestea nu sunt. Acest risc este de obicei neglijabil. În plus, riscul de audit este un concept pur tehnic, care se referă în special la procesul de audit; nu acoperă riscurile de activitate ale auditorului, cum ar fi riscurile de pierderi rezultate din litigii, comunicate de presă negative sau alte evenimente care decurg din auditul situațiilor financiare.

Riscuri de denaturare semnificativă

A34. Riscurile de denaturare semnificativă pot exista la două niveluri:

La nivel de raportare financiară în general;

La nivelul ipotezelor privind tipurile de tranzacții, soldurile conturilor și prezentările.

A35. Riscurile de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare în ansamblu indică astfel de riscuri de denaturare semnificativă care se aplică situațiilor financiare în ansamblu și pot afecta o serie de ipoteze.

A36. Riscurile de denaturare semnificativă la nivelul ipotezelor sunt evaluate pentru a determina natura, calendarul și întinderea procedurilor de audit suplimentare necesare pentru a obține o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate. Această dovadă permite auditorului să își exprime o opinie asupra situațiilor financiare la un nivel acceptabil de scăzut al riscului de audit. Pentru a rezolva problema evaluării riscurilor de denaturare semnificativă, auditorii folosesc diferite trucuri. Deci, de exemplu, pentru a atinge un nivel acceptabil de risc de nedetectare, auditorul poate utiliza modelarea, în care relațiile generale dintre componentele individuale ale riscului de audit vor fi prezentate în termeni matematici. Unii auditori consideră că această modelare este utilă în etapa de planificare a procedurilor de audit.

A37. Riscurile de denaturare semnificativă la nivelul asumării sunt compuse din două componente: riscul inerent și riscul controalelor. Riscul inerent și riscul controalelor sunt riscurile organizației; ele există independent de auditul situațiilor financiare.

A38. Riscul inerent al anumitor ipoteze și al tipurilor corespunzătoare de operațiuni, solduri ale conturilor și dezvăluiri este mai mare decât pentru alții. De exemplu, poate fi mai mare pentru calcule complexe sau pentru conturi constând din sume obținute din estimări care sunt supuse incertitudinii semnificative în estimări. Riscul inerent poate fi influențat de circumstanțe externe care duc la apariția riscurilor de afaceri. De exemplu, ca urmare a dezvoltării de noi tehnologii, un produs poate deveni învechit, ceea ce va duce la o supraevaluare a rezervelor sale. Un risc inerent legat de o premisă specifică poate fi, de asemenea, afectat de factori din organizație și mediul său care se referă la mai multe sau la toate tipurile de tranzacții, solduri de cont sau dezvăluire. Astfel de factori pot include, de exemplu, un fond de rulment insuficient pentru a continua activitățile operaționale sau o scădere a unei industrii, caracterizată printr-un număr mare de falimente în rândul organizațiilor din industrie.

A39. Riscul controalelor este o funcție a eficienței proiectării, implementării și întreținerii de către conducerea organizației a controalelor sale interne concepute pentru a contracara riscurile identificate care amenință atingerea acelor obiective ale organizației care sunt relevante pentru pregătirea situațiilor financiare ale organizației. Cu toate acestea, indiferent de cât de bine sunt concepute și puse în aplicare controale interne, acestea pot reduce, dar nu și elimina, riscurile de denaturare semnificativă în situațiile financiare din cauza limitărilor inerente ale controalelor interne. Acestea includ, de exemplu, posibilitatea erorilor umane și a greșelilor sau eludării controalelor ca urmare a conspirației sau a unei decizii de management nereușite care anulează controalele. Astfel, va exista întotdeauna un anumit risc de controale. Standardele internaționale de audit prevăd condițiile în care auditorul ar trebui sau poate verifica eficacitatea operațională a controalelor interne în determinarea naturii, calendarului și întinderii procedurilor de audit de fond * (18).

A40. Standardele internaționale de audit nu iau în considerare separat riscul inerent și riscul controalelor, dar le reunesc în categoria „riscurilor de denaturare semnificativă”. Cu toate acestea, auditorul are dreptul să evalueze riscul inerent și riscul controalelor, fie individual, fie în combinație - în funcție de preferințele sale în domeniul tehnologiei sau metodologiei de audit, precum și de considerente practice. O evaluare a riscurilor de denaturare semnificativă poate fi exprimată în termeni cantitativi, cum ar fi interesul sau în termeni care nu sunt cantitativi. În orice caz, însăși nevoia auditorului de a efectua evaluări de risc adecvate este mai importantă decât alegerea uneia sau altei abordări prin care pot fi realizate.

Risc de nedetectare

A42. Pentru un anumit nivel de risc de audit, nivelul corespunzător acceptabil de risc de nedetectare este invers legat de riscurile estimate de denaturare semnificativă la nivelul asumării. De exemplu, cu cât este mai mare, în opinia auditorului, mai multe riscuri de denaturare semnificativă, cu atât este mai mic riscul de ne-detectare care poate fi acceptat și, prin urmare, cu atât mai convingător ar trebui să fie probele de audit solicitate de auditor.

A43. Riscul de ne-descoperire se referă la natura, calendarul și amploarea procedurilor de audit identificate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de scăzut. Astfel, este o funcție a eficacității procedurii de audit și a aplicării acesteia de către auditor. Activități precum:

Planificare adecvată;

Includerea corectă a angajaților în echipa de audit;

Utilizarea scepticismului profesional;

Supravegherea auditului și revizuirea lucrărilor de audit efectuate,

contribuie la creșterea eficacității procedurii de audit și a aplicării acesteia și reduce șansele ca auditorul să aleagă procedura de audit necorespunzătoare, să aplice incorect procedura de audit adecvată sau să interpreteze greșit rezultatele procedurii de audit.

A44. Cerințele și explicațiile privind planificarea auditului situațiilor financiare și răspunsul auditorului la riscurile evaluate sunt cuprinse în standardele ISA 300 * (19) și ISA 330. Datorită limitărilor inerente ale auditului, riscul de ne-detectare poate fi redus, dar nu eliminat. În consecință, va exista întotdeauna un anumit risc de nedetectare.

Limitări de audit inerente

A45. Aceștia nu sunt așteptați de la auditor și el nu este în măsură să reducă riscul de audit la zero și, prin urmare, nu poate fi pe deplin sigur că situațiile financiare sunt lipsite de declarații greșite datorate fraudei sau erorilor. Motivul este că în fiecare angajament de audit există limitări inerente, în urma cărora majoritatea probelor de audit, pe baza cărora auditorul trage concluzii și formulează avizul de audit adecvat, este mai convingător decât irefutabil. Aceste restricții de audit inerente pot apărea ca urmare a:

Natura raportării financiare;

Natura procedurilor de audit;

Necesitatea unui audit într-un termen rezonabil și la un preț rezonabil.

Natura raportării financiare

A46. Pregătirea situațiilor financiare include judecata conducerii în aplicarea cerințelor cadrului aplicabil pentru pregătirea situațiilor financiare ale entității la faptele și circumstanțele entității. În plus, multe articole din situațiile financiare implică adoptarea de decizii subiective sau estimări sau un anumit grad de incertitudine și poate exista o serie de interpretări sau hotărâri acceptabile. În consecință, unele elemente din situațiile financiare sunt supuse unui nivel inerent de variabilitate care nu poate fi eliminat prin utilizarea unor proceduri de audit suplimentare. De exemplu, acest lucru se întâmplă adesea cu unele estimări. Cu toate acestea, Standardele internaționale de audit impun auditorului să acorde o atenție deosebită valabilității estimărilor contabile în contextul cadrului de raportare financiară aplicabil și a dezvăluirii relevante, precum și aspectelor calitative ale metodelor de contabilitate utilizate de organizație, inclusiv semnele unor prejudecăți posibile în judecata conducerii * (20) .

Natura procedurilor de audit

A47. Există limitări practice și legale privind capacitatea auditorului de a obține dovezi de audit. De exemplu:

Există posibilitatea ca conducerea sau alte persoane să nu poată furniza, intenționat sau neintenționat, informațiile complete relevante pentru pregătirea situațiilor financiare sau informațiile solicitate de auditor. În consecință, auditorul nu poate fi sigur de completitatea informațiilor, deși a efectuat proceduri de audit adecvate pentru a obține certitudinea că toate informațiile relevante au fost primite.

Acțiunile neloiale pot implica scheme complexe și structurate cu grijă, care să le ascundă. Astfel, procedurile de audit utilizate pentru colectarea probelor de audit pot fi ineficiente în depistarea unei prezentări greșite intenționate, care este asociată, de exemplu, cu conspirația de falsificare a documentației, ceea ce poate duce la perceperea auditorului ca dovadă autentică, în timp ce ei nu sunt. Auditorul nu numai că nu are abilitățile unui expert în stabilirea autenticității documentelor, dar nu este de așteptat să dețină astfel de abilități de la el.

Auditul nu este o anchetă oficială a unei presupuse infracțiuni. În consecință, auditorul nu are autoritatea juridică corespunzătoare, cum ar fi dreptul de a efectua o percheziție, care poate fi necesară pentru a efectua o astfel de investigație.

Punctualitatea situațiilor financiare și echilibrul dintre beneficii și costuri

A48. Probleme precum dificultatea, lipsa de timp sau costurile ridicate singure nu sunt scuze pentru ca auditorul să refuze efectuarea unei astfel de proceduri de audit, din care nu există nicio alternativă sau să se mulțumească cu dovezi de audit mai puțin convingătoare. Alocarea de timp și resurse suficiente auditului este facilitată printr-o planificare adecvată. În ciuda acestui fapt, importanța informației și, prin urmare, valoarea acesteia tind să scadă în timp, și este necesar să se găsească un echilibru între fiabilitatea informațiilor și costul obținerii acestora. Acest lucru se reflectă în unele cadre de raportare financiară (a se vedea, de exemplu, cadrul conceptual IASB pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare). Astfel, există așteptări ale utilizatorilor situațiilor financiare conform cărora auditorul își va forma o opinie asupra situațiilor financiare într-un termen rezonabil și la un preț rezonabil, ceea ce înseamnă recunoașterea faptului că ar fi imposibil să încerce să acopere toate informațiile care pot exista sau să examineze exhaustiv fiecare problemă, bazându-se pe presupunerea că informațiile sunt eronate sau folosite pe nedrept, până când se dovedește contrariul.

A49. Prin urmare, auditorul trebuie:

Planificați un audit astfel încât să fie realizat în cel mai eficient mod;

Să direcționeze mai multe eforturi în timpul auditului pentru a verifica acele zone în care, așa cum era de așteptat, riscurile de denaturare semnificativă sunt cel mai probabil să apară din cauza acțiunilor necinstite și din cauza erorilor și, prin urmare, direcționează mai puțin efort pentru a verifica zonele rămase;

Folosiți testarea și alte modalități de a studia populația pentru denaturare.

A50. Având în vedere abordările descrise la punctul A49, Standardele internaționale de audit conțin cerințe pentru organizarea planificării și desfășurării auditurilor și impun auditorului, printre altele:

Aveți o justificare pentru identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare și la nivelul ipotezelor prin efectuarea procedurilor de evaluare a riscurilor și a altor acțiuni conexe * (21);

Aplicați testarea și alte metode de studiu a populațiilor, astfel încât să puteți obține justificări rezonabile pentru formarea concluziilor despre o anumită populație * (22).

Alte aspecte care afectează restricțiile de audit inerente

A51. În contextul anumitor premise sau domenii tematice, impactul potențial al limitărilor inerente asupra capacității auditorului de a detecta erorile materiale este deosebit de important. Aceste condiții prealabile sau elemente de atribuire includ următoarele:

Acte lipsite de scrupule, în special acte lipsite de scrupule care implică managementul de vârf sau prin conspirație (a se vedea și ASA 240);

Existența și completitatea părților și tranzacțiilor aferente (a se vedea, de asemenea, ISA 550 * (23));

Cazuri de nerespectare a legilor și reglementărilor (a se vedea, de asemenea, ISA 250 * (24)).

Evenimente viitoare sau condiții care pot afecta preocuparea continuă a organizației (a se vedea, de asemenea, ASA 570 * (25)).

Standardele internaționale relevante de audit descriu proceduri de audit specifice concepute pentru a ajuta la reducerea impactului negativ al restricțiilor inerente.

A52. Datorită limitărilor inerente ale auditului, există riscul inevitabil ca unele declarații greșite ale situațiilor financiare să nu poată fi detectate chiar dacă auditul este planificat și condus în mod corespunzător în conformitate cu Standardele internaționale de audit. Prin urmare, depistarea ulterioară a unei declarații greșite a situațiilor financiare rezultate din fraudă sau eroare nu înseamnă în sine că auditul nu ar putea fi efectuat în conformitate cu Standardele internaționale de audit. Cu toate acestea, existența restricțiilor de audit inerente nu justifică faptul că auditorul se mulțumește cu dovezi de audit mai puțin convingătoare. Determinarea dacă auditorul a îndeplinit sarcina în conformitate cu Standardele internaționale de audit se bazează pe ce proceduri de audit a aplicat în circumstanțe specifice, cât de suficientă și adecvată a fost dovada de audit colectată ca rezultat și cât de adecvat a fost avizul de audit bazat pe evaluare. dovezi colectate, având în vedere realizarea principalelor obiective ale auditorului.

Efectuarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit

Natura standardelor internaționale de audit (a se vedea paragraful 18)

A53. Standardele internaționale de audit, luate în ansamblu, oferă standarde de audit pentru atingerea obiectivelor principale ale auditorului. Standardele internaționale de audit descriu principalele responsabilități ale auditorului, precum și alte acțiuni ale auditorului, relevante pentru aplicarea acestor responsabilități pe teme specifice.

A54. Standardele internaționale de audit indică întotdeauna clar domeniul de aplicare, data intrării în vigoare și orice limitări specifice ale aplicabilității unui standard. Cu excepția cazului în care este specificat explicit în standardul relevant, auditorul este autorizat să aplice una sau alta ISA înainte de data intrării în vigoare indicată în acesta.

A55. Atunci când efectuează un audit, pe lângă cerințele standardelor internaționale de audit, auditorul poate fi obligat să respecte legile sau reglementările. Standardele internaționale de audit nu sunt un substitut pentru legile și reglementările care guvernează desfășurarea auditurilor situațiilor financiare. Dacă aceste legi sau reglementări diferă de Standardele internaționale de audit, efectuarea unui audit numai în conformitate cu aceste legi sau reglementări nu va însemna automat respectarea Standardelor internaționale de audit.

A56. Auditorul poate, de asemenea, să efectueze audituri atât în \u200b\u200bconformitate cu standardele internaționale de audit, cât și cu standardele de audit ale unei anumite jurisdicții sau țări. În astfel de cazuri, pe lângă respectarea fiecărei ISA legate de o sarcină specifică, auditorului i se poate cere să efectueze proceduri de audit suplimentare pentru a respecta standardele relevante ale jurisdicției sau țării.

Caracteristici de audit ale sectorului public

A57. Standardele internaționale de audit sunt aplicabile pentru auditul în sectorul public. Cu toate acestea, responsabilitățile unui auditor din sectorul public pot fi afectate fie de un mandat de a efectua un audit specific, fie de responsabilitățile organizațiilor din sectorul public care decurg din legi, reglementări sau alte surse de drept (cum ar fi ordinele ministeriale, cerințele politice ale guvernului sau rezoluțiile legislative) care pot acoperă un domeniu de aplicare mai larg decât cel prevăzut în auditul situațiilor financiare în conformitate cu Standardele internaționale de audit. Standardele internaționale de audit nu abordează aceste responsabilități suplimentare. Acestea pot fi luate în considerare fie în documentele Organizației Internaționale a Instituțiilor Supreme de Audit sau organizații care stabilesc standarde la nivel național, fie în recomandări elaborate de organele de audit ale guvernului.

Conținutul standardelor internaționale de audit (a se vedea punctul 19)

A58. Pe lângă obiectivele și cerințele (cerințele sunt descrise în Standardele internaționale de audit cu verbul „trebuie”), fiecare standard conține recomandări relevante sub formă de recomandări de utilizare și alte materiale explicative. De asemenea, poate include materiale introductive care definesc un context relevant pentru înțelegerea corectă a acestui standard și care conțin definiții ale termenilor. Astfel, textul complet al unui standard este direct legat de înțelegerea obiectivelor acestui standard și de aplicarea corectă a cerințelor sale relevante.

A59 Dacă este necesar, recomandările pentru aplicare și alte materiale explicative oferă explicații suplimentare privind cerințele relevante ale unui anumit standard și recomandări pentru punerea lor în aplicare. În special, puteți găsi:

Clarificări explicative cu privire la semnificația unei cerințe particulare și domeniul de aplicare al acesteia;

Exemple de proceduri care pot fi adecvate în aceste circumstanțe particulare.

Deși aceste recomandări de utilizare nu sunt în sine cerințe, ele sunt importante pentru aplicarea corectă a cerințelor relevante ale unui standard. Aceste recomandări de utilizare și alte materiale explicative pot furniza, de asemenea, informații de fond cu privire la problemele abordate într-un anumit standard.

A60. Anexele fac parte din recomandările de utilizare și alte materiale explicative. Scopul și utilizarea intenționată a aplicației sunt explicate în textul standardului corespunzător sau în antetul și partea introductivă a cererii.

A61. Materialele introductive pot conține, dacă este necesar, întrebări precum, de exemplu, explicații referitoare la:

Scopul și scopul acestui standard, inclusiv o descriere a modului în care se raportează la alte standarde;

Subiectul acestui standard;

Responsabilitățile respective ale auditorului și ale altor persoane în raport cu subiectul prezentului standard;

Contextul în care este stabilit acest standard.

A62. Într-o secțiune separată a unui ISA, la rubrica „Definiții”, pot fi furnizate descrieri ale sensurilor termenilor individuali în sensul standardelor internaționale de audit. Acestea sunt concepute pentru a promova unitatea în aplicarea și interpretarea Standardelor internaționale de audit și nu sunt destinate să înlocuiască definițiile care pot fi stabilite în legi, reglementări sau alte surse în alte scopuri. Cu excepția cazurilor în care se indică altfel, acești termeni păstrează aceleași semnificații în textul Standardelor internaționale de audit. O listă completă de termeni definiți în Standardele internaționale de audit este furnizată în Glosar, emisă de Consiliul Internațional pentru Standarde de Audit și Asigurare de Asigurare, ca parte a Compendiului de Standarde Internaționale pentru Controlul Calității, Audit și Sondaje și alte angajamente de asigurare și atribuții de servicii conexe. " Conține, de asemenea, descrieri ale altor termeni găsiți în Standardele internaționale de audit, pentru a facilita coerența în interpretare și traducere.

A63 Când este cazul, ISA include materiale suplimentare legate de auditul organizațiilor mici și organizațiilor din sectorul public în recomandările de utilizare și alte materiale explicative. Aceste materiale suplimentare contribuie la aplicarea cerințelor ISA relevante în contextul auditului acestor organizații. Cu toate acestea, în aceste materiale responsabilitatea auditorului nu se limitează la aplicare și la respectarea numai a cerințelor standardelor internaționale de audit.

Caracteristici ale organizațiilor mici

A64 În scopul determinării caracteristicilor efectuării unui audit în organizații mici, termenul „organizație mică” înseamnă o organizație care, de regulă, are caracteristici calitative ca:

(a) concentrarea dreptului de proprietate și de gestionare a organizației în mâinile unui număr mic de persoane (de obicei, o persoană - o persoană fizică sau juridică care deține organizația, cu condiția ca acest proprietar să aibă caracteristicile de calitate corespunzătoare);

(b) prezența unuia sau mai multor dintre următoarele simptome:

(i) operațiuni simple sau necomplicate;

(ii) contabilitate simplificată;

(iii) un număr mic de activități și produse oferite în cadrul acestor activități;

(iv) un număr mic de controale interne;

(v) un număr mic de niveluri de conducere, cu managerii responsabili pentru o gamă largă de controale;

(vi) un personal mic, dintre care mulți îndeplinesc o gamă largă de responsabilități.

Lista de mai sus a acestor caracteristici calitative nu este exhaustivă, ele se pot aplica nu numai organizațiilor mici și toate aceste caracteristici nu sunt întotdeauna inerente în organizațiile mici.

A65. Funcțiile de audit incluse în Standardele internaționale de audit în organizațiile mici au fost dezvoltate în principal în scopul organizațiilor ale căror valori mobiliare sunt cotate pe piețele organizate. Cu toate acestea, unele dintre aceste caracteristici pot fi utile în auditul situațiilor financiare ale organizațiilor mici ale căror titluri sunt admise la tranzacționare organizată.

A66. În Standardele Internaționale de Audit, proprietarul unei mici organizații care participă la gestionarea de zi cu zi a organizației este numit „proprietar-proprietar”.

Obiective declarate în fiecare ISA specific (a se vedea punctul 21)

A67. Fiecare standard conține unul sau mai multe obiective care leagă cerințele cu obiectivele principale ale auditorului. Aceste obiective din fiecare standard sunt destinate să concentreze atenția auditorului asupra rezultatului dorit al Standardelor internaționale de audit și, în același timp, să ofere recomandări suficient de detaliate care să ajute auditorul în următoarele aspecte:

Înțelegerea a ceea ce trebuie făcut și, dacă este necesar, prin ce mijloace se poate realiza acest lucru;

Decizia privind necesitatea unor măsuri suplimentare pentru atingerea acestor obiective în circumstanțele specifice ale auditului.

A68. Obiectivele ar trebui să fie înțelese în contextul principalelor obiective ale auditorului menționate la punctul 11 \u200b\u200bdin prezentul standard. Așa cum este cazul obiectivelor principale ale auditorului, capacitatea de a atinge un anumit obiectiv al auditorului este, de asemenea, supusă limitărilor inerente ale auditului.

A69. Când folosește aceste obiective, auditorul ar trebui să țină seama de interconexiunile dintre diferitele standarde, ca parte a standardelor internaționale de audit. Motivul este că, așa cum se menționează în paragraful A53, Standardele internaționale de audit, în unele cazuri, abordează responsabilitățile de bază, iar în alte cazuri, aplică aceste responsabilități de bază pe anumite teme. De exemplu, în acest ISA, auditorul este obligat să păstreze scepticismul profesional; acest lucru este necesar în toate aspectele planificării și desfășurării auditului, dar această prevedere nu este repetată ca cerință în fiecare standard. La un nivel mai detaliat, ISA 315 (revizuit) și ISA 330 conțin, printre altele, obiective și cerințe legate de responsabilitățile auditorului de a identifica și evalua riscurile de denaturare semnificativă și de a planifica și de a efectua proceduri de audit suplimentare pentru a răspunde la aceste riscuri evaluate, respectiv; aceste obiective și cerințe se aplică pe parcursul auditului. Un standard care abordează aspecte specifice ale unui audit (de exemplu, ISA 540) poate oferi o descriere mai detaliată a modului în care obiectivele și cerințele relevante ale standardelor precum ISA 315 (revizuit) și ASA 330 ar trebui să fie aplicate subiectului acestui standard, dar când În acest scop, aceste obiective și cerințe nu sunt repetate în textul standardului. Astfel, atunci când atinge obiectivul prevăzut în ISA 540, auditorul ia în considerare și obiectivele și cerințele altor standarde internaționale relevante de audit.

Utilizarea obiectivelor pentru a stabili necesitatea unor proceduri suplimentare de audit (a se vedea punctul 21 litera (a))

A70. Cerințele standardelor internaționale de audit sunt concepute astfel încât să permită auditorului să atingă obiectivele descrise în ele și, astfel, să atingă obiectivele principale ale auditorului. Prin urmare, aplicarea corectă a auditorului a cerințelor standardelor internaționale de audit este de așteptat să ofere o bază suficientă pentru ca auditorul să își atingă obiectivele. Cu toate acestea, întrucât circumstanțele auditului suferă modificări semnificative în diferite cazuri și este imposibil să se prevadă toate aceste circumstanțe în Standardele internaționale de audit, auditorul este responsabil să stabilească acele proceduri de audit necesare pentru a îndeplini cerințele Standardelor internaționale de audit și a atinge obiectivele auditorului. În funcție de circumstanțele unei misiuni specifice, pot apărea anumite probleme care impun auditorului să efectueze proceduri de audit suplimentare în plus față de cele specificate în Standardele internaționale de audit pentru atingerea obiectivelor descrise în Standardele internaționale de audit.

Utilizarea obiectivelor pentru a evalua dacă au fost colectate suficiente dovezi de audit adecvate (a se vedea punctul 21 litera (b))

A71. Auditorul este obligat să folosească aceste obiective pentru a evalua dacă s-au colectat o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate în contextul principalelor obiective ale auditorului. Dacă, ca urmare, auditorul ajunge la concluzia că dovezile de audit sunt insuficiente și nu sunt adecvate, atunci el sau ea pot aplica una sau mai multe dintre următoarele tehnici pentru a îndeplini cerințele de la punctul 21 litera (b):

Să evalueze dacă au fost colectate dovezi de audit relevante suplimentare sau vor fi colectate ca urmare a respectării altor standarde internaționale de audit;

Extindeți domeniul de lucru pentru a aplica una sau mai multe cerințe;

Efectuați alte proceduri pe care auditorul le consideră necesare în circumstanțe.

În cazurile în care, în circumstanțe, niciuna dintre abordările descrise mai sus nu poate fi considerată a fi posibilă sau chiar posibilă, auditorul nu va putea colecta o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate și, în conformitate cu cerințele Standardelor internaționale de audit, va determina impactul situației asupra raportului de audit. sau abilitatea dvs. de a finaliza un audit.

Conformitate semnificativă

Cerințe semnificative (a se vedea punctul 22)

A72. În unele cazuri, unul sau altul standard ISA (și, prin urmare, toate cerințele sale) pot fi nesemnificative în contextul anumitor circumstanțe. De exemplu, dacă o organizație nu are o funcție de audit intern, nu există dispoziții din ISA 610 (revizuit 2013) * (26).

A73 În cadrul unui ISA semnificativ, pot exista cerințe condiționale. O astfel de cerință va fi semnificativă atunci când circumstanțele stipulate de cerință se aplică situației și condiției este îndeplinită. De obicei, condiționalitatea cerinței va fi explicită sau ascunsă, de exemplu:

Obligația de a modifica avizul relevant de audit, dacă există restricții privind domeniul de aplicare * (27), este o cerință condițională explicită;

Obligația de a raporta persoanelor responsabile de guvernanța corporativă despre deficiențe semnificative în sistemul de control intern identificat în timpul auditului * (28), care depinde de prezența unor astfel de deficiențe semnificative identificate, precum și de obligația de a colecta suficiente dovezi de audit adecvate cu privire la prezentarea și dezvăluirea informațiilor privind segmentul în conformitate cu cu cadrul de raportare financiară aplicabil * (29), care depinde de faptul că aceste dezvăluiri sunt necesare sau permise în conformitate cu acest cadru, constituie creanțe ascunse.

În unele cazuri, cerința poate fi exprimată ca condiționată, în funcție de legile sau reglementările aplicabile. De exemplu, auditorului i se poate cere să renunțe la o participare suplimentară la audit dacă posibilitatea refuzului este prevăzută de legile sau reglementările aplicabile, sau auditorului i se poate cere să efectueze anumite acțiuni, cu excepția cazului în care aceste acțiuni sunt interzise de legi sau regulamente. În funcție de jurisdicție, autorizația sau interdicția legislativă sau de reglementare poate fi explicită sau implicită.

Renunțarea la cerință (a se vedea punctul 23)

A74 ISA 230 stabilește cerințele de documentare în acele circumstanțe excepționale atunci când auditorul se îndepărtează de îndeplinirea unei cerințe semnificative * (30). Standardele internaționale de audit nu necesită respectarea unei cerințe care nu este semnificativă în circumstanțele unui anumit audit.

Obiectivul nu este atins (a se vedea punctul 24)

A75. Răspunsul la întrebarea dacă un anumit obiectiv a fost atins este obiectul judecății profesionale a auditorului. În această hotărâre, sunt luate în considerare procedurile de audit efectuate pentru a se conforma cerințelor standardelor internaționale de audit, iar auditorul evaluează dacă au fost colectate suficiente dovezi de audit suficiente și dacă ar trebui luate măsuri suplimentare pentru atingerea obiectivelor descrise în Standardele internaționale de audit, în circumstanțe specifice ale auditului. Prin urmare, circumstanțele care pot duce la o situație în care obiectivul nu este atins includ circumstanțe care:

Nu permiteți auditorului să îndeplinească cerințele semnificative ale unui ISA;

Acest lucru duce la o situație în care performanța auditorului a procedurilor de audit suplimentare sau colectarea de dovezi de audit suplimentare, necesitatea căreia se vede pe baza aplicării obiectivelor în conformitate cu punctul 21, nu este practicabilă sau posibilă, de exemplu, datorită naturii limitate a probelor de audit disponibile.

A76. Documentația de audit care îndeplinește cerințele ISA 230 și cerințele specifice ale altor ISA semnificative oferă dovada justificării auditorului pentru concluzia că principalele sale obiective au fost atinse. Deși auditorul nu trebuie să documenteze separat (în formă, de exemplu, o listă de evenimente cu note privind îndeplinirea lor) realizarea fiecăruia dintre obiectivele sale individuale, documentarea faptului că obiectivul nu a fost atins este util pentru auditor să evalueze dacă acest fapt l-a împiedicat să își atingă principalele obiective. goluri.

______________________________

* (1) ISA 320 "Materialitatea în planificarea și desfășurarea auditului" și ISA 450 "Evaluarea declarațiilor greșite identificate în timpul auditului."

* (2) A se vedea, de exemplu, МСА 260 „Interacțiunea informațiilor cu persoanele responsabile pentru guvernanța corporativă” și МСА 240 „Obligațiile auditorului în legătură cu acțiunile fără scrupule în timpul auditului situațiilor financiare”, punctul 43.

* (3) În Standardele internaționale de audit, se folosește numai termenul „refuz al unui loc de muncă”.

* (4) МСА 230 „Documentația de audit”, punctul 8 litera (c).

* (5) A se vedea ASA 210, „Armonizarea condițiilor de angajare a auditului”, paragraful 6 litera (a).

* (6) ISA 800 "Caracteristici ale auditului situațiilor financiare întocmite în conformitate cu conceptul de scop special", punctul 8.

* (7) A se vedea ASA 210, punctul 6 litera (b).

* (8) A se vedea punctul A57.

* (9) ISQC 1 "Controlul calității în organizațiile de audit care efectuează audituri și revizuirile situațiilor financiare, precum și executarea altor sarcini care oferă încredere și sarcini legate de furnizarea de servicii conexe."

* (10) ISA 220 "Controlul calității în timpul auditului situațiilor financiare", paragraful 2.

* (11) ISTC 1, alineatele 20-25.

* (12) ISA 220, alineatele 9-12.

* (13) ISA 500 „Proba de audit”, punctele 7-9.

* (14) ISA 240, punctul 13; ISA 500, paragraful 11; ISA 505 „Recunoștințe externe”, alineatele 10-11 și 16.

* (15) ISA 220, punctul 18.

* (16) ISA 230, punctul 8.

* (17) ISA 315 (revizuit) "Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin examinarea organizației și a împrejurimilor", paragraful 9.

* (18) МСА 330 "Proceduri de audit ca răspuns la riscurile evaluate", alineatele 7-17.

* (19) МСА 300 "Planificarea auditului situațiilor financiare".

* (20) A se vedea ASA 540, „Auditarea valorilor estimate, inclusiv estimările la valoarea justă și dezvăluirile aferente” și ASA 700 Formarea unui aviz și extragerea unui aviz privind situațiile financiare, paragraful 12.

* (21) ISA 315 (revizuit), alineatele 5-10.

* (22) МСА 330; ISA 500; ISA 520 "Proceduri analitice". ISA 530 "Proba de audit".

* (23) МСА 550 „Părți conexe”.

* (24) ISA 250 "Revizuirea legilor și reglementărilor în timpul auditului situațiilor financiare."

* (25) МСА 570 „Continuitatea activității”.

* (26) ISA 610 (revizuit în 2013) „Utilizarea activității auditorilor interni”, paragraful 2.

* (27) ISA 705 (revizuit) „Aviz modificat în raportul de audit”, punctul 13.

* (28) ISA 265 „Informarea persoanelor responsabile de guvernanța corporativă și orientări privind deficiențele sistemului de control intern”, paragraful 9.

* (29) ISA 501 "Caracteristicile obținerii probelor de audit în cazuri specifice", punctul 13.

* (30) ISA 230, punctul 12.

Prezentare generală a documentelor

ISA 200, „Obiectivele principale ale unui auditor independent și efectuarea unui audit în conformitate cu standardele internaționale de audit”, este prezentat. A fost pusă în vigoare pe teritoriul țării noastre prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 octombrie 2016 N 192n.

ISA 200 stabilește principalele responsabilități ale unui auditor independent atunci când efectuează un audit al situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale.

Deci, sunt definite principalele obiective ale unui auditor independent. Sunt explicate natura și sfera procedurilor de audit care să permită atingerea acestor obiective de către un auditor independent. ISA 200 conține cerințe care stabilesc principalele responsabilități ale unui auditor independent, aplicabil tuturor tipurilor de audituri. Printre acestea se numără cerințele etice, scepticismul profesional, o cantitate suficientă de dovezi de audit adecvate și riscul de audit.

Sunt prezentate caracteristici ale auditului în sectorul public și în organizațiile mici.

ISA 200 intră în vigoare în Rusia de la data publicării sale oficiale. Se aplică începând cu anul următor după intrarea în vigoare.

Standarde internaționale - sunt documente care formulează cerințe comune, cu respectarea cărora se asigură un nivel adecvat de calitate a auditului și servicii conexe.

ISA-urile sunt destinate utilizării în auditul situațiilor financiare, dar pot fi, de asemenea, adaptate pentru a audita alte informații.

Structura ISA include:

1. Introducere, care reflectă scopul și sarcinile cu care se confruntă auditorul, precum și oferă definiții ale celor mai importanți termeni folosiți;

2. Secțiuni care conturează esența standardului;

3. Aplicație (pentru unele standarde).

În cazuri excepționale, un auditor motivat pleacă de la ISA este posibil. ISA se aplică numai aspectelor semnificative ale situațiilor financiare. Aceasta înseamnă că abaterile de la ISA sunt posibile în situații cu indicatori sau circumstanțe neesențiale.

Necesitatea ISAs se datorează faptului că există o integrare a țărilor cu sistemele lor contabile naționale și raportarea contabilității lor în sistemul global. ISA sunt chemate să reglementeze unitatea organizației, ordinea și executarea procedurilor, precum și rezultatele activităților de audit din întreaga lume. Cu toate acestea, ISA nu abolează standardele naționale (dispoziții care există în mai multe țări ale economiei mondiale).

ISA în diferite țări sunt utilizate multivariate. Deci, în Rusia, Olanda și alte țări, ISA sunt luate ca bază pentru dezvoltarea standardelor naționale. În SUA, Anglia, Canada, Suedia, există dispoziții naționale. Cu toate acestea, cerințele ISA în aceste țări sunt încă luate în considerare în activitățile practice. Într-o serie de state, cum ar fi Nigeria, Sri Lanka etc., ISA sunt acceptate ca naționale.

După cum se știe, ISA-urile ar trebui să se aplice numai aspectelor materiale. Cu toate acestea, practica mondială permite posibilitatea abaterii de la ei pentru a obține cea mai mare eficiență a auditurilor. În acest caz, auditorul trebuie să justifice în mod rezonabil această plecare.

ISA dezvoltă Comitetul pentru practica internațională de audit (KMAP), care este unul dintre comitetele Consiliului Federației Internaționale a Contabililor (IFAC).

Principalele obiective pe care acest comitet le urmărește în dezvoltarea ISA sunt:

a) armonizarea normelor naționale și a altor documente de reglementare în domeniul auditului pentru a furniza servicii de înaltă calitate întregii comunități mondiale;

b) crește nivelul de profesionalism al auditorilor din țările în care acesta este sub nivelul global.

Factorii care afectează dezvoltarea ISA

Metodologia de lucru privind standardele și reglementările adoptate de IFAC este următoarea:

1. Selectarea subiectelor destinate studiului;

2. Crearea subcomisiilor speciale;

3. Studierea subcomitetelor informațiilor sursă și pregătirea proiectelor pentru examinarea comitetului;

4. În cazul aprobării proiectului, îl trimiteți spre examinare membrilor IFAC și organizațiilor internaționale;

5. Revizuirea de către comisie a comentariilor și sugestiilor pentru modificări;

6. Publicarea unui nou proiect de ediție aprobat sub forma unui standard (regulament).

Pentru a accelera lucrările la ISA, Consiliul IFAC a aprobat alocarea resurselor suplimentare și a identificat prioritățile:

revizuirea anumitor ISA și dispoziții privind practicile de audit internațional;

elaborarea de standarde pentru servicii;

publicarea ISA pe titluri derivate.

Unele sarcini au fost deja finalizate: ISA „Frauda și greșeala”, „Asumarea continuității afacerii” și altele sunt revizuite.

Dezvoltarea ISA și îmbunătățirea lor ulterioară se realizează sub influența diverșilor factori, atât externi cât și interni.

Factorii interni includ:

1) procesul de concentrare a capitalului mondial;

2) procesul continuu de fuziune în domeniul serviciilor de audit, realizat cu scopul de a asigura posibilitatea furnizării unei game mai largi de servicii în domeniul contabilității, auditului, impozitării, marketingului, analizei financiare și contabilității de gestiune.

Acest proces duce la o unitate a strategiei, a metodologiei de audit, precum și la elaborarea unor criterii comune de calitate, adică. standarde recunoscute universal.

Consolidarea procesului de integrare a țărilor comunității mondiale (factor extern) necesită armonizarea sistemelor naționale de contabilitate și raportare.

Doar pe baza unității abordărilor metodologice, a unificării modelelor de contabilitate utilizate, este posibilă generarea și prezentarea de situații contabile (financiare), care sunt inteligibile și interpretate în egală măsură de utilizatori calificați din diferite țări ale comunității mondiale.

Clasificare ISA.

În prezent, au fost elaborate 39 de standarde internaționale de audit. Toate ISA sunt clasificate în 9 grupuri și 11 dispoziții privind practica de audit internațional (PMAP). Dăm descrierea lor generală.

1 grup - " Introducere "- include 2 standarde care explică principiile de bază și procedurile necesare pentru activitatea auditorului și principiile de bază pentru formarea conținutului ISA.

Grupa a 2-a - " Atribuțiile"- include 8 standarde care stabilesc prevederile generale ale activității de audit, incluzând scopul și obiectivele auditului, controlul calității, documentația, responsabilitatea auditorilor, contabilitatea legilor și reglementărilor atunci când audită situații financiare, raportarea informațiilor de audit persoanelor învestite cu autoritatea managerială.

Grupa a 3-a - " Planificare"- Este dedicat organizării planificării auditului și conține 3 standarde.

Grupul 4 - " Control intern- include 3 standarde. Acesta abordează problemele legate de evaluarea riscurilor și controlul intern, efectuează un audit în mediul sistemelor informatice informatice, o serie de caracteristici atunci când efectuează un audit al entităților care utilizează organizații de servicii.

Grupul 5 - " Dovezi de audit- este format din 11 standarde și conține explicații legate de numirea probelor de audit și a metodelor de colectare a acestora. Acest grup de standarde este utilizat în audituri.

Grupul 6 - " Utilizarea muncii terților "- include trei standarde și este dedicat utilizării de către experți, alți auditori, materiale ale auditorilor interni în efectuarea unui audit extern atunci când efectuează un audit și furnizează servicii conexe.

Grupa a 7-a - " Concluzii și concluzii de audit "- include 4 standarde. Este dedicat etapei finale a auditului - pregătirea raportului de audit.

Grupa a 8-a - " Domenii speciale de audit- include 2 standarde și este dedicat pregătirii unui raport (încheiere) în timpul auditului privind sarcinile speciale de audit și studiului informațiilor financiare preconizate.

Grupul 9 - " Servicii de însoțire "- include 3 standarde și este dedicat serviciilor conexe pentru auditul situațiilor financiare.

Dispozițiile privind practica de audit internațional includ 11 puncte, dintre care 5 sunt dedicate computerizării activităților de audit, 2 - caracteristicilor auditului întreprinderilor mici și băncilor comerciale internaționale și altor probleme. Scopul principal al acestor dispoziții este de a ajuta dezvoltatorii standardelor naționale, al căror obiect este în conformitate cu PMAP.

Înțelesul standardelor este că acestea:

asigura auditul de înaltă calitate;

contribuie la implementarea noilor realizări științifice în practica de audit și ajută utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;

elimina nevoia de control din partea statului;

ajuta auditorii să negocieze cu un client;

furnizați o legătură cu elementele individuale ale procesului de audit;

face auditorii să-și îmbunătățească constant cunoștințele și calificările;

asigură comparabilitatea calității muncii a organizațiilor individuale de audit;

eficientizarea și facilitarea activității de audit.

Cu toate acestea, regulile de audit nu sunt reguli și reglementări detaliate care acoperă toate activitățile de audit. Acestea conțin generalizări clare și concise ale principiilor de audit, precum și acele norme și reguli profesionale stabilite care și-au dovedit eficiența și durabilitatea în cursul activității de audit, sunt susținute de experiența unui număr imens de auditori din diferite țări ale lumii.

Aceste standarde au primit ulterior vocație internațională.

Regulile (standardele) și normele de audit pot fi utilizate de către autoritățile legale ca ghid, ca ghid atunci când iau în considerare competența și activitatea auditorului.

Nevoia de a utiliza ISA în Rusia.

Esența ISA și clasificarea lor.

Diferențele dintre standardele internaționale de audit și cele rusești.

1. Necesitatea utilizării ISA în Rusia.

Necesitatea auditului în Federația Rusă în cadrul ISA se datorează următoarelor motive obiective și subiective:

nevoia apare de la investitorii străini care își investesc capitalul în economia rusă. Pentru a crea condiții favorabile pentru atragerea capitalului occidental, companiile rusești nu trebuie doar să pregătească situații financiare în conformitate cu IFRS, ci și să confirme fiabilitatea acestor declarații în conformitate cu normele și regulile internaționale;

necesitatea activităților de audit apare din companiile de audit și consultanță. Acest lucru se datorează nivelului ridicat de competitivitate al marilor firme occidentale, globalizării activității de audit, ceea ce duce la monopolizarea pieței de audit și consultanță și la fuziunea capitalului în domeniul auditului. Aplicarea standardelor internaționale comune de activitate profesională contribuie la eficacitatea marilor firme de audit și la îmbunătățirea calității serviciilor oferite;

integrarea reală a auditului rus în comunitatea profesională internațională, precum și formarea și formarea profesiei de audit în Rusia, consolidează interesul pentru metodologia de audit și necesită elaborarea de standarde și dispoziții internaționale privind practicile internaționale de audit;

procesul de reformare a sistemului contabil în Rusia, trecerea la IFRS are un impact asupra dezvoltării standardelor de audit. Dezvoltarea de cerințe și principii de contabilitate recunoscute universal conduce la o creștere a gradului de unitate a raportării, ceea ce duce la posibilitatea aplicării unor abordări comune pentru audit;

ISA-urile interesează comunitatea contabilă rusă. Contabilii întreprinderilor concentrate pe investitorii străini trebuie să aibă o idee despre caracteristicile cele mai semnificative ale tehnologiilor internaționale de audit și a acelor standarde de audit care vor determina relația lor cu auditorii, pe măsură ce reforma contabilă și de audit rusă este avansată în continuare și noi ISA sunt introduse în practică.

Studiul și aplicarea practică a ISA în activitățile firmelor de audit ruse ar trebui să contribuie la creșterea gradului de încredere din partea partenerilor străini în rezultatele auditului efectuat în Rusia. De asemenea, cunoașterea și utilizarea eficientă a ISA-urilor vor crește nivelul de profesionalism al auditorilor și firmelor de audit, precum și calitatea auditului.

1. Esența ISA și clasificarea lor.

Dezvoltarea standardelor la nivel internațional este realizată de asociația profesională internațională de auditori și contabili - Federația Internațională a Contabililor (IFAC), creată la 7 octombrie 1977 cu scopul de a coordona activitățile organizațiilor profesionale în domeniul contabilității, raportării financiare și auditului la nivel mondial.

IFAC reunește organizații profesionale din multe țări ale lumii ai căror membri sunt persoane juridice - organizații de audit, contabilitate și consultanță, precum și persoane fizice - contabili șefi, consultanți etc.

De asemenea, contribuie la dezvoltare Asociația Internațională a Contabililor, Banca Internațională pentru Reconstrucție și Dezvoltare, Institutul American de Contabili Autorizați și uniunile naționale ale organizațiilor profesionale de audit.

Toate profesiile au standarde tehnice și etice care servesc drept ghid pentru persoanele dintr-o profesie dată în îndeplinirea îndatoririlor lor și reglementarea relațiilor cu diverse grupuri de utilizatori.

„Standard” - literal „eșantion”, adică un set de cerințe general acceptate pentru activitatea auditorului. Standardele tehnice și etice profesionale stabilesc nivelul minim de performanță și de calitate pe care clienții lor și publicul îl așteaptă de la auditori.

Spre deosebire de procedurile de audit, care sunt realizate pas cu pas și variază în funcție de scara de producție a clientului, de sistemul contabil și de alte condiții, standardele reprezintă o măsură a calității muncii.

Standardele de audit formează o singură cerință de reglementare de bază pentru calitatea și fiabilitatea auditului, ceea ce oferă un anumit nivel de garanție a rezultatelor auditului.

Pe măsură ce situația economică din țară se schimbă, standardele sunt revizuite periodic. Pe baza standardelor de audit, curriculele sunt pregătite pentru instruirea auditorilor și cerințele uniforme pentru examinarea dreptului de a se angaja în activități de audit.

Standardele determină abordarea generală a desfășurării unui audit, sfera auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, problemele de metodologie, principiile de bază pe care toți reprezentanții acestei profesii ar trebui să le urmeze, indiferent de condițiile în care se desfășoară auditul.

Înțelesul standardelor este că acestea:

Oferiți un audit de calitate acceptabil;

Contribuie la implementarea noilor realizări științifice în practica de audit;

Ajutați utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;

Creșterea prestigiului profesiei;

Facilitarea auditorilor să negocieze cu clienții;

Asigurați interconectarea elementelor individuale ale procesului de audit.

Principala caracteristică a standardelor, în opinia creatorilor lor, este că, în cazul în care o utilizare constantă a standardelor de către auditor este dovedită într-un proces, atunci o parte semnificativă a responsabilității poate fi înlăturată din aceasta.

În prezent, există 58 de standarde internaționale pentru misiunile de audit și 15 regulamente privind practica internațională. Standardele internaționale pentru misiunile de audit sunt împărțite în 5 grupe:

1. standarde internaționale de control al calității (1-99);

2. standarde internaționale de audit cu numerotare în trei cifre (de la 100 la 999), care include 7 subgrupuri de standarde de audit care stabilesc cerințe privind procedura de desfășurare a auditului situațiilor financiare;

3. standardele internaționale de inspecții de revizuire, cu numerotare în patru cifre (între 2000 și 2699), folosite pentru a efectua o revizuire a raportării și a informațiilor financiare interimare;

4. standarde internaționale pentru misiuni care asigură încredere (de la 3000 la 3699);

5. standarde internaționale pentru servicii conexe (de la 4000 la 4699).

Dispoziții privind practica de audit internațional (1000-1999), dispoziții internaționale privind practicile de revizuire a auditurilor (2700-2999), dispoziții internaționale privind practica îndeplinirii altor sarcini care asigură încredere (3700-3999), dispoziții internaționale privind practica furnizării de servicii conexe sunt evidențiate în grupuri separate (4700-4999), al cărui scop este de a oferi auditorilor recomandări practice și clarificări suplimentare privind aplicarea ISA.

Standardele de audit sunt principii de bază comune pe care auditorii trebuie să le urmeze în procesul activităților profesionale de audit. Ele stabilesc cerințe uniforme pentru procedura de desfășurare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității auditurilor și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și evaluarea calificărilor acestora. Standardele sunt necesare pentru instruirea auditorilor în cadrul firmelor și pot fi, de asemenea, utilizate pentru a proteja auditorul în litigii.

Există patru grupuri de standarde:

• · Standarde internaționale de audit. Înregistrează cerințele de audit în diferite țări. Cerințele lor sunt obligatorii atunci când se efectuează un audit al companiilor multinaționale;
• · Standarde naționale;
• · Norme interne (standarde) ale activităților de audit în vigoare în asociațiile profesionale de audit, precum și reguli (standarde) ale activităților de audit ale organizațiilor de audit și ale auditorilor individuali.
• · Standardele companiei.

Standardele de audit reglementează activitățile profesionale ale auditorilor și sunt recunoscute pe scară largă în întreaga lume, deoarece permit atingerea celei mai mari obiectivități în exprimarea unei opinii de audit cu privire la respectarea situațiilor financiare cu principiile contabile general acceptate și la formarea situațiilor financiare și, de asemenea, stabilesc criterii calitative uniforme pentru compararea rezultatelor auditului. Uniformitatea activității de audit este o condiție necesară datorită diversității tehnicilor utilizate în practica de audit și a dificultății de a le compara.

Odată cu dezvoltarea corporațiilor transnaționale, integrarea și transformarea firmelor de audit în grupuri internaționale mari, a apărut nevoia de a unifica auditul la scară internațională. Problemele din domeniul auditului sunt practic aceleași în întreaga lume, de aceea organizațiile profesionale ale unei țări care rezolvă o altă problemă de audit, în primul rând, explorează o soluție a acesteia în alte organizații care dezvoltă standarde de audit.

Federația Internațională a Contabililor, înființată în 1977, este implicată în dezvoltarea cerințelor profesionale de audit la nivel internațional.În cadrul Comitetului internațional de practică de audit, acționând ca un comitet autonom permanent, publică standarde internaționale de audit care au un dublu obiectiv: promovarea dezvoltării profesiei de auditor în acelea țări în care nivelul de profesionalism al auditorilor este mai mic decât cel global și pentru a uni, pe cât posibil, atitudinea de a audita la scară internațională.

Importanța acestei publicații în condițiile moderne ale Ucrainei este greu de supraestimat. Experții nu încetează să argumenteze despre cum se dezvoltă auditul, dacă ritmul unei astfel de dezvoltări este suficient, dacă sunt luate în considerare principiile auditului general acceptate în practica mondială, indiferent dacă mergem în această direcție. Foarte des, argumentele au apelat la standarde internaționale, pe care aproape nimeni nu le-a putut citi, întrucât existau doar în engleză și nu puteau fi obținute decât din străinătate. În același timp, în ultimii ani, a fost realizată elaborarea și publicarea documentelor de reglementare interne, denumite Regulile (standardele) activității de audit. Aceste reguli (standarde) au provocat, de asemenea, reacții mixte în rândul auditorilor practici: cineva i-a acceptat, cineva i-a respins categoric.

Standardele internaționale de audit sunt valabile pentru orice audit independent și, dacă este necesar, pot fi aplicate și de auditori în desfășurarea activităților conexe. Cu toate acestea, aceste standarde nu prevalează asupra reglementărilor locale dintr-o anumită țară care reglementează auditul și furnizarea altor servicii conexe în domeniul informațiilor financiare.

Pe lângă standardele generale de audit, există standarde și norme speciale care reglementează etapele și domeniile activității de audit - standarde și norme de previziuni și planuri, standarde etice etc.

Comitetul internațional pentru practica de audit, în numele Consiliului Federației Internaționale a Contabililor, a emis standarde de audit constând în standarde internaționale de audit și standarde de servicii conexe.

Standardele de audit formulează linii directoare internaționale comune care definesc standardele de calitate și fiabilitate a auditului și oferă anumite garanții ale rezultatelor auditului, dacă sunt respectate.

Comitetul internațional pentru practica de audit a emis standarde de audit constând în standarde și standarde internaționale pentru furnizarea de servicii conexe.

Standardele internaționale de audit (AIS) interesează contabilii ruși din cauza mai multor circumstanțe. În primul rând, multe întreprinderi interne concentrate pe investitori străini se confruntă deja cu necesitatea unui audit în conformitate cu ISA. Contabilii unor astfel de organizații trebuie să aibă o idee despre obligațiile părților și despre cele mai importante caracteristici ale tehnologiilor internaționale de audit. În al doilea rând, trebuie subliniat faptul că documentele internaționale de reglementare stau la baza dezvoltării regulilor federale interne (standardelor) ale activității de audit, care sunt convinse de standardele rusești existente care reproduc practic dispozițiile mai multor ISA.

Familiarizarea cu setul complet de standarde internaționale de audit (în formatul unei scurte analize analitice) va permite contabililor autohtoni să obțină o imagine holistică a normelor care vor determina relația lor cu auditorii pe măsură ce contabilitatea și auditul avansează și implementarea viitoare a noilor reguli federale internaționale (standarde) ) activități de audit.

Standardele internaționale de audit acoperă o gamă largă de probleme care reglementează procedurile de audit și relația auditorilor cu conducerea și contabilii companiilor client. Se deschid cu o secțiune introductivă care conține două standarde:

• * 100 „exerciții de asigurare”;
• * 120 „Principiile de bază ale standardelor internaționale de audit”.

ISA 100 este unul dintre cele mai noi documente internaționale, care este dezvoltat ținând cont de cele mai noi tendințe în domeniul contabilității și auditului modern. ISA 100 și ISA 120 determină ce nivel de confidență ar trebui să furnizeze auditorii în raport cu concluziile prezentate clienților pe baza rezultatelor diferitelor tipuri de muncă.

A doua secțiune a ISA - „Responsabilități” - are șapte standarde:

• * 200 „Scopul și principiile generale care reglementează auditul situațiilor financiare”;
• * 210 „Condiții de atribuire a auditului”;
• * 220 „Audit controlul calității muncii”;
• * 230 „documentație”;
• * 244 „Responsabilitatea auditorului de a considera fraudele și erorile în cursul auditului situațiilor financiare”;
• * 250 „Contabilitate pentru legi și reglementări în auditul situațiilor financiare”;
• * 260 „Comunicarea aspectelor de audit persoanelor învestite cu conducere”.

ISA 200 „Scopul și principiile generale care guvernează auditul situațiilor financiare” numește independență, decență, obiectivitate, competență profesională și îngrijire cuvenită, confidențialitate, conduită profesională și respectarea standardelor tehnice ca principii principale ale auditului.

ISA 210 „Condiții de angajare a auditului” descrie datele pe care auditorii ar trebui să le furnizeze clientului cu privire la viitoarea furnizare de servicii de audit. Este necesar să informăm clientul despre scopul și sfera de aplicare a auditului, principiile de calcul al taxei, responsabilitatea părților, planificarea auditului și cerința accesului liber la registrele contabile ale clientului. În plus, pot fi ridicate probleme precum implicarea auditorilor interni, a experților externi etc.

ISA 220 „Controlul calității muncii într-un audit” este dedicat organizării unui astfel de control în cadrul unei firme de audit (subiectul controlului calității externe nu este abordat aici). Firmele de audit trebuie să aplice o politică de personal care vizează dotarea personalului său cu angajați competenți și cu experiență, care se pot asigura că sarcinile atribuite acestora sunt finalizate cu atenție.

ISA 230 „Documentare” obligă auditorii să înregistreze în scris aspecte ale auditului necesare pentru a asigura o înțelegere comună a auditului. Deci, ar trebui documentate următoarele: planul și programul de audit, precum și orice modificări ale acestora; programul, volumul și rezultatele procedurilor, precum și concluziile pe baza datelor primite.

ISA lasă la latitudinea auditorilor decizia privind volumul documentației în fiecare caz. Forma și conținutul documentelor de audit de lucru sunt influențate de factori precum natura și complexitatea activității clientului, structura și starea contabilității, metodele și metodele de desfășurare a procedurilor de audit, etc. Structura documentației de lucru include, în special:

l informații despre industrie, mediul economic și juridic în care operează compania auditată;

l informații privind structura organizațională a companiei;

l dovada auditorilor care studiază sistemele de contabilitate și controlul intern al clientului și determină nivelul riscului de audit;

l înregistrări cu privire la natura și întinderea procedurilor de audit efectuate (indicarea executanților acestora, calendarul și rezultatele);

l date privind controlul calității ulterioare a lucrărilor efectuate;

l copii ale corespondenței cu colegii și cu terții pe probleme de audit;

l declarații scrise primite de la responsabilii companiei auditate;

copii ale situațiilor financiare și ale raportului de audit.

Conform ISA, documentele de lucru sunt proprietatea auditorilor. La discreția acestuia, o parte din documente sau extrase din acestea pot fi furnizate clientului. Auditorii sunt obligați să asigure confidențialitatea informațiilor conținute în documentația de lucru.

ISA 240 „Responsabilitatea auditorului de a face față fraudei și erorilor în auditul situațiilor financiare” este unul dintre documentele internaționale introduse recent. Obligă auditorii să țină seama de probabilitatea unor denaturări semnificative în situațiile financiare și, atunci când efectuează un audit, să fie ghidate de principiul scepticismului profesional.

Este important să subliniem că, în cazul în care auditorii nu detectează niciun caz de fraudă sau eroare, ISA-urile nu consideră acest fapt suficient pentru a recunoaște auditul ca nerespectând standardele internaționale sau cerința de îngrijire cuvenită. Auditorii sunt obligați să obțină o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu nu sunt lipsite de declarații greșite. Cu toate acestea, auditorii nu pot fi responsabili pentru excluderea garantată a fraudei și a erorilor contabile cu clientul.

ISA 250 „Contabilitatea legilor și reglementărilor în auditul situațiilor financiare” aderă de fapt la standardul anterior, deoarece este dedicat în principal denaturărilor din situațiile financiare, de data aceasta datorită nerespectării de către client a legislației. În conformitate cu ISA, auditorii ar trebui să înțeleagă cerințele legislative și de reglementare de bază aplicabile activităților companiei auditate.

ISA 260, „Raportarea aspectelor de audit pentru cei abilitați cu leadership”, oferă auditorilor posibilitatea de a folosi judecata profesională pentru a determina cercul de persoane care ar trebui să li se prezinte probleme de audit care să intereseze conducerea companiei auditate. Totodată, sunt luate în considerare structura de conducere a companiei, obligațiile legale ale angajaților responsabili, precum și obligațiile procedurilor efectuate de auditori. În unele cazuri, cercul de persoane care trebuie informate poate fi convenit direct cu clientul.

A treia secțiune a standardelor internaționale „Planificare” este formată din trei documente:

• * 300 „Planificare”;
• * 310 „Cunoașterea afacerilor”;
• * 320 „Materialitate în audit”.

ISA 300 „Planificare” necesită auditorilor să efectueze un audit în mod eficient și la timp. Pentru a atinge acest obiectiv, auditul ar trebui planificat cu atenție, ținând cont de specificul activității clientului, de riscurile preconizate ale erorilor semnificative în situațiile financiare, precum și de luarea în considerare a cerințelor de personal și a calendarului de audit. Planificarea presupune pregătirea unui plan de audit general și a unui program de audit specific.

ISA 310 „Cunoașterea afacerilor” necesită auditorilor să obțină cunoștințe despre activitățile companiei auditate într-o sumă suficientă pentru a identifica și înțelege evenimentele, operațiunile și metodele de lucru care pot afecta formarea situațiilor financiare ale companiei.

Trebuie menționat că auditorii ar trebui să înceapă lucrul la studierea activității companiei înainte de a încheia un contract cu un client. Acest lucru este necesar pentru a determina dacă este posibil să furnizeze acestui client serviciul adecvat la un nivel suficient de înalt.

ISA 320 „Materialitatea în audit” lasă auditorilor dreptul de a-și aplica judecata profesională pentru a evalua ce denaturari din situațiile financiare ar trebui considerate importante. În acest caz, se ia în considerare natura și valoarea cantitativă a distorsiunilor.

A patra secțiune a standardelor internaționale de audit „Control intern” include trei documente:

• * 400 „Evaluarea riscurilor și controlul intern”;
• * 401 „Audit în mediul înconjurător al sistemelor informatice”;
• * 402 „Contabilitate pentru caracteristicile entităților care utilizează organizații de servicii la auditare.”

În ISA 400, riscul de audit se referă la riscul ca auditorul să exprime o opinie de audit necorespunzătoare în cazurile în care există situații greșite în situațiile financiare.

ISA 401 afectează nu numai caracteristicile evaluării controlului intern în sistemele de contabilitate electronică. ISA solicită auditorului să cunoască tehnologia informației pentru a înțelege impactul pe care îl are asupra contabilității clientului și a progresului auditului. ISA recunoaște că competența auditorului nu poate fi echivalentă cu cunoștințele unui specialist profesionist în sisteme informatice. Dacă este necesar, poate fi implicat pentru asistarea auditorilor în calitate de expert tehnic.

ISA 402 prezintă un interes mai puțin pentru contabilii autohtoni. Este axat exclusiv pe auditori și este dedicat unei probleme destul de restrânse - caracteristicile de audit ale acelor companii care utilizează serviciile unei organizații terțe pentru contabilitate. Standardul conține instrucțiuni privind obținerea de informații despre specificul acestor servicii, condițiile contractului, competența organizației de servicii etc.

Cea de-a cincea secțiune a ISA „Probe de audit” este cea mai voluminoasă. Are 11 documente:

• * 500 „dovezi de audit”;
• * 501 „Probe de audit - luarea în considerare suplimentară a articolelor speciale”;
• * 505 „Confirmări externe”;
• * 510 „Sarcini primare - deschiderea soldurilor”;
• * 520 „Proceduri analitice”;
• * 530 „Proba de audit și alte proceduri de testare a eșantionării”;
• * 540 „Auditul valorilor estimate”;
• * 550 „Părți conexe”;
• * 560 „Evenimente ulterioare”;
• * 570 „Continuitatea activității”;
• * 580 „Declarații ale conducerii.”

ISA 500 caracterizează conceptul indicat în numele standardului ca informații primite de auditori și concluzii trase din acesta. Colectarea probelor de audit se realizează în timpul testelor de controale (atunci când se studiază organizația și eficacitatea sistemelor de contabilitate și controlul intern al clientului), precum și în timpul procedurilor de fond (acestea din urmă includ teste detaliate ale tranzacțiilor comerciale și soldurilor contului, precum și proceduri analitice vizate să studieze raporturile indicatorilor financiari și economici ai companiei).

ISA 501 specifică procedura de desfășurare a mai multor proceduri de audit. Vorbim despre prezența auditorilor în inventarul inventarelor; obținerea de informații despre cererile și cazurile în care este implicată compania auditată; Luarea în considerare a investițiilor semnificative pe termen lung și evaluarea acestora; precum și analiza informațiilor privind segmentele relevante pentru situațiile financiare ale clientului.

ISA 505 reglementează proiectarea și dezvoltarea cererilor de primire a datelor de la terți. Acest standard internațional obligă auditorii să evalueze fiabilitatea confirmărilor primite de la terți, ținând cont de independența respondentului, nivelul competenței și autoritatea acestuia.

ISA 510 necesită auditori care vin pentru prima dată la client cu un audit sau nu au efectuat un audit pentru perioada anterioară pentru a se asigura că:

l soldurile de deschidere nu conțin distorsiuni care pot afecta semnificativ situațiile financiare ale perioadei curente;

l soldurile finale ale perioadei anterioare sunt transferate corect la începutul perioadei curente sau modificate, dacă este necesar;

l secvența de aplicare a politicilor contabile este respectată sau modificările politicilor contabile sunt reflectate în mod corespunzător în contabilitate.

ISA 520 notează oportunitatea aplicării în timpul procedurilor de audit, inclusiv:

l compararea indicatorilor din perioadele curente și cele anterioare;

l compararea indicatorilor efectivi cu proiectarea;

l evaluarea performanțelor companiei auditate în contextul statisticilor industriei;

am luat în considerare relația dintre indicatorii financiari ai perioadei curente, precum și între informațiile financiare și alte informații (de exemplu, între costurile forței de muncă și numărul de angajați).

ISA 530 atrage atenția asupra selectării articolelor care trebuie verificate; caracteristicile eșantionării și evaluarea distorsiunilor identificate într-un studiu de probă. Auditorii trebuie să țină seama nu numai de denaturarea constatată în eșantion, dar și de denaturarea prevăzută, precum și de efectul lor combinat asupra fiabilității informațiilor financiare în cauză.

ISA 540 reglementează considerarea elementelor contabile care utilizează metode de evaluare a evaluării. În acest proces complex, auditorii pot recurge la:

l examinarea ipotezelor și a datelor care stau la baza estimărilor;

l verificarea tehnicilor și metodelor utilizate la calcularea valorilor estimate;

comparăm estimările anterioare cu rezultatele reale;

căutați date în afara companiei, dacă trebuie să vă asigurați că valorile estimate sunt realiste.

ISA 550 prezintă un interes deosebit pentru companiile incluse în exploatație, care au filiale sau acționează ca atare în raport cu organizația-mamă. Nu numai tranzacțiile dintre părțile afiliate sunt în centrul atenției auditorilor; existența unor astfel de părți la compania auditată este supusă unor clarificări în timpul auditului. Pentru a identifica părțile afiliate, sunt analizate în special tranzacțiile neobișnuite; servicii furnizate gratuit; operațiuni care să prevadă condiții care diferă semnificativ de cele de pe piață (dobânzi, standard, prețuri, garanții etc.).

ISA 560 indică necesitatea luării în considerare a impactului asupra raportului de audit al evenimentelor care au avut loc până la data emiterii unui astfel de aviz. Cât mai aproape de data indicată, ar trebui să se realizeze familiarizarea cu procesul-verbal al ședințelor Consiliului de administrație, ședințele acționarilor, precum și cele mai recente informații financiare.

ISA 570 afectează în primul rând acele companii auditate care întâmpină dificultăți comerciale semnificative sau sunt în pragul crizei. În timpul auditului, auditorii ar trebui să analizeze dacă întocmirea situațiilor financiare este justificată pe baza capacității de a continua să desfășoare activități cel puțin în următoarele 12 luni. Dacă auditorii au îndoieli în acest sens, contabilul șef și conducerea companiei ar trebui să fie pregătiți să prezinte auditorilor planuri pentru acțiunile viitoare ale companiei. Auditorii evaluează aceste planuri pentru realismul lor și capacitatea de a rectifica situația.

ISA 580 descrie interacțiunea dintre auditor și conducerea companiei auditate în legătură cu primirea clarificărilor de la aceștia. Ordinea de interacțiune a auditorilor cu conducerea companiei poate include:

l trimit o scrisoare către conducerea auditorului, care prezintă informații care necesită confirmare din partea conducerii companiei;

l rezumatul de către auditor al rezultatelor conversațiilor cu conducerea companiei auditate;

includerea în probele de audit a procesului-verbal al ședințelor Consiliului de administrație sau a unei copii a situațiilor financiare semnate de conducere.

A șasea secțiune a ISA „Utilizarea activității terților” include trei standarde:

• * 600 „Utilizarea activității unui alt auditor”;
• * 610 „Revizuirea activității auditului intern”;
• * 620 „Utilizarea activității unui expert”.

ISA 600 conține informații importante pentru companiile cu o structură ramificată, care implică diverse firme de audit să auditeze organizația mamă și să verifice situațiile financiare ale partenerului, ale căror date sunt incluse în situațiile financiare ale organizației-mamă. ISA descrie procedura de cooperare între două firme de audit, a căror interacțiune poate include discuția procedurilor de audit, revizuirea de către auditorul șef a documentelor de lucru ale unui alt auditor, schimbul de informații despre aspecte semnificative și rezultatele obținute și teste suplimentare.

ISA 610 prezintă interes pentru o gamă largă de companii cu propriul serviciu de audit intern. ISA necesită un auditor extern pentru a înțelege organizația, termenii de referință și nivelul de competență al auditului intern. Acest lucru este necesar pentru o planificare eficientă a auditului.

ISA 620 descrie circumstanțele în care un terț specialist poate fi implicat în obținerea probelor de audit. O astfel de necesitate apare dacă este necesară o evaluare inginerească sau legală, o examinare este efectuată folosind tehnici și metode speciale etc.

A șaptea secțiune a ISA „Concluzii de audit și pregătirea rapoartelor (concluzii)” este formată din trei documente:

• * 700 „Raport de audit (încheiere) privind situațiile financiare”;
• * 710 „Valori comparabile”;
• * 720 „Alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate”.

ISA 700 conține cerințe pentru pregătirea unui raport de audit și oferă o descriere a tipurilor de avize exprimate în acesta. Avizul pozitiv necondiționat este emis atunci când situațiile financiare sunt prezentate în mod fiabil, sub toate aspectele materiale, în conformitate cu principiile de raportare financiară stabilite.

ISA 710 se ocupă cu verificarea:

l indicatori ai perioadei anterioare, incluși ca parte a situațiilor financiare pentru perioada curentă și intenționați a fi comparați cu informațiile relevante din perioada curentă,

l situații financiare comparabile, unde sunt furnizate informații pentru perioada precedentă pentru compararea cu situațiile financiare ale perioadei curente.

ISA 720 impune auditorilor o obligație de a se familiariza cu alte documente publicate de client împreună cu situațiile financiare. Exemple de astfel de documente sunt raportul conducerii sau al consiliului de administrație, o revizuire financiară etc. În cazul în care există discrepanțe semnificative, ISA obligă auditorii să discute problema soluționării contradicțiilor cu clientul și recomandă auditorilor să solicite asistență juridică ca ultimă soluție.

În prezent, au fost elaborate 39 de standarde internaționale de audit. Toate ISA sunt clasificate în 9 grupuri și 11 dispoziții privind practica de audit internațional (PMAP).

Dăm descrierea lor generală.

grupul - „Introducere” - include 2 standarde care explică principiile de bază și procedurile necesare pentru activitatea auditorului și principiile de bază pentru formarea conținutului ISA.

grupul - „Responsabilități” - include 8 standarde care stabilesc prevederile generale ale activității de audit, incluzând scopul și obiectivele auditului, controlul calității, documentația, responsabilitatea auditorilor, contabilitatea legilor și reglementărilor în auditul situațiilor financiare, raportarea informațiilor de audit persoanelor atribuite cu puteri executive .

grupul - „Planificare” - este dedicat organizării planificării auditului și conține 3 standarde.

grupul - „Control intern” - include 3 standarde. Acesta abordează problemele legate de evaluarea riscurilor și controlul intern, efectuează un audit în mediul sistemelor informatice informatice, o serie de caracteristici atunci când efectuează un audit al entităților care utilizează organizații de servicii.

grupul - „dovezi de audit” - este format din 11 standarde și conține explicații legate de numirea probelor de audit și metodele de colectare a acestora. Acest grup de standarde este utilizat în audituri.

grupul - „Utilizarea activității terților” - include trei standarde și este dedicat utilizării activității experților, a altor auditori, a materialelor auditorilor interni în efectuarea unui audit extern atunci când efectuează un audit și a furnizării de servicii conexe.

grupul - „Concluzii și concluzii de audit” - include 4 standarde. Este dedicat etapei finale a auditului - pregătirea raportului de audit.

grupul - „Zonele speciale de audit” - include 2 standarde și este dedicat pregătirii unui raport (concluzie) atunci când se efectuează un audit asupra sarcinilor speciale de audit și studiului informațiilor financiare preconizate.

grupul - „Servicii conexe” - include 3 standarde și este dedicat serviciilor aferente pentru auditul situațiilor financiare.

Dispozițiile privind practicile de audit internațional includ 11 puncte, dintre care 5 sunt dedicate informatizării activităților de audit, 2 sunt dedicate caracteristicilor de audit ale întreprinderilor mici și băncilor comerciale internaționale și altor probleme. Scopul principal al acestor dispoziții este de a ajuta dezvoltatorii standardelor naționale, al căror obiect este în conformitate cu PMAP.

Lista standardelor internaționale de audit ICA:

Standardele emise de IASC includ 36 de standarde internaționale de audit (ISA) și 1 Standard internațional de control al calității (ISQC):

200-299 Principii generale și responsabilități

ISA 200 „Obiective generale ale unui auditor independent și efectuarea unui audit în conformitate cu ISA”

ISA 210 "Coordonarea termenilor angajamentului de audit"

ISA 220 „Controlul calității auditului situațiilor financiare”

ISA 230 „Documentația de audit”

ISA 240 „Responsabilitățile auditorului pentru fraudă în auditul situațiilor financiare”

ISA 250 „Contabilitatea legilor și reglementărilor în auditul situațiilor financiare”

МСА 260 „Interacțiunea informațiilor cu reprezentanții proprietarului”

ISA 265 „Aducerea informațiilor despre deficiențele sistemului de control intern pentru reprezentanții proprietarului și conducerea organizației”

300-499 Evaluarea riscurilor și contracararea riscurilor identificate

ISA 300 "Planificarea unui audit al situațiilor financiare"

ISA 315 „Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin studiul activităților și mediului comercial al organizației”

ISA 320 "Materialitate în planificarea și desfășurarea unui audit"

ISA 330 „Măsuri de audit pentru combaterea riscurilor identificate”

ISA 402 „Caracteristici ale auditului unei întreprinderi care utilizează serviciile unei organizații de servicii”

ISA 450 „Evaluarea erorilor identificate identificate în timpul auditului”

500-599 Dovezi de audit

ISA 500 „Dovezi de audit”

ISA 501 "Probe de audit - caracteristici ale evaluării articolelor individuale"

ISA 505 „Confirmare din surse externe”

ISA 510 „Angajamentul inițial de audit - soldurile de deschidere”

ISA 520 „Proceduri analitice”

ISA 530 „Auditing Sampling”

ISA 540 „Auditul estimărilor contabile, inclusiv măsurătorile valorii juste și dezvăluirile aferente”

Părți conexe ISA 550

ISA 560 „Evenimente ulterioare”

ISA 570 „Asumarea continuă a preocupărilor”

ISA 580 „Trimiteri scrise”

600-699 Utilizarea serviciilor altora

ISA 600 „Aspecte speciale: auditul situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor unității)”

ISA 610 „Utilizarea auditorilor interni”

ISA 620 „Utilizarea experților auditori implicați”

700-799 concluzii de audit și concluzii

ISA 700 „Formarea încheierii și raportarea situațiilor financiare”

ISA 701 „Modificarea încheierii în raportul auditorului independent”

ISA 705 „Tipuri de raport de audit modificat”

ISA 706 "Secțiunea explicativă și secțiunea" alte chestiuni "din raportul de audit"

ISA 710 „Date comparative: indicatori comparativi și situații financiare comparative”

ISA 720 „Responsabilitatea auditorului pentru alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate”

Aspecte speciale 800-899

ISA 800 „Aspecte speciale: un audit al situațiilor financiare pregătite în conformitate cu principiile cu scop special”

ISA 805 „Aspecte speciale: auditul situațiilor financiare separate, elementelor specifice, conturilor și articolelor unui raport financiar”

ISA 810 „Sarcini pentru încheierea situațiilor financiare rezumate”

Auditul investițiilor financiare.

Scopul auditului investițiilor financiare este formarea unui aviz cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare în cadrul articolelor „Investiții financiare pe termen lung” și „Investiții financiare pe termen scurt” și în conformitate cu metodologia contabilă aplicabilă investițiilor financiare, documente de reglementare în vigoare în Federația Rusă.

În conformitate cu Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02, investițiile financiare ale organizației includ: titluri de stat și municipale, titluri ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță, în care sunt determinate data de scadență și valoarea (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și filiale); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în organizații de credit; conturile de primit dobândite pe baza cesiunii de creanță etc.

Baza informațională utilizat de auditor la verificarea investițiilor financiare, include:

Documente care reglementează contabilitatea și impozitarea investițiilor financiare;

Situații contabile;

Ordin privind politicile contabile ale organizației;

Registre de contabilitate sintetică și analitică a investițiilor financiare;

Documente primare care reflectă investițiile financiare.

Prin ordinea politicilor contabile ale organizației, auditorul se poate familiariza cu următoarele informații:

Procedura de recunoaștere a veniturilor din participarea la capitalul autorizat al altor organizații ca venituri din activități obișnuite sau venituri operaționale;

Un grafic de lucru al conturilor utilizat pentru a reflecta investițiile financiare;

Forme de documente primare elaborate și aprobate de organizație pentru contabilitatea investițiilor financiare.