Základní principy mezinárodních auditorských standardů. Auditorské standardy

1. Účel mezinárodní standardy audit (ISA). Základní principy ISA

mezinárodní standardní audit

Vznik mezinárodních auditorských standardů je způsoben procesem reformy účetního systému v Rusku, přechodem domácí účetní praxe na mezinárodní účetní a vykazovací standardy. V důsledku toho byla nutná znalost mezinárodních auditorských standardů.

V podmínkách podnikového trhu úvěrové instituce a další hospodářské subjekty vstupují do smluvních vztahů k užívání majetku, fondů, obchodních transakcí a investic. Důvěryhodnost těchto vztahů musí být podporována schopností všech stran transakcí přijímat a používat finanční informace.

Spolehlivost informací potvrzuje nezávislý auditor. Vlastníci a především kolektivní vlastníci - akcionáři, akcionáři i věřitelé jsou často zbaveni možnosti nezávisle ověřit, zda jsou všechny četné činnosti podniku, často velmi složité, legální a správně se odrážejí ve výkaznictví, protože obvykle nemají přístup k účetním záznamům. záznamy, žádné relevantní zkušenosti, a proto potřebují služby auditorů.

Nezávislé potvrzení informací o výsledcích činnosti podniků a jejich souladu s legislativou je nezbytné pro to, aby stát mohl přijímat rozhodnutí v oblasti ekonomiky a daní, a aby soudy, státní zástupci a vyšetřovatelé potvrdili spolehlivost účetní závěrky, o kterou se zajímají.

Potřeba služeb auditora vznikla v důsledku následujících okolností:

možnost přijímat neobjektivní informace od správy v případě konfliktu mezi ní a uživateli těchto informací (vlastníci, investoři, věřitelé);

závislost důsledků přijatých rozhodnutí (mohou být velmi významná) na kvalitě informací;

potřeba zvláštních znalostí k ověřování informací;

častý nedostatečný přístup uživatelů informací k posouzení jejich kvality.

Všechny tyto předpoklady vedly ke vzniku veřejné poptávky po službách nezávislých odborníků s odpovídajícím školením, kvalifikací, zkušenostmi a povolením k poskytování těchto služeb.

U vysoce kvalitních a úspěšných auditorských služeb je nutné v auditorské praxi uplatňovat jednotná auditorská pravidla (standardy).

Standard (z anglického standardu) - vzorek, model, tj. soubor obecně přijímaných požadavků na práci auditora, které mají jednotnou povahu bez ohledu na oblasti činnosti a upravují základní principy a vlastnosti auditu.

Mezinárodní auditorské standardy (ISA) je soubor dokumentů sjednocených myšlenkou, která určuje směr celého systému ISA. Touto myšlenkou je v průběhu auditu potřeba poskytnout určitou úroveň důvěry.

Důvěra je obecným kritériem, které v souladu s ISA tvoří základ tohoto či toho typu ověření a úrovně odpovědnosti za jeho výsledky.

Mezinárodní auditorské standardy jsou strukturovány systematicky, mají stejnou strukturu, každá sekce je stejně důležitá, a proto by měla být považována za jednotný integrovaný rámec. ISA jsou určeny k použití při poskytování různých auditorských služeb, včetně auditu účetních závěrek, auditu dalších informací a poskytování souvisejících auditorských služeb.

ISA podrobně popisuje všechny požadavky, které musí být během auditu splněny; jak plánovat práci, správně poznat podnikání klienta, studovat systémy účetnictví a vnitřní kontroly, také určit míru významnosti chyb, vysvětlit, jak shromažďovat a hodnotit důkazní informace, provádět namátkovou kontrolu a nakonec vyhotovovat zprávy z auditu.

Uplatňování standardů je jakousi zárukou kvality auditorských služeb.

Na vývoji, implementaci a podpoře těchto standardů se přímo podílí Mezinárodní federace účetních (IFAC), mezinárodní profesionální účetní a auditorská organizace.

Audit by měl být naplánován a prováděn auditorem v souladu s ISA, který obsahuje základní principy, nezbytné postupy a doprovodná doporučení ve formě vysvětlujícího materiálu.

Hlavní zásady ISA jsou upraveny v části „Základní zásady a odpovědnost“ (200–299).

Principy auditu lze seskupit takto:

) zásady rozlišující audit a služby spojené s auditem;

) etické zásady;

) profesionální základní principy auditu účetní závěrky.

V první skupině lze rozlišit tři principy, které charakterizují rozdíl mezi auditem a souvisejícími službamikteré jsou zveřejněny v ISA:

povaha služby;

úroveň jistoty poskytnuté auditorem;

typ poskytnuté zprávy.

Související služby zároveň zahrnují:

kontroly průzkumu;

dohodnuté postupy;

vypracování zpráv.

Při plnění svých profesních povinností by se auditor měl řídit následujícími body etické zásady, které tvoří druhou skupinu principů:

nezávislost;

slušnost, poctivost;

objektivnost;

odborná způsobilost a náležitá péče;

důvěrnost;

profesionální chování;

dodržování technických norem.

Třetí skupina - základní profesní principy - související s obsahem a metodikou auditu. Zahrnuje následující zásady:

významnost;

rozumné ujištění;

vymezení odpovědnosti;

dokumentace;

důkaz;

namátkové kontroly;

porozumění činnostem auditovaného subjektu;

profesionální skepticismus;

jednotnost.

Auditor by měl provést audit v souladu s ISA, který obsahuje základní principy a nezbytné postupy a doprovodné pokyny předložené ve formě vysvětlujících a jiných materiálů.

2. Stanovení a posouzení rizik významné nesprávnosti prostřednictvím porozumění činnostem auditovaného subjektu a jeho prostředí. Činnosti auditora v souladu s hodnocenými riziky

Auditor je povinen posoudit rizika významných nesprávností v účetní závěrce na základě znalostí účetní jednotky a jejího prostředí, včetně systému vnitřní kontroly subjektu ISA 315 „Identifikace a posouzení rizik významných nesprávností prostřednictvím porozumění činnostem auditované společnosti.“

Účelem tohoto mezinárodního auditorského standardu (ISA) je stanovit požadavky na to, co se rozumí pod pojmem obchodní znalosti, proč je to důležité pro auditora a auditory v rámci zakázky, proč se vztahuje na všechny fáze auditu a jak auditor tyto znalosti získává a uplatňuje.

Při provádění auditu účetní závěrky by auditor měl mít znalosti (nebo získat) znalosti podnikání v rozsahu dostatečném k identifikaci a porozumění událostem, transakcím a pracovním metodám, které by podle úsudku auditora mohly mít významný vliv na účetní závěrku, ať už na audit nebo na účetní závěrku. zpráva o auditu (závěr).

Zvažovaná norma obsahuje částečně požadavky:

) postupy posuzování rizikkteré poskytují základ pro hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetního výkaznictví a tvrzení. Získávání znalostí o subjektu a jeho prostředí, včetně systému vnitřní kontroly, je nepřetržitý proces sběru, aktualizace a analýzy informací v průběhu auditu.

Auditor musí provést řadu postupů posouzení rizik:

žádá vedení o informace, které mohou pomoci při identifikaci rizik významné (materiální) nesprávnosti;

analytické postupy;

pozorování a inspekce.

Akce auditora.Výsledkem je, že na základě získaných znalostí auditor naplánuje audit a během auditu vyjádří profesionální úsudek. V souladu s ISA315 auditor zváží, zda jsou dostupné informace relevantní pro identifikaci rizik významné (materiální) nesprávnosti a zda je účetní závěrka účetní jednotky náchylná k významné (materiální) nesprávnosti.

) potřebné znalosti předmětu a jeho prostředí, včetně systému vnitřní kontroly subjektu, začíná získáním obecné představy o subjektu a prostředí, ve kterém vykonává své ekonomické činnosti.

Auditor by měl porozumět následujícímu:

průmyslové faktory, regulační faktory a další externí faktory, včetně příslušného rámce účetního výkaznictví;

povaha subjektu (operace, majetek, druhy investic);

cíle a strategie účetní jednotky, jakož i související obchodní rizika;

výběr účetní jednotky a aplikace účetních pravidel, ať už jsou vhodné pro její podnikání a v souladu s příslušnou účetní závěrkou;

hodnocení a přezkum finanční výsledky.

Kontrolní prostředí zahrnuje funkce řízení, vedení a jeho důležitosti pro subjekt.

Akce auditora.Při hodnocení kontrolního prostředí by měl auditor porozumět:

a) udržuje a zavádí vedení účetní jednotky pod kontrolou osob pověřených správou a řízením;

b) poskytují silné stránky prvky kontrolního prostředí jsou základem pro ostatní složky vnitřní kontroly a to, zda nedostatky snižují účinnost ostatních složek.

Proces hodnocení rizik používaný účetní jednotkou. Jak vedení účetní jednotky určuje rizika.

Akce auditora.Získejte představu o tom, zda má subjekt proces:

a) identifikovat obchodní rizika;

b) posouzení závažnosti rizik;

c) posouzení pravděpodobnosti jejich výskytu;

d) rozhodování o akcích v reakci na tato rizika.

Výsledkem je, že auditor získá dvě možnosti:

účetní jednotka zavedla proces hodnocení rizik a porozuměla tomuto procesu;

účetní jednotka nestanovila proces hodnocení rizik a neprojednala s vedením, zda obchodní rizika vznikají nebo jsou pro účely účetního výkaznictví významná.

Informační systém, včetně souvisejících obchodních procesů souvisejících s přípravou a prezentací účetní závěrky a výměnou informací (třídy transakcí; postupy používané k jejich záznamu, zpracování, úpravám a přenosu); proces přípravy a předkládání účetní závěrky; kontroly související s neoprávněnými evidence).

Akce auditora.Auditor musí porozumět tomu, jak účetní jednotka sděluje informace, včetně výměny informací mezi vedením a osobami pověřenými správou a řízením. ;

Kontrolní akce jsou zásady a postupy, které pomáhají zajistit dodržování směrnic účetní jednotky.

Akce auditora.Auditor by měl porozumět kontrolním činnostem, které jsou pro audit významné;

Monitorování kontrol, proces posuzování účinnosti fungování systému vnitřní kontroly po určitou dobu.

Akce auditora. Auditor by měl porozumět přiměřenému postupu při sledování vnitřních kontrol finančního výkaznictví.

) Identifikace a posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti za účelem poskytnutí základu pro vývoj a implementaci dalších auditorských postupů se provádí následující:

na úrovni účetní závěrky;

úroveň schválení pro třídy transakcí, zůstatky na účtech a zveřejnění.

Akce auditora.Auditor by měl určit, zda je některá ze zjištěných rizik významná, a to s ohledem na následující skutečnosti:

zda riziko představuje riziko podvodu;

zda riziko souvisí s nedávnými významnými událostmi v oblasti ekonomiky, účetnictví;

zda je riziko spojeno s významnými transakcemi se spřízněnými stranami;

stupeň subjektivity při hodnocení finančních informací souvisejících s rizikem;

zda je riziko spojeno s významnými transakcemi nad rámec obvyklých ekonomická aktivita předmět.

Pokud auditor zjistí, že existuje významné riziko, měl by porozumět kontrolám účetní jednotky.

) Vypracování dokumentacekterý by měl odrážet:

- diskuse s projektovým týmem a - přijatá rozhodnutí;

klíčové prvky znalostí získaných ve vztahu ke každému aspektu účetní jednotky a jejího prostředí, jakož i ve vztahu k systému vnitřní kontroly;

identifikovaná a vyhodnocená rizika významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetního výkaznictví a tvrzení;

identifikovaná rizika a související kontroly, o nichž auditor získal znalosti.

3. Úkol 10

Program auditu obsahuje seznam postupů pro kontrolu hotovostních transakcí uvedený v tabulce (sloupec 1). Postupy by měly být zaměřeny na kontrolu prvků předpokladů pro sestavení účetních (finančních) výkazů (sloupec 3):

Postup auditu Označení vztahu sloupců 1 a 3 Předpoklad 1. Kontrola správnosti vyplnění článku „Náklady práce“ tabulky „Náklady na běžné typy činnosti (podle nákladových položek) „1-71. Existence 2. Kontrola správnosti výpočtu a srážky daně z příjmů fyzických osob 2-62. Práva a povinnosti 3. Kontrola dostupnosti pracovní smlouvy s pracovníky podniku3-23. Vznik 4. Ověření podpisu vedoucího podniku na objednávkách souvisejících s přijímáním, propouštěním, převodem na jinou práci zaměstnanců podniku atd. 4-34. Úplnost 5. Kontrola úplnosti odrazu v účetnictví částek nashromážděných k výplatě zaměstnancům ze všech důvodů5-45 Ocenění 6. Provedení inventarizace výše rezervy pro nadcházející výplatu prázdnin zaměstnancům6-16. Přesné měření 7. Ověření souladu společnosti s ustanoveními o bonusech pro zaměstnance a částkami odměn stanovenými personální tabulkou stanovenou kolektivní smlouvou7-57. Prezentace a zveřejnění

Úkol:zobrazit graficky (šipky procházející sloupcem 2) nebo čísla (například „1–4“), abyste získali přiměřenou jistotu ohledně souladu s těmi prvky tvrzení finančního výkaznictví, které jsou prováděny u každého z uvedených auditorských postupů.

Seznam doporučení

Hlavní

1. Mezinárodní auditorské standardy / vyd. J.A. Kevorkova, Moskva: Jurajt, 2013.

Další

1. Arkharova Z. P. Mezinárodní auditorské standardy: studijní příručka. příspěvek. - M. Ed. Centrum EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Mezinárodní auditorské standardy: učebnice. příspěvek / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilova; vyd. CM. Bychkova. - M.: Prospect, 2008.

3. Mezinárodní auditorské standardy: učebnice / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. vydání, s rev. - M.: Mistře, 2009.

Doučování

Potřebujete pomoc s prozkoumáním tématu?

Naši odborníci vám poradí nebo poskytnou doučovací služby na témata, která vás zajímají.
Zašlete požadavek s uvedením tématu právě teď zjistit informace o možnosti získání konzultace.

Mezinárodní auditorské standardy (ISA) byly připraveny s cílem harmonizovat přístupy k mezinárodnímu auditu a zvýšit úroveň profesionality v zemích, kde je úroveň auditu pod globální úrovní. Mezinárodní federace účetních (IFAC), založená v roce 1977, odpovídá za vypracování požadavků na profesionální audit na mezinárodní úrovni.

Mezinárodní auditorské standardy (normy) (International Auditing Guidelines - IAG) jsou jednotná regulační pravidla, podle nichž je nutné organizovat a provádět nezávislou sbírku důkazních informací, aby se potvrdila spolehlivost finančních (účetních) výkazů připravených klienty auditu v souladu s mezinárodními standardy účetního výkaznictví a aby bylo možné formulovat profesionální audit míra spolehlivosti těchto tvrzení.

Australské auditorské standardy jsou kódovány. Pro každý normalizační objekt je přiděleno 100 čísel (pozic), přičemž pro každou normu lze otevřít až deset dalších nestandardů (obrázek).

Obrázek. Objekty mezinárodní normalizace

Audit federálních pravidel (standardů):

Národní normaRuské federace jsou pravidla (standardy) auditu- regulační dokumenty upravující jednotné požadavky na provádění a provádění auditu a souvisejících služeb, jakož i na hodnocení kvality auditu, postup pro školení auditorů a hodnocení jejich kvalifikace. Stávají se u soudu základem pro prokázání kvality auditu a stanovení míry odpovědnosti auditora.

Federální auditorské standardy:

1) stanovit požadavky na postup při provádění auditorské činnosti a také regulovat další záležitosti stanovené tímto federálním zákonem č. 307-FZ;

2) jsou vyvíjeny v souladu s mezinárodními auditorskými standardy;

3) jsou povinné pro auditorské organizace, auditory i samoregulační organizace auditorů a jejich zaměstnance.

Standardy jsou podřízené normativní právní akty obsahující povinné normy, které jsou povinné pro auditorské organizace, jednotlivé auditory, SROA a jejich zaměstnance. Komplexní finanční a právní regulace public relations v oblasti auditu je prováděna souhrnem současných federálních pravidel (standardů) pro audit. Auditorské standardy obsahují normy, které upravují jak soukromé vztahy auditorů, auditorských organizací s auditovanými osobami, tak public relations odborných subjektů auditorské činnosti se státem a společností jako celkem.

V současné době existuje situace, kdy v oblasti auditu byl přijat a funguje FPSAD (schválený vládou Ruské federace); částečně aplikováno PSAD (schváleno komisí AD); objevuje se nový FSAD (schválený ministerstvem financí).

Všechna federální pravidla (standardy) pro audit lze rozdělit do tří hlavních skupin:

1) obecná pravidla (standardy) auditu , což je soubor profesionálních požadavků týkajících se kvalifikace auditora, nezávislosti pohledu auditora na všechny otázky spojené s prováděnou prací atd .;

2) pravidla (standardy) pro provádění auditu , která zveřejňují ustanovení o potřebě plánovat práci auditora, studovat a hodnotit účetní systémy, vnitřní kontrolu a získávat důkazy atd .;

3) pravidla (standardy) pro vypracování zprávy, které poskytují informace o tom, jaký druh účetní závěrky se v průběhu auditu kontroluje, zda byla sestavena v souladu s obecně přijímanými pravidly, jakož i vymezení funkcí auditora a správy auditovaného subjektu.

Standard, stejně jako další regulační dokumenty, musí obsahovat takové nepostradatelné náležitosti , as: standardní číslo, datum vstupu v platnost, účel vývoje, rozsah normy, analýza problému, možné postupy řešení problému. Struktura dokumentu pro návrh normy je následující: titulní strana, obsah, text samotné normy, přílohy k dokumentu (pokud je to nutné).

Struktura stavby a části pravidel (normy)audit.Pravidla (standardy) auditu mají obecně jednotnou strukturu a obsahují následující oddíly:

1) obecné zásady normy:

Účel a potřeba vývoje této normy,

Předmět standardizace,

Rozsah normy;

Vztah k jiným standardům;

2) základní pojmy a definice (pokud je to nutné) použité v normě - zahrnuje nové termíny a jejich charakteristiky;

3) podstata normy - je formulován problém vyžadující popis, provedena jeho analýza a poskytnuty metody řešení;

4) praktické aplikace - zahrnuje různá schémata, tabulky, vzorové dokumenty atd.

Od 1. ledna 2017 jsou v Ruské federaci zavedeny mezinárodní auditorské standardy (ISA). Uplatňování těchto standardů v praxi zároveň způsobuje, že se některé ekonomické subjekty obávají o udržitelnost svého podnikání. Pokusme se pochopit pravdu a mýty o ISA.

Je výhodnější uzavřít smlouvu o auditu v roce 2016, aby nedošlo k přeplatku za aplikaci ISA

Mezinárodní auditorské standardy jsou povinné pro aplikace auditorských společností a v žádném případě se nevztahují na auditované osoby. Ale v v poslední době existuje tendence používat zavedení ISA jako marketingový trik, když přesvědčíte potenciální klienty, aby uzavřeli dohodu o auditu „tady a teď“. Jako hlavní přesvědčivý argument se používá prohlášení, že uzavření smlouvy o auditu v roce 2017 povede k jejímu nárůstu nákladů, protože Místo FSAD (federální auditorské standardy) bude použit ISA. V souladu s tím se zvýší počet auditorských postupů, bude nutné vyplnit řadu pracovních dokumentů, včetně různé formy a stoly. Zároveň se mlčí, že aktuálně platné standardy (FSAD) již dlouho vycházejí z mezinárodních, pouze nedostatečně aktualizovaných standardů. Pokud tedy auditorská společnost dodržuje federální standardy ve formě a v podstatě, není pro ni při přechodu na ISA nic obtížného.

Zavedení ISA na území Ruské federace má navíc přechodné období: pokud byla dohoda o auditu uzavřena v roce 2016, auditorské společnosti smět provést audit v souladu s aktuálně platnými normami. To znamená, že auditorské společnosti samy volí postup auditu na základě smluv uzavřených v roce 2016. Je třeba poznamenat, že je téměř nemožné zabránit uzavření smluv o auditu v roce 2017. V souladu s tím bude portfolio zakázek auditorské společnosti sestávat z obou smluv uzavřených v roce 2016 a uzavřených v roce 2017. Za takových okolností bude mít auditor dilema: uplatnit různé standardy (FSAD a ISA) nebo stejné (pouze ISA) ve stejném období. Každý, kdo nemá ani speciální ekonomické vzdělání, řekne, že používání jednoho typu norem je výhodnější, protože vytváří méně obtíží, vč. vyžaduje méně práce a vede k menšímu počtu chyb při jejich aplikaci.

Zvýšená rizika ztráty finanční stability pro auditované subjekty v důsledku odrazu nejvýznamnějších rizik pro podnikání ve zprávě auditora

ISA ve skutečnosti znamená, že ve zprávě auditora jsou zveřejněny informace o klíčových faktorech činnosti auditovaného subjektu, vč. nejvýznamnější rizika pro podnik podle názoru auditora. Toto zveřejnění informací ve zprávě auditora je však povinné pouze pro ty ekonomické subjekty, jejichž akcie jsou kótovány na burze cenných papírů. Pokud auditovaná společnost takové akcie nemá, nejsou klíčové činitele povinně zveřejňovány.

Je třeba poznamenat, že akciové společnosti, jejichž akcie lze koupit na burze cenných papírů, již dlouho používaly při sestavování účetní závěrky rizikově orientovaný přístup: auditovaný subjekt nezávisle zveřejňuje všechna významná rizika pro podnikání.

Není proto zcela pravdivé tvrdit, že zpráva ve zprávě auditora o dalších informacích o klíčových faktorech činnosti může vést ke zvýšení rizika ztráty finanční stability pro podnik. Zpráva auditora neexistuje samostatně, ale pouze ve spojení s účetními výkazy, ke kterým je vydán výrok. Zároveň se ve zprávách zveřejňují všechny potřebné informace, vč. a související obchodní rizika.

Zavedení ISA vede k větší publicitě zprávy auditora

Současná legislativa upravující účetnictví a výkaznictví předepisuje hlášení příslušných informací statistickým úřadům za účelem vytvoření státního informačního zdroje. Informace vykazované statistikám současně obsahují kopii účetní závěrky i zprávu auditora (článek 18 federálního zákona č. 402-FZ „O účetnictví“). To znamená, že jakákoli zúčastněná osoba může kdykoli požádat statistický úřad o kopii účetní závěrky ekonomického subjektu a zprávu auditora.

Kromě toho byl změněn federální zákon ze dne 3. 7. 2016 N 360-FZ federální zákon ze dne 08.08.2001 N 129-FZ „O státní registraci právnické osoby a individuální podnikatelé„Který vstoupil v platnost 1. října 2016. Podle nově zavedeného čl. 7.1 zákona č. 129-FZ do rejstříku informací o skutečnostech o činnosti právnických osob je třeba mimo jiné uvést informace o výsledcích povinného auditu provedeného ve vztahu k akciové společnosti, úvěrové instituce atd. V tomto případě musí informace zadat sám ekonomický subjekt - zákazník auditu. Účetní údaje se také odrážejí v takovém registru, pokud je stanoven platnou legislativou. Rysem tohoto registru je jeho otevřenost a veřejná přístupnost (odst. 2, odst. 2, článek 7.1 zákona č. 129-FZ).

Současná ruská legislativa tedy zajišťuje dostatečnou publicitu zprávy auditora ve vztahu k účetní závěrce. Zavedení ISA proto nemá v žádném případě další dopad na publicitu výsledků auditu.

Pravda o auditorských standardech

Bez ohledu na to, jaké auditorské standardy auditorská organizace uplatňuje, musí auditovaný subjekt připravovat zprávy v souladu s pravidly účetnictví a výkaznictví. Přísné dodržování těchto pravidel pomůže společnosti vytvářet spolehlivé zprávy, na jejichž základě lze přijímat vhodná rozhodnutí vedení. Účetní závěrka organizace, jejíž spolehlivost potvrzuje zpráva auditora, je také základem pro vyvážená obchodní rozhodnutí, a to jak pro investory, tak pro protistrany.

Potíže auditovaného subjektu spočívají v tom, že účetní předpisy nestojí na místě: jsou neustále pozměňovány. Účetní se svým pracovním vytížením nemá vždy čas včas sledovat všechny inovace, a proto vznikají nedostatky ve výkaznictví, které mohou sloužit jako základ jak pro výskyt výhrad ve zprávě auditora, tak pro vydání záporného výroku.

Aby se předešlo chybám v účetních výkazech, je nutné provést audit předem, a ne poslední dny před jeho předložením. Ještě více zisková volba audit pro organizaci je fázovaný audit: audit se neprovádí po dobu jednoho roku, ale po dobu (například 9 měsíců). Za takových okolností je pravděpodobnost chyb ve vykazování významně snížena. Kromě toho je vyloučen „nápor“ účetního oddělení, což také pomáhá snižovat chyby. Proto se doporučuje neodkládat uzavření smlouvy o auditu „na vedlejší kolej“, ale uzavřít smlouvu předem, vč. a v roce 2016.

Pravidla auditu (standardy) jsou obecné pokyny, které mají auditorům pomoci při plnění jejich auditorských povinností. Regulují základní principy a rysy auditu, poskytují určitou úroveň jistoty ohledně výsledků auditu, pokud jsou dodrženy. S pomocí pravidel (standardů) auditu se formují vzdělávací programy a jednotné požadavky na certifikaci auditorů a reguluje se kvalita auditorské činnosti.

Auditorské standardy jsou základem pro prokázání kvality auditu u soudu a stanovení míry odpovědnosti auditorů. Standardy definují obecný přístup k auditu, rozsah auditu, typy auditorských zpráv, metodické problémy a základní principy, které mají auditoři dodržovat. V závislosti na změnách ekonomických podmínek vydávají auditoři dodatky k obecně přijímaným pravidlům (standardům). Auditor, který ve své praxi připouští odchylky od komentářů ke standardům, je povinen zdůvodnit tuto odchylku.

Mezinárodní auditorské standardy (dále jen ISA) je soubor dokumentů, které spojuje myšlenka, která určuje zaměření celého systému ISA. Takový nápad nebo klíčový koncept spočívá v tom, zda je během auditů kolaterálu vyžadována určitá úroveň jistoty. Důvěra je obecným kritériem, které v souladu s ISA stojí za výběrem jednoho nebo druhého typu auditu a poté mírou odpovědnosti za jeho výsledky.

Na základě současného standardu ISA byla vyvinuta řada ruských analogů; obecně jsou sloučeny do několika skupin:

1) mezinárodní standardy blízké ruským pravidlům,
2) mezinárodní standardy lišící se od ruských pravidel,
3) mezinárodní standardy, které nemají obdoby mezi ruskými pravidly,
4) Ruská pravidla nemají v systému ISA obdoby.

ISA 120 - odkazuje na dokumenty, které nemají obdobu mezi ruskými pravidly (normami), dnes je zrušena od prosince 2004. Tato skutečnost je způsobena několika důvody. Zaprvé, úrovně spolehlivosti jsou stále základem, který určuje typ ověření, a toto kritérium prostupuje celým systémem ISA. Zadruhé, ministerstvo financí Ruska dosud neuznává tuto verzi ISA jako oficiální, protože v Rusku stále neexistuje oficiální překlad nového vydání sbírky ISA.

Při výkonu svých profesních povinností by se auditor provádějící audit měl řídit normami stanovenými profesními asociacemi pro audit, jejichž je členem (profesionální standardy), a také následujícími etickými zásadami:

- nezávislost;
- poctivost;
- objektivita;
- odborná způsobilost a svědomitost;
- důvěrnost;
- profesionální chování.

Během auditu by měl auditor prokázat profesionální skepticismus a uvědomit si, že mohou nastat okolnosti, které vedou k významné nesprávnosti ve finančních (účetních) výkazech.

Demonstrace profesionálního skepticismu znamená, že auditor kriticky vyhodnotí váhu získaných důkazních informací a pečlivě prozkoumá důkazní informace, které jsou v rozporu s jakýmikoli dokumenty nebo prohlášeními vedení, nebo zpochybňují spolehlivost těchto dokumentů nebo prohlášení.

Během auditu by měl být uplatňován profesionální skepticismus, aby zejména neztratil ze zřetele podezřelé okolnosti, aby nedocházelo k neoprávněným zobecněním při vyvozování závěrů, aby se při stanovení povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů a při hodnocení jejich výsledků nepoužily chybné předpoklady.

Cílem auditu je poskytnout přiměřenou jistotu, že finanční (účetní) výkazy považované za celek neobsahují významné nesprávnosti. Pojem přiměřené jistoty je obecný přístup související s procesem akumulace důkazních informací, který je nezbytný a dostatečný pro to, aby auditor dospěl k závěru, že ve finančních (účetních) výkazech považovaných za celek nejsou významné nesprávnosti. Na celý proces auditu se vztahuje přiměřená jistota.

ISA 120 „Základní principy ISA“ je základní mezinárodní standard navržený tak, aby poskytoval koncepční rámec, ve kterém jsou vydávány mezinárodní auditorské standardy ve vztahu ke službám, které mohou poskytovat auditoři. Tento standard odráží účel, postup při sestavování a předkládání účetních závěrek ekonomických subjektů, jakož i rozdíl mezi auditorem a souvisejícími službami. ISA 120 konstatuje, že podpůrné služby zahrnují kontroly, dohodnuté postupy a kompilace (příprava informací, z nichž nevyplývá, že auditor bude muset vyjádřit jistotu).

Důvěra se týká ujištění auditora o spolehlivosti tvrzení poskytnutých jednou stranou pro použití druhou stranou. Hlavní věc v tom je, že:

1) v případě zakázky na audit poskytuje auditor vysokou, nikoli však absolutní úroveň jistoty, že informace, které jsou předmětem auditu, neobsahují významné nesprávnosti. Zpráva (výrok) auditora je vyjádřena pozitivně ve formě přiměřené jistoty;
2) během kontroly auditor poskytne průměrnou úroveň důvěry v informace, které jsou předmětem kontroly, neobsahuje významné nesprávnosti - vyjádřeno jako negativní důvěra;
3) v případě zakázky na dohodnuté postupy poskytne auditor pouze zprávu o zaznamenaných skutečnostech bez vyjádření důvěry. Samotní uživatelé zprávy dostanou příležitost vyhodnotit postupy a skutečnosti uvedené ve zprávě a na základě údajů z práce auditorů vyvodit vlastní závěry;
4) v případě zadání kompilace získají uživatelé shromážděných informací samostatné výhody z účasti na práci účetního, avšak auditor v závěru nevyslovuje žádnou důvěru.

Podle ISA 120 je audit účetní závěrky navržen tak, aby auditorské organizaci poskytl příležitost vyjádřit se ke správnosti připravených výkazů v souladu se zákonem. Výrok auditora by měl vycházet z dostatečných a relevantních důkazů shromážděných během auditu. Probíhá úvaha o zapojení auditora do finančních informací. je-li k němu připojena jeho zpráva (závěr), nebo auditor souhlasí s použitím svého jména v souvislosti s profesionální činností.

Pokud se auditor dozví o skutečnostech nesprávného použití subjektem auditorova jména v souvislosti s finančními informacemi, měl by požadovat ukončení protiprávního jednání ze strany vedení účetní jednotky. Auditor může také informovat jakékoli známé třetí strany o nevhodném použití svého jména v souvislosti se zadanými informacemi.

ISA 120 uvádí, že na konci každého mezinárodního standardu by měla být část „Perspektivy veřejného sektoru“, která odhaluje případy, které vyžadují objasnění nebo doplnění, pokud taková část chybí, pak se vztahuje na audit účetních závěrek ve veřejném sektoru ve všech významných ohledech.

Mezinárodní auditorské standardy poskytují jednotné základní principy, kterými by se měli všichni auditoři řídit při své profesionální činnosti. Jsou kritériem kvality auditorských služeb a umožňují uživatelům získat určitou jistotu, že auditor nepotvrdí nepravdivé informace a audit bude proveden v dobré víře.

Znalosti a dodržování základních zásad auditu přispívají nejen k lepšímu porozumění auditorovi o jeho roli, ale také ke zvýšení efektivity výsledků auditorských činností.

kontrola auditora

Nutnost použít ISA v Rusku.

Podstata ISA a jejich klasifikace.

Rozdíly mezi mezinárodními a ruskými auditorskými standardy.

1. Nutnost používat MSA v Rusku.

Potřebu provádět auditorské činnosti v souladu s ISA v Ruské federaci lze vysvětlit následujícími objektivními a subjektivními důvody:

vyvstává potřeba, aby zahraniční investoři investovali svůj kapitál do ruské ekonomiky. Aby ruské společnosti vytvořily příznivé podmínky pro přilákání západního kapitálu, musí nejen vytvářet účetní výkazy v souladu s IFRS, ale také k potvrzení spolehlivosti těchto zpráv v souladu s mezinárodními normami a pravidly;

potřeba auditů vychází z předních auditorských a poradenských společností. Je to dáno vysokou úrovní konkurenceschopnosti velkých západních firem, globalizací auditorského podnikání, což vede k monopolizaci trhu auditu a poradenství a fúzi kapitálu v oblasti auditu. Využívání jednotných mezinárodních standardů odborné činnosti přispívá k efektivitě činností velkých auditorských společností a ke zlepšování kvality jejich služeb;

skutečná integrace ruského auditu do mezinárodní odborné komunity, stejně jako formování a formování auditorské profese v Rusku, zvyšuje zájem o metodiku auditu a způsobuje potřebu zvládnout mezinárodní standardy a ustanovení o mezinárodní auditorské praxi;

proces reformy účetního systému v Rusku má přechod na IFRS dopad na vývoj auditorských standardů. Rozvoj obecně přijímaných účetních požadavků a zásad vede ke zvýšení míry uniformity výkaznictví, což vede k možnosti uplatnění společných přístupů k auditu;

ISA zajímají ruskou účetní komunitu. Účetní podniky zaměřené na zahraniční investory potřebují mít představu o nejvýznamnějších rysech mezinárodních auditorských technologií a o těch pravidlech auditu, která budou určovat jejich vztah s auditory, jelikož ruská reforma účetnictví a auditu pokračuje a nový ISA se zavádí do praxe.

Studie a praktické použití ISA v činnosti ruských auditorských společností by měla zvýšit míru důvěry zahraničních partnerů ve výsledky auditu provedeného v Rusku. Znalosti a efektivní využívání ISA také zvýší úroveň profesionality auditorů a auditorských společností a kvalitu auditu.

Podstata MSA a jejich klasifikace.

Mezinárodní profesní sdružení auditorů a účetních - Mezinárodní federace účetních (IFAC), založená 7. října 1977 s cílem koordinovat činnost profesních organizací v oblasti účetnictví, finančního výkaznictví a auditu, se zabývá vývojem standardů na mezinárodní úrovni.

IFAC sdružuje profesní organizace z mnoha zemí světa, jejichž členy jsou právnické osoby - auditní, účetní a poradenské organizace, jakož i jednotlivci - hlavní účetní, konzultanti atd.

K rozvoji přispívá také Mezinárodní asociace účetních, Mezinárodní banka pro obnovu a rozvoj, Americký institut autorizovaných účetních a národní svazy profesionálních auditorských organizací.

Všechny profese mají technické a etické standardy, které jednotlivcům v dané profesi slouží při plnění jejich povinností a při regulaci vztahů s různými skupinami uživatelů.

„Standard“ - doslovně „sample“, tj. soubor obecně přijímaných požadavků na práci auditora. Profesionální technické a etické standardy stanoví minimální úroveň výkonu a kvality očekávané od auditorů od jejich klientů a veřejnosti.

Na rozdíl od auditorských postupů, které se provádějí krok za krokem a mění se v závislosti na rozsahu výroby klienta, účetním systému a dalších podmínkách, jsou standardy měřítkem kvality práce.

Standardy auditu tvoří jednotné základní regulační požadavky na kvalitu a spolehlivost auditu, což poskytuje určitou úroveň jistoty výsledků auditu.

Jak se mění ekonomická situace v zemi, jsou standardy pravidelně revidovány. Na základě auditorských standardů se vytvářejí osnovy školení auditorů a jednotné požadavky na zkoušky týkající se práva vykonávat audit.

Standardy definují obecný přístup k auditu, rozsah auditu, typy auditorských zpráv, metodické otázky, základní principy, kterými se musí řídit všichni zástupci této profese, bez ohledu na podmínky, v nichž se audit provádí.

Smyslem norem je, že:

Zajistit přijatelnou kvalitu auditu;

Podporovat zavádění nových vědeckých úspěchů do auditorské praxe;

Pomozte uživatelům porozumět procesu auditu;

Zvýšit prestiž povolání;

Usnadněte auditorům vyjednávání s klienty;

Zajistěte propojení mezi jednotlivými prvky procesu auditu.

Hlavním rysem standardů je podle jejich tvůrců to, že pokud se v soudních řízeních prokáže důsledné používání standardů auditorem, lze významnou část odpovědnosti zbavit.

V současné době je v platnosti 58 mezinárodních standardů pro auditorské zakázky a 15 předpisů mezinárodní praxe... Mezinárodní standardy pro auditorské zakázky jsou rozděleny do 5 skupin:

1. mezinárodní standardy kontroly kvality (1–99);

2. mezinárodní auditorské standardy, které mají tříciferné číslování (od 100 do 999) a které zahrnují 7 podskupin auditorských standardů, které stanoví požadavky na postup pro auditování finančních výkazů;

3. mezinárodní standardy pro revizi, které mají čtyřmístné číslování (od 2000 do 2699), používané pro revizi hlášení a prozatímních finančních informací;

4. mezinárodní standardy pro úkoly poskytující ujištění (od 3000 do 3699);

5. mezinárodní standardy pro související služby (od 4000 do 4699).

Samostatné skupiny jsou přiděleny předpisům o mezinárodních auditorských postupech (1 000–1999), mezinárodním předpisům o postupech kontrolních auditů (2 700– 2 999), mezinárodním předpisům o postupech při provádění jiných ověřovacích úkolů (3 700– 3 999), mezinárodním předpisům o praxi poskytování souvisejících služeb. (4700-4999), jehož účelem je poskytnout auditorům další praktické rady a vysvětlení ohledně uplatňování ustanovení ISA.