Základní principy mezinárodních auditorských standardů (ISA). Mezinárodní auditorské standardy a jejich význam v mezinárodní auditorské praxi
Rozsah tohoto ISA
1. Tento mezinárodní auditorský standard (ISA) stanoví primární odpovědnost nezávislého auditora při provádění auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Stanovuje tedy hlavní cíle nezávislého auditora a vysvětluje povahu a rozsah auditorských postupů navržených tak, aby umožnil dosažení těchto cílů nezávislým auditorem. Tento standard rovněž objasňuje rozsah, úlohu a strukturu standardů ISA jako zdroje práva a obsahuje požadavky, které stanoví hlavní odpovědnosti nezávislého auditora, které se vztahují na všechny typy auditu, včetně základní odpovědnosti za dodržování standardů ISA. Dále se slovo „auditor“ používá k označení pojmu „nezávislý auditor“.
2. Standardy ISA jsou sestavovány v rámci auditu účetní závěrky provedeného auditorem. Pokud jsou použity v průběhu auditů jiných finančních informací minulých období, měly by být brány v úvahu s přihlédnutím ke specifikům diktovaným okolnostmi konkrétní zakázky. Australské auditorské standardy se nezabývají povinnostmi auditora, které mohou být stanoveny zákonem, nařízením nebo jinými zdroji práva, například v souvislosti s umisťováním cenných papírů mezi neomezený počet osob. Tyto odpovědnosti se mohou lišit od odpovědností stanovených v ISA. Přestože určité aspekty standardů ISA mohou být pro auditora za takových okolností užitečné, nezbavuje to auditora odpovědnosti zajistit, aby byly splněny všechny jeho příslušné odpovědnosti vyplývající ze zákonů, předpisů a odborných pokynů.
Audit účetní závěrky
3. Účelem auditu je zvýšit důvěru uživatelů v účetní závěrku. Toho je dosaženo formulováním vhodného výroku auditora, zda byla účetní závěrka ve všech významných ohledech sestavena v souladu s kritérii příslušného rámce účetního výkaznictví. Při použití nejběžnějších rámců účetního výkaznictví se jedná o to, zda jsou účetní závěrky prezentovány pravdivě ve všech významných ohledech, nebo zda jsou poctivé a přesné v souladu s určitým rámcem. Schopnost auditora zaujmout takový názor je podmíněna auditem auditora v souladu s ISA a příslušnými etickými standardy (viz odstavec A1).
4. Auditované účetní závěrky účetní jednotky jsou ty, které připravilo její vedení pod dohledem osob pověřených správou a řízením a které připravily osoby pověřené správou a řízením účetní jednotky. Australské auditorské standardy neukládají vedení ani osobám pověřeným správou a řízením žádnou odpovědnost, ani nenahrazují zákony a předpisy, které tyto odpovědnosti stanoví. Zásadním předpokladem auditu v souladu s ISA je, že vedení a případně osoby pověřené správou a řízením uznaly určité odpovědnosti, které jsou při auditu nejdůležitější. Takový audit účetní závěrky účetní jednotky nezbavuje vedení ani osoby pověřené správou a řízením jejich povinností. (Viz odstavce A2-A11)
5. Australské auditorské standardy požadují, aby auditor poskytl přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významné nesprávnosti, ať už v důsledku podvodu nebo chyby, aby poskytl základ pro svůj výrok. Přiměřená jistota je vysoký stupeň důvěra. Získává jej auditor, který shromáždí dostatečné a vhodné důkazní informace ke snížení auditorského rizika (tj. Rizika, že auditor vydá nevhodný výrok, pokud je účetní závěrka významně zkreslena) na přijatelně nízkou úroveň. Přiměřená jistota však není absolutní jistotou, takže každý audit má inherentní omezení, takže většina důkazních informací, z nichž auditor vyvozuje závěry a tvoří odpovídající výrok auditora, je spíše přesvědčivý než nevyvratitelný. (Viz odstavce A28-A52) ...
6. Při plánování a provádění auditu, jakož i při hodnocení dopadu zjištěných nesprávností na audit a dopadu neopravených nesprávností na účetní závěrku, použije auditor zásadu významnosti * (1). Nesprávnosti, včetně opomenutí, jsou obecně považovány za významné, pokud lze důvodně očekávat, že budou mít vliv jednotlivě nebo souhrnně. ekonomická řešení uživatelé přijati na základě finančních výkazů. Posouzení významnosti se provádí na základě okolních okolností a závisí na tom, jak auditor porozumí potřebám finančních informací konkrétních uživatelů účetní závěrky, velikosti nebo povaze jakékoli nesprávnosti nebo jejich kombinaci. Výrok auditora se týká účetní závěrky jako celku, proto není odpovědný za zjištění nesprávností, které nejsou pro účetní závěrku jako celek významné.
7. ISA obsahují cíle, požadavky, pokyny k aplikaci a další vysvětlující materiály, které mají auditorovi pomoci získat přiměřenou jistotu. Při plánování a provádění auditu vyžadují standardy ISA, aby auditor uplatňoval odborný úsudek a zachovával profesionální skepsi a:
Identifikovat a vyhodnotit rizika významné nesprávnosti způsobené podvodem a chybou na základě porozumění auditovaného subjektu a jeho prostředí, včetně systému vnitřní kontroly organizace;
Získejte dostatečné a vhodné důkazní informace o existenci nebo nepřítomnosti významné nesprávnosti vytvořením a zavedením vhodných auditorských postupů v reakci na vyhodnocená rizika;
Vytvořte výrok k auditované účetní závěrce na základě závěrů získaných ze shromážděných důkazních informací.
8. Konečné znění výroku auditora bude záviset na použitelném rámci účetního výkaznictví a veškerých příslušných právních předpisech (viz odstavce A12 - A13).
9. Pokud jde o záležitosti vyplývající z auditu, může mít auditor také některé další komunikační a zpravodajské povinnosti vůči uživatelům, vedení, osobám pověřeným správou a řízením nebo externím stranám účetní jednotky. Tyto odpovědnosti mohou být stanoveny standardy ISA nebo příslušnými zákony či předpisy * (2).
Datum účinnosti
10. Tento standard je účinný pro audity účetních závěrek za období počínající 15. prosince 2009 nebo později.
Hlavní cíle auditora
11. Při provádění auditu účetní závěrky je hlavním cílem auditora:
(a) získat přiměřenou jistotu, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou, aby auditor byl schopen vydat přiměřený názor na to, zda je účetní závěrka skutečně sestavena ve všech významných ohledech v soulad s příslušným rámcem účetního výkaznictví;
b) vyjádřit výrok k účetní závěrce a předložit jej v souladu s požadavky standardů ISA a v souladu se závěry, ke kterým dospěl auditor.
12. Kdykoli nelze získat přiměřenou jistotu a vyjádření výroku s výhradou ve zprávě auditora za daných okolností není dostatečné pro účely informování zamýšlených uživatelů účetní závěrky, HKSA vyžadují, aby se auditor odhlásil nebo odstoupil * (3) ) z dalšího provádění auditorské zakázky, pokud je od příslušné zakázky povoleno příslušnými zákony nebo předpisy.
Definice
13. Pro účely HKSA mají následující pojmy význam přiřazený níže.
(a) Použitelným rámcem účetního výkaznictví je rámec účetního výkaznictví přijatý vedením a případně osobami pověřenými správou a řízením účetní jednotky a použitým při přípravě účetní závěrky; koncept je přijatelný z hlediska povahy organizace a účelu sestavení účetní závěrky, nebo je jeho použití vyžadováno zákonem nebo nařízením.
Termín „rámec věrného zobrazení“ se používá k označení rámce účetního výkaznictví, který splňuje požadavky tohoto rámce:
(i) výslovně uznává nebo z čehož vyplývá, že zajištění věrného zobrazení účetní závěrky může vyžadovat, aby vedení poskytlo více informací, než požaduje tento rámec, nebo
ii) výslovně uznává, že od vedení může být požadováno, aby se odchýlilo od rámce, aby byla zajištěna věrná prezentace účetní závěrky. Očekává se, že takové odchylky mohou být požadovány pouze za extrémně vzácných okolností.
Termín „rámec pro dodržování předpisů“ se používá k označení rámce účetního výkaznictví, který odpovídá požadavkům tohoto rámce, ale neobsahuje tvrzení uvedená v bodech (i) nebo (ii).
b) důkazní informace jsou informace použité auditorem při vytváření závěrů, na nichž je založen výrok auditora. Auditní důkazy zahrnují jak informace obsažené v účetních záznamech, na nichž je založena účetní závěrka, tak další informace. Pro účely standardů ISA:
i) Přiměřenost důkazních informací - kvantifikace důkazních informací. Množství požadovaných důkazních informací závisí na auditorově posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti a kvalitě těchto důkazních informací.
ii) Vhodnost důkazních informací - Kvalitativní posouzení důkazních informací, tj. jejich relevance a spolehlivosti, aby bylo možné podpořit závěry, na nichž je založen výrok auditora.
(c) Auditorské riziko je riziko, že v případě významně nesprávné účetní závěrky vypracuje auditor chybný výrok auditora. Auditorské riziko je funkcí rizik významné (materiální) nesprávnosti a rizika neodhalení.
(d) Auditor - Osoba nebo osoby provádějící audit, obvykle partner odpovědný za zakázku nebo další členové týmu provádějícího zakázku, případně organizace. Pokud konkrétní standard ISA výslovně stanoví, že konkrétní požadavek nebo povinnost musí být partnerem odpovědným za zakázku splněn, použije se místo výrazu auditor pojem výraz partner pro zakázku. Pojmy „vedoucí zakázky“ a „organizace“ se podle potřeby vztahují k ekvivalentům veřejného sektoru k těmto pojmům.
(e) Detekční riziko je riziko, že auditorovy postupy ke snížení auditorského rizika na přijatelně nízkou úroveň nezjistí existující nesprávnost, která by mohla být významná, jednotlivě nebo ve spojení s jinými nesprávnostmi.
(f) Finanční výkazy - strukturovaná prezentace historických finančních informací, včetně souvisejících poznámek, určená k poskytování informací o ekonomické zdroje a závazky účetní jednotky v určitém časovém okamžiku nebo jejich změny během období v souladu s rámcem účetního výkaznictví. Související poznámky obvykle obsahují významné účetní zásady a další vysvětlující informace. Pojem „účetní závěrka“ obvykle označuje úplnou účetní závěrku definovanou požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví, lze jej však použít k označení samostatné účetní závěrky.
(g) Historické finanční informace - informace prezentované ve formě finančních ukazatelů o konkrétní účetní jednotce, získané především z jejího účetního systému, o ekonomických událostech, které nastaly v minulých obdobích, nebo o ekonomických podmínkách nebo okolnostech v konkrétních bodech v minulosti.
(h) Vedení je osoba nebo osoby s vyššími manažerskými povinnostmi, které jsou odpovědné za provádění činnosti organizace. U některých organizací v některých jurisdikcích zahrnuje vedení také některé nebo všechny osoby pověřené správou a řízením, jako jsou výkonní členové kolegiálního řídícího orgánu nebo vlastník-manažer.
(i) Nesprávnost je rozpor mezi vykázanou částkou, klasifikací, prezentací nebo zveřejněním v účetní závěrce a částkou, klasifikací, prezentací nebo zveřejněním požadovanou příslušným rámcem účetního výkaznictví. Zkreslení může být výsledkem podvodu nebo chyb.
Pokud auditor vydá výrok o tom, zda účetní závěrka ve všech významných ohledech věrně odráží stav věcí účetní jednotky nebo zda poskytuje věrný a poctivý obraz účetní závěrky, budou nesprávnosti zahrnovat i ty nehlášené úpravy částek, klasifikací, prezentace nebo zveřejnění. Informace, které jsou podle úsudku auditora nezbytné k tomu, aby byla účetní závěrka prezentována poctivě ve všech významných ohledech nebo aby byla zajištěna věrná a přesná prezentace;
(j) Základním předpokladem týkajícím se odpovědnosti vedení a případně osob pověřených správou a řízením, na jejichž základě se provádí audit, je předpoklad, že vedení a případně osoby pověřené správou a řízením jsou si vědomy a potvrzují, že mají následující odpovědnosti, které jsou nezbytné pro provedení auditu v souladu s ISA, to znamená, že jsou odpovědné:
i) přípravu účetní závěrky v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví, případně včetně věrného zobrazení;
ii) fungování vnitřní kontroly, které vedení a případně osoby pověřené správou a řízením považují za nezbytné pro sestavení účetní závěrky, která neobsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou;
(iii) poskytnutí auditorovi:
a. Přístup ke všem informacím známým vedení a případně osobám pověřeným správou a řízením, které jsou relevantní pro sestavení účetní závěrky, jako jsou účetní záznamy, dokumentace a další informace;
b. Další informace, které může auditor požadovat od vedení a případně od osob pověřených správou a řízením pro účely auditu.
c. neomezené možnosti interakce s osobami v organizaci, od nichž auditor považuje za nutné získat důkazní informace.
Pokud se použije rámec věrného zobrazení, výše uvedený odstavec (i) by mohl být formulován jako „pro přípravu a věrnou prezentaci účetní závěrky v souladu s rámcem účetního výkaznictví“ nebo „pro přípravu účetní závěrky, která poskytuje věrné a věrné zobrazení v souladu s rámec finančního výkaznictví ".
Odkaz na „základní předpoklad“ také znamená „základní předpoklad týkající se odpovědnosti vedení a případně osob pověřených správou a řízením, na jejichž základě se audit provádí“.
(j) Odborný úsudek je aplikace příslušných znalostí, zkušeností a dovedností v kontextu auditorských, účetních a etických standardů při přijímání informovaných rozhodnutí o vhodném postupu za okolností konkrétní auditorské zakázky.
(l) Profesionální skepticismus - přístup, který vyžaduje, aby auditor zpochybňoval informace, bdí nad podmínkami, které mohou naznačovat možné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou, a kritickým hodnocením důkazů.
(m) Přiměřená jistota v kontextu - audit účetní závěrky je vysoce jistý, nikoli však absolutní.
(n) Riziko významné nesprávnosti je riziko, že v účetní závěrce před provedením auditu došlo k významné nesprávnosti. Riziko má dvě složky, které jsou na úrovni tvrzení popsány následovně:
i) inherentní riziko - vystavení prezentaci a zveřejnění zůstatků účtů, třídy transakcí nebo zveřejnění nesprávnosti, která může být významná, jednotlivě nebo v kombinaci s jinými nesprávnostmi, stanovená před zvážením příslušných kontrol;
ii) kontrolní riziko - riziku, že nesprávnosti, že nesprávnost zůstatků účtů, typy transakcí nebo zveřejnění mohou být významné, jednotlivě nebo v kombinaci s jinými nesprávnostmi, nebude včas zabráněno, nebo identifikovány a opraveny příslušnými organizačními kontrolami.
o) osoby pověřené správou a řízením - osoba (osoby) nebo organizace (organizace) (například správce), které jsou odpovědné za dohled nad strategickým směrem organizace a mají odpovědnost související s odpovědností organizace. Mezi tyto odpovědnosti patří dohled nad přípravou účetní závěrky. V některých subjektech v některých jurisdikcích mohou být subjekty pověřenými správou a řízením zahrnuty zástupce managementu, jako jsou výkonní ředitelé, kteří jsou členy správní rady subjektu soukromého nebo veřejného sektoru, nebo vlastník-manažer.
Požadavky
Etické požadavky týkající se auditu účetní závěrky
14. Auditor je povinen dodržovat příslušné etické požadavky týkající se auditu účetní závěrky, včetně požadavků na nezávislost (viz odstavce A14 - A17).
Profesionální skepticismus
15. Auditor musí naplánovat a provést audit s profesionálním skepticismem a uvědomit si, že mohou existovat okolnosti, které by způsobily významné zkreslení účetní závěrky. (Viz odstavce A18 - A22)
Odborný úsudek
16. Auditor při plánování a provádění auditu účetní závěrky postupuje s odborným úsudkem. (Viz odstavce A23-A27)
Dostatečné a vhodné důkazní informace a auditorské riziko
17. Pro získání přiměřené jistoty musí auditor získat dostatečné a vhodné důkazní informace, které snižují auditorské riziko na přijatelně nízkou úroveň, a umožňují mu tak vyvodit přiměřené závěry, aby poskytly východisko pro výrok auditora. (Viz odstavce A28 - A52)
Soulad s ISA, které jsou relevantní pro konkrétní zakázku auditu
18. Auditor je povinen dodržovat všechny mezinárodní auditorské standardy, které se vztahují ke konkrétní zakázce. Standard ISA je relevantní pro konkrétní zakázku auditu, pokud tento standard ISA již platí a existují okolnosti, které tento standard ISA řeší. (Viz odstavce A53 - A57)
19. Aby porozuměl cílům standardu a správně uplatnil jeho požadavky, musí auditor porozumět textu standardu jako celku, včetně pokynů k jeho aplikaci a dalších vysvětlujících materiálů (viz odstavce A58 - A66).
20. Pokud auditor nesplnil všechny požadavky tohoto standardu ISA a všech ostatních standardů ISA souvisejících s konkrétním auditem, nemůže ve své zprávě auditora požadovat dodržení standardů ISA.
Cíle uvedené v každém standardu ISA
21. Aby plně dosáhl všech cílů auditora, měl by auditor naplánovat a provést audit s využitím všech cílů uvedených ve specifických významných ISA s přihlédnutím ke vztahu mezi jednotlivými standardy tak, aby (viz odstavce A67 - A69):
a) určit, zda jsou k dosažení všech cílů stanovených v ISA vyžadovány kromě postupů uvedených v ISA další auditorské postupy (viz odstavec A70);
(b) Vyhodnoťte příslušné důkazní informace, které byly shromážděny, abyste zjistili, zda jsou přiměřené. (viz odstavec A71)
22 S výhradou odstavce 23 musí auditor splnit každý jednotlivý požadavek konkrétního standardu ISA, pokud za okolností konkrétního auditu:
a) celý tento standard není relevantní;
b) konkrétní požadavek není podstatný, protože je podmíněný a neexistuje žádný kvalifikační požadavek (viz odstavce A72 - A73).
23. Za výjimečných okolností může auditor považovat za nutné odchýlit se od významného požadavku konkrétního standardu. Za takových okolností by měl auditor k dosažení cíle tohoto požadavku provést alternativní auditorské postupy. Je možné, že se auditor bude muset odchýlit od významného požadavku pouze v případě, že požadavkem je provedení postupu, a za okolností konkrétní zakázky je postup neúčinný pro dosažení cíle tohoto požadavku (viz odstavec A74).
Cíle není dosaženo
24. Pokud auditor není schopen dosáhnout konkrétního cíle stanoveného v příslušném standardu, měl by posoudit, zda to není překážkou dosažení hlavních cílů auditora, což od něj vyžaduje, aby audit upravil vyjádřit názor nebo odmítnout další provedení auditu (pokud možnost odmítnutí stanoví příslušné zákony nebo předpisy). Neúspěch v dosažení cíle je natolik závažný, že může být dokumentován v souladu s ISA 230 * (4) (viz odstavce A75 - A76).
Pokyny k aplikaci a další vysvětlující materiál
Audit účetní závěrky
Rozsah auditu (viz odstavec 3)
A1. Výrok auditora k účetní závěrce se týká toho, zda je účetní závěrka ve všech významných ohledech sestavena v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. Tento výrok je charakteristický pro všechny skutečnosti auditu účetní závěrky. Výrok auditora tedy nepodporuje například budoucí životaschopnost účetní jednotky nebo to, jak efektivní a efektivní bylo úsilí vedení při řízení záležitostí účetní jednotky. V některých jurisdikcích však příslušné právní předpisy mohou vyžadovat, aby auditor formuloval výroky k některým dalším záležitostem, jako je účinnost vnitřních kontrol nebo jednotnost prezentace v samostatné zprávě vedení a v účetní závěrce. Ačkoli australské auditorské standardy poskytují požadavky a pokyny k těmto záležitostem v rozsahu, v jakém jsou tyto záležitosti relevantní pro formulaci výroku k účetní závěrce, bude auditor muset provést další práci, pokud je auditor povinen plnit další odpovědnosti a poskytovat takové výroky.
Příprava účetní závěrky (viz odstavec 4)
A2. Odpovědnosti vedení a případně osob pověřených správou a řízením týkající se účetního výkaznictví mohou být stanoveny zákonem nebo nařízením. Rozsah těchto odpovědností nebo způsob, jakým jsou popsány, se však mohou v jednotlivých jurisdikcích lišit. Bez ohledu na tyto rozdíly je základním předpokladem auditu v souladu s ISA to, že vedení a případně osoby pověřené správou a řízením uznávají a chápou, že jsou odpovědné:
a) přípravu účetní závěrky v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví, případně včetně věrného zobrazení;
b) vnitřní kontroly, které určí vedení a případně osoby pověřené správou a řízením, aby bylo zajištěno, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou;
c) poskytuje auditorovi:
i) přístup ke všem informacím známým vedení a případně osobám pověřeným správou a řízením, které jsou relevantní pro sestavení účetní závěrky, jako jsou účetní záznamy, dokumentace a další záležitosti;
ii) další informace, které může auditor požadovat od vedení a případně od osob pověřených správou a řízením pro účely auditu;
(iii) neomezená interakce s osobami v rámci účetní jednotky, od nichž auditor považuje za nutné získat důkazní informace.
A3. Příprava účetní závěrky vedením a případně osobami pověřenými správou a řízením vyžaduje:
Stanovení příslušného rámce účetního výkaznictví s přihlédnutím ke všem příslušným zákonům nebo předpisům;
Skutečná příprava účetní závěrky v souladu s tímto konceptem;
Zahrnutí komplexního popisu tohoto pojmu do účetní závěrky.
Příprava účetní závěrky vyžaduje, aby vedení společnosti rozhodlo při výpočtu účetních odhadů, které by byly za daných okolností přiměřené, a při výběru a aplikaci vhodných účetních pravidel. Tyto úsudky se provádějí v kontextu platného rámce účetního výkaznictví.
A4. Účetní závěrka může být sestavena v souladu s rámcem účetního výkaznictví navrženým tak, aby splňoval:
Potřeby obecných finančních informací široké škály uživatelů (například „finanční výkazy pro všeobecné účely“);
Potřeby finančních informací konkrétních uživatelů (jedná se o „účelové finanční výkazy“).
A5. Příslušný použitelný rámec účetního výkaznictví často zahrnuje buď standardy účetního výkaznictví stanovené příslušnou akreditovanou nebo uznanou organizací stanovující standardy, nebo právní nebo regulační požadavky. V některých případech může rámec účetního výkaznictví zahrnovat jak standardy účetního výkaznictví stanovené příslušnou akreditovanou nebo uznanou organizací stanovující standardy, tak i zákonné nebo regulační požadavky. Pokyny k použití příslušného rámce účetního výkaznictví lze najít jinde. V některých případech může příslušný příslušný rámec účetního výkaznictví zahrnovat tyto další zdroje nebo se může skládat pouze z těchto zdrojů. Tyto další zdroje mohou zahrnovat:
Relevantní právní nebo etické požadavky, včetně zákonů, předpisů, soudních rozhodnutí a povinností dodržování předpisů profesionální etika v oblasti účetnictví a výkaznictví;
Analytické materiály s různými legislativními úrovněmi v oblasti účetnictví a výkaznictví, produkované organizacemi pro vývoj norem, profesními asociacemi a státními regulačními orgány;
Polemické materiály různých právních úrovní o nejnaléhavějších otázkách účetnictví a výkaznictví, vydané organizacemi pro vývoj norem, jakož i profesními sdruženími a vládními regulačními orgány;
Široce uznávané a běžně používané techniky odborné praxe, specifické pro dané odvětví i obecné;
Odborná literatura o účetnictví a výkaznictví.
Dojde-li ke konfliktům mezi konceptem účetního výkaznictví a zdroji, ze kterých lze získat doporučení pro jeho aplikaci, nebo přímo mezi zdroji, které tento koncept účetního výkaznictví ve skutečnosti popisují, má největší sílu zdroj nejvyšší právní úrovně.
A6. Forma a obsah účetní závěrky jsou určeny požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví. I když rámec nemůže podrobně popsat účetnictví a zveřejňování všech transakcí nebo událostí, obvykle obsahuje široké principy, které lze použít k návrhu a použití účetních pravidel, které jsou v souladu se základními koncepty, které jsou základem požadavků tohoto rámce.
A7. Některé koncepty účetního výkaznictví jsou koncepty poctivé prezentace, zatímco jiné jsou koncepty shody. Rámec účetního výkaznictví, který zahrnuje zejména standardy účetního výkaznictví vyvinuté subjektem uznaným nebo oprávněným stanovovat standardy pro použití organizacemi při přípravě obecných účetních závěrek, se často zaměřuje na dosažení věrného zobrazení, například Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) vydané Rada pro mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IASB).
A8. Kromě toho požadavky příslušného rámce účetního výkaznictví určují seznam dokumentů, které tvoří úplnou sadu finančních výkazů. V mnoha případech rámec vyžaduje, aby účetní závěrka poskytovala informace o finanční situaci, finanční výkonnosti a peněžních tocích účetní jednotky. U těchto konceptů by úplná účetní závěrka obsahovala rozvahu; výkaz zisku a ztráty, výkaz změn vlastního kapitálu, výkaz peněžních toků a související poznámky. U některých dalších rámců účetního výkaznictví může kompletní sada finančních výkazů sestávat pouze z jednoho finančního výkazu a souvisejících poznámek:
Například Mezinárodní standard účetního výkaznictví pro organizace veřejného sektoru (ISFRS) „Cash Basis Accounting“ vydaný Radou pro mezinárodní účetní standardy pro organizace veřejného sektoru stanoví, že když organizace veřejného sektoru sestavuje účetní závěrku v souladu s tímto ISFGOS, hlavní finanční výkaz je výkaz příjmů a plateb;
Další příklady jednoho finančního výkazu, z nichž každý bude obsahovat související poznámky:
Výkaz zisku a ztráty nebo zpráva o výkonu;
Zpráva o nerozděleném zisku;
Výkaz peněžních toků;
Výkaz o aktivech a závazcích, s výjimkou vlastního kapitálu;
Výkaz změn vlastního kapitálu;
Výkaz příjmů a výdajů;
Zpráva o výsledcích činnosti podle druhů produktů.
A9. ISA 210 * (5) je dokument, který stanoví požadavky a obsahuje doporučení pro stanovení přijatelnosti konkrétního platného rámce účetního výkaznictví. ISA 800 * se zabývá zvláštními případy, kdy jsou účetní závěrky sestavovány v souladu se zvláštním rámcem. (6)
A10. S ohledem na zvláštní význam výchozích předpokladů pro audit musí auditor před přijetím návrhu zakázky získat potvrzení od vedení a případně od osob pověřených správou a řízením, že uznávají a chápou, že jim byly přiděleny příslušné odpovědnosti. popsané v bodě A2 * (7).
A11. Přiřazení auditora k auditu účetní závěrky účetních jednotek veřejného sektoru může být širší než za audit účetní závěrky jiných účetních jednotek. Výsledkem je, že převzetí odpovědnosti za řízení, které je základem auditu účetní závěrky subjektu veřejného sektoru, může zahrnovat další odpovědnosti, například povinnost obchodovat a obchodovat v souladu se zákonem, nařízením nebo jiným zdrojem práva. * (8)
Forma výroku auditora (viz odstavec 8)
A12. Výrok vyjádřený auditorem má poskytnout odpověď na otázku, zda je účetní závěrka ve všech významných ohledech sestavena v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví. Forma výroku auditora však bude záviset na příslušném použitelném rámci účetního výkaznictví a veškerých příslušných zákonech nebo předpisech. Většina rámců účetního výkaznictví zahrnuje požadavky týkající se prezentace účetní závěrky; u nich rámec účetního výkaznictví v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví zahrnuje prezentaci.
A13. Pokud je použitelným rámcem účetního výkaznictví rámec věrného zobrazení, jak je tomu obvykle v případě obecných účetních závěrek, cílem stanoviska požadovaného HKSA je poskytnout odpověď na otázku, zda jsou účetní závěrky prezentovány ve všech významných ohledech věrně nebo zda jsou pravdivé spolehlivé zastoupení. Pokud je použitelným rámcem účetního výkaznictví rámec dodržování předpisů, je cílem požadovaného výroku poskytnout odpověď na otázku, zda je účetní závěrka ve všech významných ohledech sestavena v souladu s tímto rámcem. Není-li výslovně uvedeno jinak, zahrnují odkazy na výrok auditora v australských auditorských standardech obě formy výroku auditora.
Etické požadavky týkající se auditu účetní závěrky (viz odstavec 14)
A14. Auditor spadá do působnosti příslušných etických požadavků, včetně požadavků na nezávislost, které se vztahují k auditu účetní závěrky. Relevantní etické požadavky obvykle zahrnují části A a B Etického kodexu rady účetních znalců pro kodexy profesionálních účetních (Kodex IESEC) týkající se auditu finančních výkazů ve spojení s přísnějšími národními právními požadavky.
A15. Část A předpisu IESA stanoví základní zásady profesní etiky, které jsou přímo relevantní pro činnosti auditora při auditu účetní závěrky, a poskytuje koncepční rámec pro uplatňování těchto zásad. Základní zásady, které se od auditora požadují v souladu s Kodexem IMSE:
a) poctivost;
b) objektivita;
c) odborná způsobilost a náležitá péče;
d) důvěrnost;
e) profesionální chování.
Část B předpisu IESA obsahuje ilustrativní příklady toho, jak by se tyto koncepční rámce měly používat v konkrétních situacích.
A16. Při provádění auditu je ve veřejném zájmu, aby auditor byl nezávislý na organizaci, kterou audituje, a proto kodex IESA takový požadavek obsahuje. Nezávislost je popsána v Kodexu IESE tak, že zahrnuje jak nezávislost myšlení, tak nezávislost ve veřejné akci. Nezávislost auditora na auditovaném subjektu umožňuje auditorovi vytvořit si názor auditora, aniž by byl vystaven vnějším vlivům, které by mohly tento názor kompromitovat. Nezávislost zvyšuje schopnost auditora jednat čestně, být objektivní a udržovat stav profesionálního skepticismu.
A17. Odpovědnosti auditorské organizace za zavedení a udržování systému vnitřní kontroly auditu jsou popsány v Mezinárodním standardu pro kontrolu kvality (ISQC) 1 * (9) nebo v neméně přísných požadavcích vnitrostátních právních předpisů * (10). Odpovědnost firmy za implementaci zásad a postupů určených k tomu, aby poskytla organizaci přiměřenou jistotu, že jak organizace, tak její zaměstnanci dodržují příslušné etické požadavky, včetně těch, které se týkají nezávislosti, jsou definovány v ISQC 1 * (11). Odpovědnosti vedoucího zakázky týkající se příslušných etických požadavků jsou stanoveny v ISA 220. Patří mezi ně udržování bdělosti sledováním a případně vyšetřováním důkazů o nedodržování příslušných etických požadavků ze strany týmu provádějícího zakázku a výběr vhodných reakcí, když se vedoucí zakázky dozví o skutečnosti naznačující nedodržování příslušných etických požadavků ze strany členů auditorského týmu a vytváření závěrů o dodržování těchto požadavků na nezávislost, které se vztahují na konkrétní zakázku * (12). ISA 220 uznává, že tým provádějící zakázku se může při plnění svých příslušných odpovědností spoléhat na interní systém kontroly kvality, pokud jde o postupy kontroly kvality použitelné pro konkrétní zakázku, pokud informace poskytnuté účetní jednotkou nebo jinými subjekty nenaznačují jiný přístup.
Profesionální skepticismus (viz odstavec 15)
A18. Profesionální skepticismus zahrnuje bdělost, například:
Důkazní informace v rozporu s jinými shromážděnými důkazními informacemi;
Informace, které zpochybňují spolehlivost dokumentů a odpovědí na dotazy, které mají být použity jako důkazní informace;
Okolnosti, které mohou naznačovat možný podvod;
Okolnosti, které naznačují potřebu dalších auditorských postupů kromě těch, které vyžadují standardy ISA.
A19. V průběhu auditu je nutné zachovávat profesionální skepticismus, pokud má auditor například zmírnit rizika:
Podceňování neobvyklých okolností;
Nadměrné zobecňování při vyvozování závěrů z pozorování auditu;
Používání nevhodných předpokladů při určování povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů a hodnocení jejich výsledků.
A20. Profesionální rozhodování je zásadní pro rozhodné hodnocení důkazních informací. To zahrnuje potřebu zpochybňovat protichůdné důkazní informace a spolehlivost dokumentů a odpovědí na dotazy a další informace obdržené od vedení a osob pověřených správou a řízením. Zahrnuje rovněž posouzení toho, jak dostatečné a vhodné mohou být shromážděné důkazní informace s ohledem na konkrétní okolnosti, například pokud existují rizika podvodu a existuje pouze jeden dokument, který ve své podstatě nevylučuje možnost padělání jediný důkaz podporující významnou částku v účetní závěrce.
A21. Pokud auditor nemá důvod se domnívat jinak, může považovat záznamy a dokumenty za pravé. Auditor by však měl zvážit spolehlivost informací, které mají být použity jako důkazní informace * (13). V případě pochybností o spolehlivosti informací nebo identifikačních známkách možného podvodu (například když okolnosti zjištěné během auditu vedou auditora k domněnce, že dokument může být podvodný nebo že některá ustanovení dokumentu mohla být padělána) HKSA vyžadují od auditora, aby provedl další průzkum a určil, jaké změny nebo doplňky auditorských postupů jsou nutné k vyřešení této situace * (14).
A22. Nelze očekávat, že auditor nebude brát v úvahu minulé zkušenosti prokazující integritu a integritu vedení účetní jednotky a osob pověřených správou a řízením účetní jednotky. Současně názor, že vedení a osoby pověřené správou a řízením jsou čestní a v dobré víře, nezbavuje auditora potřeby profesionální skepsy a neumožňuje auditorovi uspokojit se méně přesvědčivými důkazními informacemi, když hledá přiměřenou jistotu.
Odborný úsudek (viz odstavec 16)
A23. Při organizaci řádného provedení auditu je nezbytný profesionální úsudek. Je to proto, že interpretace příslušných etických požadavků a standardů ISA a přijímání informovaných rozhodnutí v průběhu auditu nejsou možné bez použití příslušných znalostí a zkušeností ve skutečnostech a okolnostech. Při rozhodování o následujících otázkách je obzvláště nutné používat odborný úsudek:
Významnost a auditorské riziko;
Povaha, načasování a rozsah auditorských postupů použitých k dosažení souladu s ISA a ke shromažďování důkazních informací;
Vyhodnocení, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace a zda je třeba podniknout další kroky k dosažení obecných cílů standardů ISA, a tedy základních cílů auditora.
Hodnocení úsudku vedení při aplikaci příslušného použitelného rámce účetního výkaznictví účetní jednotky;
Příprava závěrů na základě shromážděných důkazních informací, například vyhodnocení přiměřenosti účetních odhadů provedených vedením při přípravě účetní závěrky.
A24. Výrazná vlastnost profesionální úsudek, který se od auditora očekává, je ten, že jej vyvíjí auditor, jehož odborné vzdělání a kvalifikace jsou samy o sobě pomůckou při rozvíjení dovedností a schopností nezbytných k formulování přiměřeného úsudku.
A25. Uplatnění profesionálního úsudku v každém případě vychází ze skutečností a okolností, které jsou auditorovi známy. Konzultace o obtížných nebo kontroverzních otázkách během auditu, a to jak v rámci týmu provádějícího zakázku, tak za účasti členů týmu provádějícího zakázku a dalších odborníků na příslušné úrovni uvnitř nebo vně firmy, jak vyžaduje ISA 220 * (15), má pomoci auditor při informovaných a přiměřených úsudcích.
A26. Získaný odborný úsudek lze posoudit na základě toho, zda odráží kompetentní aplikaci zásad auditu a účetnictví a zda je v souladu s konkrétními skutečnostmi a okolnostmi, které jsou auditorovi známy až do data zprávy auditora, a je s nimi v souladu.
A27. Během auditu by měl být uplatňován profesionální úsudek. Mělo by to být také řádně zdokumentováno. V tomto ohledu je auditor povinen připravit dokumentaci auditu dostatečnou k tomu, aby zkušený auditor, který nebyl dříve spojen s konkrétním auditem, porozuměl významným odborným úsudkům, které byly učiněny při dosahování závěrů o významných záležitostech, které vyvstanou v průběhu auditu. audit * (16). Odborný úsudek nelze použít k odůvodnění rozhodnutí, která jinak nepodporují skutečnosti a okolnosti konkrétního auditu nebo dostatečné a vhodné důkazní informace.
Dostatečné a vhodné důkazní informace a auditorské riziko (viz odstavce 5 a 17)
Dostatečnost a vhodnost důkazních informací
A28. K podpoře výroku a zprávy auditora jsou vyžadovány důkazní informace. Svou povahou mají kumulativní povahu a jsou výsledkem zejména uplatňování auditorských postupů v průběhu auditu. Mohou však také zahrnovat informace získané z jiných zdrojů, například z předchozích zakázek (za předpokladu, že auditor zjistí, že od předchozí zakázky nedošlo k žádným změnám, které by mohly ovlivnit její význam pro aktuální zakázku * (17)) nebo interní postupy kontroly kvality za účelem zvážení návrhů od nových zákazníků a pokračujících vztahů se stávajícími zákazníky. Kromě dalších zdrojů uvnitř a vně účetní jednotky jsou důležitým zdrojem důkazních informací účetní záznamy účetní jednotky. Kromě toho je možné, že informace, které lze použít jako důkazní informace, již připravila samotná organizace nebo externí konzultanti, které najal. Auditní důkazy zahrnují jak informace, které podporují a podporují tvrzení vedení, tak veškeré informace, které jsou v rozporu s takovými tvrzeními. Kromě toho auditor v některých případech využívá i nedostatek informací (například odmítnutí vedení poskytnout požadované údaje), a proto také představuje důkazní informace. Většina práce auditora při formování výroku auditora spočívá v získávání a hodnocení důkazních informací.
A29. Dostatek a vhodnost důkazních informací spolu souvisí. Dostatečnost je měřítkem množství důkazních informací. Množství požadovaných důkazních informací závisí na auditorově posouzení rizik nesprávnosti (čím vyšší jsou vyhodnocená rizika, tím více auditorských důkazů bude pravděpodobně zapotřebí) a na kvalitě těchto důkazních informací (čím vyšší kvalita, tím méně bude zapotřebí). Získání dalších důkazních informací však nevyrovná jejich špatnou kvalitu.
A30. Vhodnost je měřítkem kvality důkazních informací; tj. jejich relevance a spolehlivost pro podporu závěrů, na nichž je založen výrok auditora. Spolehlivost důkazních informací je ovlivněna jejich zdrojem a povahou a závisí na konkrétních okolnostech, za kterých jsou důkazní informace získány.
A31. Je otázkou odborného úsudku, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace ke snížení auditorského rizika na přijatelně nízkou úroveň a umožnění tak auditorovi vyvodit přiměřené závěry, na nichž by mohl založit svůj výrok. ISA 500 obsahuje další požadavky a další vysvětlení, jak auditor v průběhu auditu shromažďuje dostatečné a vhodné důkazní informace.
Auditní riziko
A32. Auditorské riziko přímo souvisí s rizikem významné nesprávnosti a rizikem neodhalení. Posouzení rizik je založeno na auditorských postupech určených k získání informací nezbytných pro tento účel a důkazních informací shromážděných během auditu. Posouzení rizik je spíše záležitostí profesionálního úsudku než problému, který lze přesně měřit.
AZZ. Pro účely standardů ISA nezahrnuje auditorské riziko riziko, že by auditor mohl vyjádřit názor, že účetní závěrka je významně zkreslená, pokud tomu tak není. Toto riziko je obvykle zanedbatelné. Kromě toho je riziko auditu čistě technickým konceptem souvisejícím se skutečným procesem auditu; nepokrývá obchodní rizika auditora, jako jsou rizika ztráty v důsledku soudních sporů, negativních tiskových zpráv nebo jiných událostí vzniklých v souvislosti s auditem účetní závěrky.
Rizika významné nesprávnosti
A34. Rizika významné nesprávnosti mohou existovat na dvou úrovních:
Na úrovni účetní závěrky obecně;
Na úrovni tvrzení pro třídy transakcí, zůstatky účtů a zveřejnění.
A35. Rizika významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetní závěrky jako celku se vztahují k rizikům významné (materiální) nesprávnosti, která se vztahují na účetní závěrku jako celek a potenciálně ovlivňují řadu tvrzení.
A36. Rizika významné nesprávnosti na úrovni tvrzení se posuzují s cílem určit povahu, načasování a rozsah dalších auditorských postupů nezbytných k získání dostatečných a vhodných důkazních informací. Tyto důkazy umožňují auditorovi vyjádřit výrok k účetní závěrce při přijatelně nízké úrovni auditorského rizika. K řešení problému posuzování rizik významné (materiální) nesprávnosti používají auditoři různé triky... Například pro dosažení přijatelné úrovně rizika neodhalení může auditor použít modelování, ve kterém budou obecné vztahy mezi jednotlivými složkami auditorského rizika představeny matematicky. Někteří auditoři považují takové modelování za užitečné během fáze plánování auditorských postupů.
A37. Rizika významné nesprávnosti na úrovni tvrzení mají dvě složky: inherentní riziko a kontrolní riziko. Vlastní riziko a kontrolní riziko jsou rizika pro organizaci; existují nezávisle na auditu účetní závěrky.
A38. Vlastní riziko je u některých tvrzení a souvisejících tříd transakcí, zůstatků účtů a zveřejnění vyšší než u jiných. Může být například vyšší pro složité výpočty nebo pro účty složené ze částek odvozených z odhadů, u nichž existuje významná nejistota odhadu. Vlastní riziko může být také ovlivněno vnějšími okolnostmi vedoucími ke vzniku obchodních rizik. Například v důsledku vývoje nových technologií může produkt zastarat, což povede k tomu, že odhad jeho rezerv může být nadhodnocen. Vlastní riziko spojené s konkrétním tvrzením může být také ovlivněno těmi faktory v organizaci a jejím prostředí, které se týkají několika nebo všech typů transakcí, zůstatků účtů nebo zveřejnění. Mezi takové faktory může patřit například nedostatečný pracovní kapitál pro další provoz nebo pokles v odvětví charakterizovaném velkým počtem bankrotů mezi průmyslovými organizacemi.
A39. Kontrolní riziko je funkcí efektivity návrhu, implementace a údržby interních kontrol organizace, jejichž cílem je čelit identifikovaným rizikům, která ohrožují dosažení cílů organizace, které jsou relevantní pro sestavení účetní závěrky organizace. Jakkoli však mohou být dobře navržené a implementované vnitřní kontroly, mohou pouze snížit, ale ne eliminovat, rizika významné nesprávnosti v účetní závěrce z důvodu inherentních omezení vnitřní kontroly. Patří sem například potenciál lidské chyby a nesprávného výpočtu nebo obcházení kontrol v důsledku tajné dohody nebo neúspěšných rozhodnutí vedení, která mají přednost před kontrolami. Vždy tedy bude existovat určité kontrolní riziko. Australské auditorské standardy stanoví podmínky, za nichž musí auditor ověřit nebo může ověřit provozní účinnost vnitřních kontrol při určování povahy, načasování a rozsahu testů věcné správnosti, které mají být provedeny. * (18)
A40. Australské auditorské standardy obecně neřeší inherentní riziko a kontrolní riziko samostatně, ale spíše je seskupují pod „rizika významné nesprávnosti“. Auditor však může svobodně posoudit inherentní riziko a riziko kontrol, a to jednotlivě nebo kolektivně, v závislosti na jejich preferencích v technice nebo metodice auditu, jakož i na praktických úvahách. Posouzení rizik významné (materiální) nesprávnosti lze vyjádřit kvantitativně, například úroky, nebo nekvantitativně. V každém případě je samotná potřeba, aby auditor provedl odpovídající posouzení rizik, důležitější než volba jednoho nebo druhého přístupu, kterým mohou být provedeny.
Riziko nezjištění
A42. Pro danou úroveň auditorského rizika příslušná přijatelná úroveň detekčního rizika nepřímo souvisí s hodnocenými riziky významné nesprávnosti na úrovni tvrzení. Například čím větší je auditor přesvědčen, že existuje riziko významné nesprávnosti, tím nižší je riziko neodhalení, které lze akceptovat, a proto by auditorské důkazy, které auditor požaduje, měly být přesvědčivější.
A43. Detekční riziko se týká povahy, načasování a rozsahu auditorských postupů stanovených auditorem za účelem snížení auditorského rizika na přijatelně nízkou úroveň. Jde tedy o funkci účinnosti auditorského postupu a jeho aplikace auditorem. Činnosti jako:
Vhodné plánování;
Vhodné začlenění zaměstnanců do auditorského týmu;
Uplatňování profesionálního skepticismu;
Dohled nad průběhem auditu a revize provedených auditů,
pomozte zlepšit efektivitu auditorského postupu a jeho aplikace a snižte pravděpodobnost, že by auditor mohl zvolit nevhodný auditorský postup, nesprávně použít správný auditorský postup nebo nesprávně interpretovat výsledky auditorského postupu.
A44. ISA 300 * (19) a ISA 330 obsahují požadavky a vysvětlení týkající se plánování auditu účetní závěrky a reakce auditora na vyhodnocená rizika. Vzhledem k inherentním omezením auditu lze riziko neodhalení pouze snížit, ale nikoli eliminovat. Proto vždy existuje určité riziko neodhalení.
Přirozená omezení auditu
A45. Auditor se neočekává a není schopen snížit auditorské riziko na nulu, a proto nemůže získat úplnou jistotu, že účetní závěrka neobsahuje významné nesprávnosti způsobené podvodem nebo chybou. Důvodem je, že v každé auditorské zakázce existují inherentní omezení, takže většina důkazních informací, z nichž auditor vyvozuje závěry a tvoří příslušný výrok auditora, je spíše přesvědčivá než nevyvratitelná. Tato inherentní omezení auditu mohou vzniknout z:
Povaha finančního výkaznictví;
Povaha auditorských postupů;
Potřeba provést audit v rozumném časovém rámci a za přiměřené náklady.
Povaha účetního výkaznictví
A46. Příprava účetní závěrky zahrnuje posouzení managementu při aplikaci požadavků platného rámce účetního výkaznictví účetní jednotky na fakta a okolnosti účetní jednotky. Mnoho položek v účetní závěrce navíc zahrnuje subjektivní rozhodnutí nebo odhady nebo určitou míru nejistoty a může pak vzniknout řada rozumných interpretací nebo úsudků, které by bylo možné učinit. Některé položky účetní závěrky proto podléhají inherentní úrovni variability, kterou nelze vyloučit použitím dalších auditorských postupů. Například se to často stává u některých odhadovaných hodnot. Standardy ISA však vyžadují, aby to auditor provedl speciální pozornost o přiměřenosti účetních odhadů v kontextu použitelného rámce účetního výkaznictví a souvisejících zveřejnění a o kvalitativních aspektech účetních postupů účetní jednotky, včetně známek možného zkreslení v úsudku vedení * (20).
Povaha auditorských postupů
A47. Existují praktická a zákonná omezení schopnosti auditora získat důkazní informace. Například:
Existuje možnost, že vedení nebo jiné subjekty nemusí být schopny - ať už úmyslně či neúmyslně - poskytnout úplné informace týkající se sestavení účetní závěrky nebo informace požadované auditorem. Auditor proto nemůže věřit v úplnost informací, přestože provedl vhodné auditorské postupy, aby získal jistotu, že byly získány všechny relevantní informace.
Podvod může zahrnovat složitá a propracovaná schémata navržená tak, aby to zakryla. Auditorské postupy používané ke shromažďování důkazních informací proto mohou být neefektivní při zjišťování úmyslných nesprávností, například tajné dohody o padělání dokumentů, což by mohlo způsobit, že auditor bude vnímat důkazní informace jako pravé, když nejsou. Auditorovi chybí nejen dovednosti odborníka k ověřování dokumentů, ale ani se od nich neočekává, že takové dovednosti bude mít.
Audit není oficiálním vyšetřováním údajného protiprávního jednání. Auditor proto nemá příslušnou zákonnou pravomoc, jako je pravomoc provádět prohlídku, která může být nezbytná k provedení takového vyšetřování.
Včasnost finančního výkaznictví a rovnováha mezi přínosy a náklady
A48. Problémy jako obtížnost, nedostatek času nebo vysoké náklady nejsou samy o sobě výmluvou pro auditora, aby odmítl provést auditorský postup, pro který neexistuje žádná alternativa, nebo aby se uspokojil s méně přesvědčivými důkazními informacemi. Odpovídající plánování přispívá k alokaci dostatečného času a zdrojů na audit. Navzdory tomu má hodnota informací, a tedy i jejich hodnota, v průběhu času tendenci klesat a je třeba najít rovnováhu mezi spolehlivostí informací a náklady na jejich získání. To se odráží v některých rámcích účetního výkaznictví (viz například rámec IASB pro přípravu a prezentaci účetní závěrky). Existují tedy očekávání uživatelů účetních závěrek, že si auditor vytvoří názor na účetní závěrku v přiměřené době a za přiměřenou cenu, což znamená uznání, že by bylo neproveditelné pokusit se obsáhnout všechny informace, které mohou existovat, nebo důkladně prozkoumat každý problém. na základě předpokladu, že jsou informace chybné nebo použité ve špatné víře, dokud se neprokáže opak.
A49. Auditor proto musí:
Naplánujte audit tak, aby byl prováděn co nejúčinnějším způsobem;
Zaměřte více úsilí na audit na prověření oblastí, u nichž se očekává, že budou s největší pravděpodobností vystaveny rizikům významné nesprávnosti, ať už v důsledku podvodu nebo chyby, a tudíž menšího úsilí při kontrole jiných oblastí.
Využijte testování a další metody studia populačních zkreslení.
A50. S ohledem na přístupy uvedené v odstavci A49 obsahují australské auditorské standardy požadavky na organizaci plánování a provádění auditu a mimo jiné vyžadují, aby auditor:
Mít důvody pro identifikaci a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti na úrovni účetního výkaznictví a tvrzení prováděním postupů posuzování rizik a dalších souvisejících opatření * (21);
Aplikovat testování a další metody studia populací takovým způsobem, aby bylo možné získat přiměřené zdůvodnění pro vyvození závěrů o konkrétní populaci * (22).
Další záležitosti ovlivňující vlastní omezení auditu
A51. V souvislosti s některými tvrzeními nebo tematickými oblastmi je obzvláště důležitý potenciální dopad inherentních omezení na schopnost auditora odhalit významné nesprávnosti. Mezi tyto předpoklady nebo položky zakázky patří:
Podvody, zejména podvody zahrnující vyšší vedení nebo tajné dohody (viz také ISA 240);
Existence a úplnost vztahů a transakcí se spřízněnými stranami (viz také ISA 550 * (23));
Případy nesouladu s právními předpisy (viz také ISA 250 * (24)).
Budoucí události nebo podmínky, které mohou ovlivnit trvání podniku (viz také ISA 570 * (25)).
Příslušné standardy ISA popisují konkrétní auditorské postupy, které mají pomoci snížit negativní dopad inherentních omezení.
A52. Vzhledem k inherentním omezením auditu existuje nevyhnutelné riziko, že některé významné nesprávnosti v účetní závěrce nemusí být detekovány, i když je audit řádně naplánován a proveden v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Následné zjištění významné (materiální) nesprávnosti účetní závěrky, ať už kvůli podvodu nebo chybě, tedy samo o sobě neznamená, že audit selhal v souladu s ISA. Existence inherentních omezení auditu však není omluvou pro to, aby se auditor uspokojil s méně přesvědčivými důkazními informacemi. Určení, zda auditor provedl zakázku v souladu s ISA, je založeno na auditorských postupech, které použil za konkrétních okolností, rozsahu, v jakém byly výsledné důkazní informace dostatečné a vhodné, a vhodnosti zprávy auditora založené na posouzení. důkazy shromážděné s ohledem na dosažení hlavních cílů auditora.
Provádění auditu v souladu s ISA
Povaha standardů ISA (viz odstavec 18)
A53. Australské auditorské standardy jako celek poskytují pokyny pro auditorskou práci při dosahování hlavních cílů auditora. Australské auditorské standardy popisují hlavní odpovědnosti auditora, jakož i další činnosti auditora, které jsou relevantní pro uplatnění těchto povinností na konkrétní témata.
A54. Standardy ISA vždy jasně stanoví rozsah, datum účinnosti a všechna konkrétní omezení použitelnosti konkrétního standardu. Není-li v příslušném standardu výslovně uvedeno jinak, je auditor oprávněn použít ISA před datem účinnosti v něm stanoveným.
A55. Při provádění auditu může být kromě požadavků standardů ISA auditor povinen dodržovat požadavky zákonů a předpisů. Australské auditorské standardy nenahrazují právní předpisy, které upravují audit účetních závěrek. Pokud se tyto zákony nebo předpisy liší od standardů ISA, nebude audit prováděný pouze v souladu s těmito zákony nebo předpisy automaticky znamenat soulad s ISA.
A56. Auditor může také provést audit v souladu s Mezinárodními auditorskými standardy i auditorskými standardy konkrétní jurisdikce nebo země. V takových případech může být kromě splnění každého standardu ISA specifického pro zakázku požadováno, aby auditor provedl další auditorské postupy, aby vyhověl příslušným standardům jurisdikce nebo země.
Aspekty auditu veřejného sektoru
A57. Na audit ve veřejném sektoru se vztahují australské auditorské standardy. Odpovědnost auditora veřejného sektoru však může být ovlivněna buď mandátem k provedení konkrétního auditu, nebo odpovědností subjektů veřejného sektoru vyplývajících ze zákonů, předpisů nebo jiných zdrojů práva (jako jsou ministerské příkazy, požadavky vládní politiky nebo usnesení zákonných orgánů), které mohou pokrývají širší rozsah, než jaký je stanoven při auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními auditorskými standardy. Australské auditorské standardy tyto další odpovědnosti neřeší. Lze se jimi zabývat buď v dokumentech Mezinárodní organizace nejvyšších kontrolních institucí nebo národních normalizačních organizací, nebo v pokynech vydaných vládními kontrolními orgány.
Obsah standardů ISA (viz odstavec 19)
A58. Kromě cílů a požadavků (požadavky jsou popsány v ISA pomocí slovesa „musí“) poskytuje každý ISA pokyny ve formě pokynů k aplikaci a dalších vysvětlujících materiálů. Může také zahrnovat úvodní materiál poskytující kontext relevantní pro správné pochopení této mezinárodní normy a definic pojmů. Plné znění normy je tedy přímo relevantní pro pochopení cílů této normy a pro správné použití příslušných požadavků.
A59. Je-li to nutné, poznámky k aplikaci a další vysvětlující materiál poskytují další vysvětlení příslušných požadavků konkrétní normy a doporučení pro jejich implementaci. Najdete zejména:
Vysvětlující vysvětlení týkající se významu konkrétního požadavku a jeho rozsahu;
Příklady postupů, které mohou být vhodné za vašich konkrétních okolností.
I když tyto aplikační pokyny nejsou samy o sobě požadavky, jsou nezbytné pro správné použití příslušných požadavků konkrétní normy. Tyto poznámky k aplikaci a další vysvětlující materiály mohou také poskytnout základní informace o problémech řešených v konkrétní normě.
A60. Dodatky jsou součástí poznámek k žádosti a dalších vysvětlujících materiálů. Účel a zamýšlené použití aplikace jsou vysvětleny v textu příslušné normy nebo v názvu a úvodu samotné aplikace.
A61. Úvodní materiály mohou v případě potřeby obsahovat otázky, například vysvětlení týkající se:
Účel a oblast působnosti této normy, včetně popisu jejího vztahu k jiným normám;
Předmět této normy;
Příslušné odpovědnosti auditora a dalších ve vztahu k oblasti působnosti tohoto standardu;
Kontext, ve kterém je tato norma stanovena.
A62. V samostatné části standardu ISA pod nadpisem „Definice“ mohou být pro účely standardů ISA poskytnuty popisy významů určitých termínů. Jejich účelem je podpořit jednotnost při uplatňování a výkladu standardů ISA a neslouží jako náhrada za definice, které mohou být stanoveny v právních předpisech nebo jiných zdrojích pro jiné účely. Pokud není uvedeno jinak, mají tyto podmínky v celém australském auditorském standardu stejný význam. Úplný seznam podmínek definovaných v ISA najdete ve Slovníku pojmů vydaném ISAB jako součást Kompendia ISA, auditu a prověrek, dalších ověřovacích zakázek a úkoly pro poskytování souvisejících služeb “. Obsahuje také popis dalších pojmů obsažených v ISA, které napomáhají konzistenci výkladu a překladu.
A63. Tam, kde je to vhodné, je doplňkový materiál týkající se auditů malých subjektů a subjektů veřejného sektoru zahrnut do pokynů k aplikaci a dalších vysvětlujících materiálů v ISA. Tento doplňkový materiál usnadňuje aplikaci příslušných požadavků ISA v rámci auditu těchto organizací. V těchto materiálech se však odpovědnost auditora neomezuje na uplatňování a dodržování požadavků standardů ISA.
Vlastnosti malých organizací
A64. Pro účely definování specifik auditu v malých organizacích se výrazem „malá organizace“ rozumí organizace, která má obecně takové kvalitativní charakteristiky, jako jsou:
a) koncentrace vlastnictví a kontroly nad organizací v rukou malého počtu osob (obvykle jedné fyzické nebo právnické osoby, která je vlastníkem organizace, pokud má tento vlastník odpovídající kvalitativní charakteristiky);
b) přítomnost jedné nebo více z těchto skutečností:
i) jednoduché nebo nekomplikované transakce;
ii) zjednodušené vedení účetnictví;
(iii) malý počet aktivit a produktů nabízených v rámci těchto aktivit;
(iv) málo vnitřních kontrol;
v) několik úrovní řízení, přičemž manažeři jsou odpovědní za širokou škálu kontrol;
vi) malý personál, z nichž mnozí vykonávají širokou škálu povinností.
Výše uvedený seznam těchto kvalitativních charakteristik není vyčerpávající, mohou se vztahovat nejen na malé organizace a malé organizace nemají vždy všechny tyto vlastnosti.
A65. Funkce auditu v malých organizacích obsažené v Mezinárodních auditorských standardech byly vyvinuty především s ohledem na organizace, jejichž cenné papíry jsou kótovány na organizovaných trzích. Některé z těchto funkcí však mohou být užitečné při auditu účtů v malých organizacích, jejichž cenné papíry jsou přijaty k organizovanému obchodování.
A66. V rámci standardů ISA vlastník malého subjektu, který se účastní každodenní správa organizace se nazývá „vlastník-manažer“.
Cíle uvedené v jednotlivých ISA (viz odstavec 21)
A67. Každý standard obsahuje jeden nebo více cílů, které vztahují požadavky k hlavním cílům auditora. Účelem těchto cílů v každé SSA je zaměřit pozornost auditora na požadovaný výsledek standardů ISA a zároveň poskytnout dostatečně podrobné pokyny, které auditorovi pomohou v následujících záležitostech:
Pochopení toho, co by mělo být provedeno, a je-li to nutné, jakými prostředky k jeho dosažení;
Rozhodování, zda jsou za konkrétních okolností auditu nezbytná další opatření k dosažení těchto cílů.
A68. Cíle je třeba chápat v kontextu celkových cílů auditora uvedených v odstavci 11 tohoto standardu. Stejně jako u cílů hlavního auditora podléhá schopnost dosáhnout konkrétního cíle auditora také inherentním omezením auditu.
A69. Při používání těchto cílů by měl auditor zvážit vztahy mezi různými standardy v ISA. Důvodem je, jak se uvádí v odstavci A53, že se HKSA v některých případech zabývají hlavními povinnostmi a v jiných případech uplatňováním těchto hlavních odpovědností na konkrétní témata. Například tento standard vyžaduje, aby auditor zachovával profesionální skepticismus; to je nezbytné ve všech aspektech plánování a provádění auditu, ale neopakuje se to jako požadavek ve všech standardech. Na podrobnější úrovni obsahují ISA 315 (revidovaný) a ISA 330 mimo jiné cíle a požadavky, které se vztahují k odpovědnosti auditora identifikovat a posoudit rizika významné nesprávnosti a plánovat a provádět další auditorské postupy, aby odpovídajícím způsobem reagovaly na tato posouzená rizika. tyto cíle a požadavky se vztahují na celý audit. Standard, který se týká konkrétních aspektů auditu (např. ISA 540), může obsahovat více detailní popis jak by měly být příslušné cíle a požadavky standardů, jako jsou ISA 315 (revidované) a ISA 330, použity na předmět tohoto standardu, ale tyto cíle a požadavky se v samotném textu normy neopakují. Při dosažení cíle stanoveného v ISA 540 proto auditor zohledňuje také cíle a požadavky dalších příslušných standardů ISA.
Použití cílů k určení potřeby dalších auditorských postupů (viz odstavec 21 (a))
A70. Požadavky australských auditorských standardů jsou sepsány tak, aby auditorovi umožnily dosáhnout zde popsaných cílů a dosáhnout tak jeho hlavních cílů. V důsledku toho se očekává, že správné uplatňování požadavků HKSA auditorem poskytne auditorovi dostatečný základ k dosažení jeho cílů. Jelikož se však okolnosti auditu za různých okolností významně liší a je nemožné předvídat všechny takové okolnosti v ISA, je auditor odpovědný za stanovení těch auditorských postupů, které jsou nezbytné pro splnění požadavků ISA a dosažení cílů auditora. V závislosti na okolnostech konkrétní zakázky mohou nastat jednotlivé záležitosti, které vyžadují, aby auditor provedl další auditorské postupy kromě těch, které vyžadují standardy ISA, aby dosáhl cílů popsaných v ISA.
Použití cílů k vyhodnocení, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace (viz odstavec 21 (b))
A71. Auditor je povinen pomocí těchto cílů posoudit, zda v souvislosti s celkovými cíli auditora byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace. Pokud auditor ve výsledku dospěje k závěru, že důkazní informace jsou nedostatečné a nevhodné, může ke splnění požadavku v odst. 21 písm. B) použít jednu nebo více z následujících technik:
Vyhodnoťte, zda byly shromážděny nebo budou shromážděny další relevantní důkazní informace v důsledku souladu s jinými standardy ISA.
Rozšířit rozsah práce o jeden nebo více požadavků;
Podle okolností auditora proveďte další postupy, které auditor považuje za vhodné.
Pokud za daných okolností nelze žádný z výše uvedených přístupů považovat za proveditelný nebo dokonce možný, auditor nebude schopen shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace a musí v souladu s požadavky standardů ISA určit dopad situace na zprávu auditora. nebo vaše schopnost dokončit audit.
Soulad s významnými požadavky
Významné požadavky (viz odstavec 22)
A72. V některých případech může být konkrétní standard ISA (a tedy všechny jeho požadavky) v kontextu určitých okolností nevýznamný. Například pokud účetní jednotka nemá funkci interního auditu, není relevantní nic v ISA 610 (revidovaný 2013) * (26).
A73. V rámci příslušného standardu ISA mohou existovat podmíněné požadavky. Takový požadavek bude významný, pokud se na situaci použijí okolnosti stanovené v požadavku a podmínka je splněna. Podmíněnost požadavku bude obvykle explicitní nebo implicitní, například:
Požadavek na změnu výroku auditora, pokud existují omezení rozsahu * (27), je výslovným podmíněným požadavkem;
Povinnost podávat zprávy osobám pověřeným správou a řízením o významných nedostatcích vnitřní kontroly zjištěných během auditu * (28), které závisí na existenci těchto zjištěných významných nedostatků, a požadavek shromáždit dostatečné a vhodné důkazní informace týkající se prezentace a zveřejnění informací o segmentech v souladu s v souladu s příslušným rámcem účetního výkaznictví * (29), který závisí na tom, zda jsou taková zveřejnění podle rámce požadována nebo povolena, představují implicitní podmíněné požadavky.
V některých případech může být požadavek podmíněný, v závislosti na příslušných zákonech nebo předpisech. Například od auditora může být požadováno, aby se odhlásil z dalšího zapojení do auditu, pokud možnost odhlášení je poskytována příslušnými zákony nebo předpisy, nebo může být od auditora vyžadováno, aby učinil určitá opatření, pokud taková opatření nezakazují zákony nebo předpisy. Zákonné nebo regulační povolení nebo zákaz mohou být v závislosti na jurisdikci výslovné nebo implicitní.
Odchylka (viz odstavec 23)
A74. ISA 230 stanoví požadavky na dokumentaci za výjimečných okolností, když se auditor odchýlí od splnění významného požadavku * (30). HKSA nevyžadují soulad s požadavkem, který není relevantní za okolností konkrétního auditu.
Cíl nebyl dosažen (viz odstavec 24)
A75. Odpověď na otázku, zda bylo dosaženo konkrétního cíle, je věcí profesionálního úsudku auditora. Tento úsudek zohledňuje auditorské postupy provedené za účelem dodržení standardů ISA a posouzení auditora, zda byly získány dostatečné a vhodné důkazní informace a zda je třeba podniknout další kroky k dosažení cílů popsaných v ISA. konkrétní okolnosti auditu. V důsledku toho mohou okolnosti, které by mohly vést k situaci, kdy cíle není dosaženo, zahrnovat takové okolnosti, které:
Neumožnit auditorovi splnit významné požadavky standardu ISA;
Vedou na pozici, kde není pro auditora proveditelné nebo možné provést další auditorské postupy nebo shromáždit další důkazní informace, které jsou považovány za nezbytné při uplatňování cílů v souladu s odstavcem 21, například z důvodu omezené povahy dostupných důkazních informací.
A76. Dokumentace auditu, která splňuje požadavky standardu ISA 230 a specifické požadavky dalších příslušných standardů ISA, poskytuje důkazy o oprávněnosti auditora k závěru auditora, že bylo dosaženo jeho hlavních cílů. Ačkoli auditor nemusí samostatně dokumentovat (například ve formě seznamu činností s poznámkami o jejich realizaci) dosažení každého jednotlivého cíle, je pro něj užitečné zdokumentovat skutečnost, že cíle nebylo dosaženo, aby mohl posoudit, zda mu tato skutečnost bránila v dosažení jeho hlavních cílů. cíle.
______________________________
* (1) ISA 320, Významnost při plánování a provádění auditu a ISA 450, Hodnocení nesprávností zjištěných během auditu.
* (2) Viz například HKSA 260, Komunikace s osobami pověřenými správou a řízením a HKSA 240, Odpovědnosti auditora týkající se podvodů při auditu účetní závěrky, odstavec 43.
* (3) V ISA se používá pouze výraz „odstoupení od smlouvy“.
* (4) Viz dokumentace k auditu ASA 230, odstavec 8 (c).
* (5) Viz ASA 210, Souhlas s podmínkami auditních zakázek, odstavec 6 (a).
* (6) ISA 800, Úvahy o auditu účetní závěrky sestaveného podle zvláštního rámce, odstavec 8.
* (7) ISA 210, odst. 6 písm. B).
* (8) Viz odstavec A57.
* (9) ISQC 1, Kontrola kvality pro společnosti, které provádějí audity a kontroly finančních výkazů a další ověřovací a související servisní zakázky.
* (10) ISA 220, Kontrola kvality při auditu účetní závěrky, odstavec 2.
* (11) ISQC 1, odstavce 20-25.
* (12) ISA 220, odstavce 9-12.
* (13) ISA 500, Auditní důkazy, odstavce 7-9.
* (14) ISA 240, bod 13; ISA 500, odstavec 11 Viz ASA 505, Externí potvrzení, odstavce 10–11 a 16.
* (15) ISA 220, odstavec 18.
* (16) ISA 230, odstavec 8.
* (17) ISA 315 (revidovaný), „Identifikace a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti studiem účetní jednotky a jejího prostředí“, odstavec 9.
* (18) ISA 330, Auditorské postupy v reakci na vyhodnocená rizika, odstavce 7-17.
* (19) ISA 300 „Plánování auditu účetní závěrky.“
* (20) HKSA 540, Audit účetních odhadů, včetně ocenění reálnou hodnotou a související zveřejnění a HKSA 700, Vypracování výroku a zprávy k účetní závěrce, odstavec 12.
* (21) ISA 315 (revidovaný), odstavce 5-10.
* (22) ISA 330; ISA 500; ISA 520, Analytical Procedures. ISA 530 „Vzorkování auditu“.
* (23) МСА 550 „Spřízněné strany“.
* (24) ISA 250 „Zohlednění zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky.“
* (25) ISA 570 Působení v nepřetržitém provozu.
* (26) ISA 610 (revidovaný 2013) „Využití práce interních auditorů“, odstavec 2.
* (27) ISA 705 (revidovaný), upravené stanovisko ve zprávě auditora, odstavec 13.
* (28) ISA 265, Komunikace s osobami pověřenými správou a řízením nedostatků ve vnitřní kontrole, odstavec 9.
* (29) ISA 501, Úvahy o získání důkazních informací ve specifických případech, odstavec 13.
* (30) ISA 230, odstavec 12.
Přehled dokumentů
ISA 200 „Hlavní cíle nezávislého auditora a provedení auditu v souladu s mezinárodními auditorskými standardy“ To bylo provedeno na území naší země usnesením Ministerstva financí Ruska ze dne 24. října 2016 N 192n.
ISA 200 stanoví hlavní odpovědnosti nezávislého auditora při provádění auditu účetní závěrky v souladu s mezinárodními standardy.
Jsou tedy definovány hlavní cíle nezávislého auditora. Objasněna povaha a rozsah auditorských postupů určených k dosažení těchto cílů nezávislým auditorem. ISA 200 obsahuje požadavky stanovující hlavní odpovědnosti nezávislého auditora, které se vztahují na všechny typy auditů. Patří mezi ně etické požadavky, profesionální skepticismus, dostatek vhodných důkazních informací a auditorské riziko.
Jsou uvedeny rysy auditu ve veřejném sektoru a v malých organizacích.
ISA 200 vstupuje v platnost na území Ruska ode dne jeho oficiálního zveřejnění. Platí od příštího roku po vstupu v platnost.
Mezinárodní standardy - jedná se o dokumenty, které tvoří jednotné požadavky, s výhradou zajištění odpovídající úrovně kvality auditu a souvisejících služeb.
Standardy ISA jsou určeny k použití při auditu účetních závěrek, lze je však upravit pro audit dalších informací.
Struktura ISA zahrnuje:
1. Úvod, který odráží cíl a záměry auditora, jakož i definice nejdůležitějších použitých termínů;
2. Sekce popisující podstatu normy;
3. Aplikace (pro některé standardy).
Ve výjimečných případech je možný odůvodněný odklon auditora od ISA. Standardy ISA se vztahují pouze na významné aspekty účetní závěrky. To znamená, že mohou existovat odchylky od ISA v situacích s nevýznamnými ukazateli nebo okolnostmi.
Potřeba ISA je způsobena skutečností, že existuje integrace zemí s jejich národními účetními systémy a jejich účetními zprávami v globálním systému. ISA jsou navrženy tak, aby regulovaly jednotu organizace, pořadí a návrh postupů, jakož i výsledky auditorských činností po celém světě. ISA však nezruší národní standardy (ustanovení, která existují v řadě zemí světové ekonomiky).
ISA v rozdílné zeměah se používají mnoha způsoby. V Rusku, Holandsku a dalších zemích je tedy ISA bráno jako základ pro vývoj jejich národních standardů. USA, Anglie, Kanada, Švédsko mají své vlastní národní předpisy. V praxi jsou však požadavky ISA v těchto zemích zohledněny. V řadě států, jako je Nigérie, Srí Lanka atd., Jsou ISA přijímány jako národní.
Jak víte, standardy ISA by se měly vztahovat pouze na věcné aspekty. Světová praxe však umožňuje možnost odchýlit se od nich s cílem dosáhnout co nejvyšší účinnosti auditů. V tomto případě je auditor povinen tuto odchylku přiměřeně zdůvodnit.
Vyvinutý Mezinárodním výborem ISA auditorská praxe (CMAP), který je jedním z výborů rady Mezinárodní federace účetních (IFAC).
Hlavní cíle, které tento výbor sleduje při vývoji ISA:
a) harmonizovat národní pravidla a předpisy pro audit s cílem poskytovat vysoce kvalitní služby celé globální komunitě;
b) zvýšit úroveň profesionality auditorů v zemích, kde je pod globální úrovní.
Faktory ovlivňující vývoj ISA
Metodika IFAC pro práci na normách a předpisech je následující:
1. Výběr témat ke studiu;
2. Vytvoření ad hoc podvýborů;
3. Studie podkladových informací v podvýborech a příprava návrhů ke zvážení výborem;
4. Pokud je projekt schválen, předloží jej členům IFAC a mezinárodním organizacím;
5. projednání připomínek a návrhů změn výborem;
6. Zveřejnění nové schválené verze návrhu ve formě normy (nařízení).
Pro urychlení prací na ISA schválila Rada IFAC další zdroje a určila priority:
revize jednotlivých ISA a ustanovení o mezinárodní auditorské praxi;
vývoj standardů služeb;
publikace ISA o derivátech.
Některé úkoly již byly dokončeny: revidovaný ISA „Podvody a chyby“, „Předpoklad kontinuity podnikání“ atd.
Vývoj ISA a jejich další zdokonalování probíhá pod vlivem různých faktorů, vnějších i vnitřních.
Mezi vnitřní faktory patří:
1) proces koncentrace světového kapitálu;
2) průběžný proces fúzí v oblasti auditorských služeb prováděný za účelem zajištění možnosti poskytování širšího rozsahu služeb v oblasti účetnictví, auditu, daní, marketingu, finanční analýzy a manažerského účetnictví.
Tento proces vede k jednotě strategie, metodiky auditu i k rozvoji jednotných kritérií kvality, tj. obecně přijímané normy.
Posílení integračního procesu zemí světového společenství (vnější faktor) vyžaduje harmonizaci vnitrostátních systémů účetnictví a výkaznictví.
Pouze na základě jednoty metodických přístupů, sjednocení aplikovaných účetních modelů je možné sestavovat a prezentovat účetní (finanční) výkazy, srozumitelné a stejně interpretované kvalifikovanými uživateli různých zemí světového společenství.
Klasifikace ISA.
V současné době bylo vypracováno 39 mezinárodních auditorských standardů. Všechny standardy ISA jsou rozděleny do 9 skupin a 11 ustanovení mezinárodní auditorské praxe (PMAP). Uveďme jejich obecné charakteristiky.
Skupina 1 - " Úvod "- zahrnuje 2 standardy, které objasňují základní principy a nezbytné postupy pro auditora a základní principy formování obsahu ISA.
Skupina 2 - " Povinnosti"- obsahuje 8 standardů, které obsahují obecná ustanovení auditorské činnosti, včetně účelu a cílů auditu, kontroly kvality, dokumentace, odpovědnosti auditorů, zohlednění zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky, sdělení auditorských informací osobám pověřeným správou a řízením.
Skupina 3 - " Plánování"- věnuje se organizaci plánování auditu a obsahuje 3 standardy.
Skupina 4 - " Interní kontrola "- zahrnuje 3 standardy. Diskutuje o problémech souvisejících s hodnocením rizik a vnitřní kontrolou, auditem v prostředí počítačových informačních systémů, řadou funkcí při auditování subjektů využívajících servisní organizace.
5 skupina - " Důkazní informace “- sestává z 11 standardů a obsahuje vysvětlení týkající se účelu důkazních informací a metod jejich shromažďování. Tato skupina standardů se používá při provádění auditů.
6 skupina - " Využití práce třetích stran “- zahrnuje tři standardy a věnuje se využití práce odborníků, jiných auditorů a materiálů interních auditorů během externího auditu během auditu a poskytování souvisejících služeb.
7 skupina - " Závěry auditu a závěry “- zahrnuje 4 standardy. Je věnována závěrečné fázi auditu - vypracování auditorského výroku.
8 skupina - " Zvláštní oblasti auditu "- zahrnuje 2 standardy a věnuje se přípravě zprávy (závěru) při provádění auditu zvláštních úkolů auditu a výzkumu očekávaných finančních informací.
Skupina 9 - " Doprovodné služby "- zahrnuje 3 standardy a je věnován souvisejícím službám pro audit účetních závěrek.
Ustanovení o mezinárodní auditorské praxi zahrnují 11 bodů, z nichž 5 se věnuje automatizaci auditu, 2 - zvláštnostem auditu malých podniků a mezinárodních komerčních bank a dalším problémům. Hlavním účelem těchto ustanovení je pomoci vývojářům národních standardů, jejichž předmět odpovídá PMAP.
Význam norem spočívá v tom, že:
zajistit vysokou kvalitu auditu;
podporovat zavádění nových vědeckých pokroků do auditorské praxe a pomáhat uživatelům porozumět procesu auditu;
eliminovat potřebu státní kontroly;
pomoci auditorům vyjednávat s klientem;
zajistit propojení mezi jednotlivými prvky procesu auditu;
přimět auditory, aby neustále zlepšovali své znalosti a kvalifikaci;
zajistit srovnatelnost kvality práce jednotlivých auditorských organizací;
racionalizovat a usnadnit audit.
Pravidla auditu však nejsou podrobnými pravidly a předpisy vztahujícími se na veškerou auditorskou práci. Obsahují jasné a výstižné zevšeobecnění principů auditu, jakož i zavedených profesionálních norem a pravidel, která potvrdila jejich proveditelnost a sílu v průběhu auditorských činností, což je podloženo zkušenostmi velkého počtu auditorů z celého světa.
Tyto standardy později obdržely mezinárodní volání.
Pravidla auditu (standardy) a normy mohou být právními orgány použity jako vodítko, vodítko při posuzování kompetence a práce auditora.
Nutnost použít ISA v Rusku.
Podstata ISA a jejich klasifikace.
Rozdíly mezi mezinárodními a ruskými auditorskými standardy.
1. Nutnost používat MSA v Rusku.
Potřebu provádět auditorské činnosti v souladu s ISA v Ruské federaci lze vysvětlit následujícími objektivními a subjektivními důvody:
vyvstává potřeba, aby zahraniční investoři investovali svůj kapitál do ruské ekonomiky. Aby ruské společnosti vytvořily příznivé podmínky pro přilákání západního kapitálu, musí nejen připravit účetní závěrku v souladu s IFRS, ale také potvrdit přesnost těchto výkazů v souladu s mezinárodními normami a pravidly;
potřeba auditorských činností vyplývá z předních auditorských a poradenských společností. Je to dáno vysokou úrovní konkurenceschopnosti velkých západních firem, globalizací auditorského podnikání, což vede k monopolizaci trhu auditu a poradenství a fúzi kapitálu v oblasti auditu. Využívání jednotných mezinárodních standardů odborné činnosti přispívá k efektivitě činností velkých auditorských společností a ke zlepšování kvality jejich služeb;
skutečná integrace ruského auditu do mezinárodní odborné komunity, jakož i formování a formování auditorské profese v Rusku zvyšuje zájem o metodiku auditu a vzbuzuje potřebu zvládat mezinárodní standardy a ustanovení o mezinárodní auditorské praxi;
proces reformy účetního systému v Rusku, přechod na IFRS má dopad na vývoj auditorských standardů. Rozvoj obecně přijímaných účetních požadavků a zásad vede ke zvýšení míry uniformity výkaznictví, což vede k možnosti uplatnění společných přístupů k auditu;
ISA zajímají ruskou účetní komunitu. Účetní podniky zaměřené na zahraniční investory potřebují mít představu o nejvýznamnějších rysech mezinárodních auditorských technologií a o těch pravidlech auditu, která budou určovat jejich vztah s auditory, jak bude pokračovat ruská reforma účetnictví a auditu a jak budou nové standardy ISA zavedeny do praxe.
Studie a praktické použití ISA v činnostech ruských auditorských společností by měly přispět ke zvýšení míry důvěry zahraničních partnerů ve výsledky auditu provedeného v Rusku. Znalosti a efektivní využívání ISA také zvýší úroveň profesionality auditorů a auditorských společností a kvalitu auditu.
Podstata MSA a jejich klasifikace.
Na vývoji standardů na mezinárodní úrovni se podílí mezinárodní profesní sdružení auditorů a účetních - Mezinárodní federace účetních (IFAC), založená 7. října 1977 za účelem koordinace činnosti profesních organizací v oblasti účetnictví, finančního výkaznictví a auditu.
IFAC sdružuje profesní organizace z mnoha zemí světa, jejichž členy jsou právnické osoby - auditní, účetní a poradenské organizace, jakož i jednotlivci - hlavní účetní, konzultanti atd.
K rozvoji přispívá také Mezinárodní asociace účetních, Mezinárodní banka pro obnovu a rozvoj, Americký institut autorizovaných účetních a národní svazy profesionálních auditorských organizací.
Všechny profese mají technické a etické standardy, které jednotlivcům v dané profesi slouží při plnění jejich povinností a při regulaci vztahů s různými skupinami uživatelů.
„Standard“ - doslovně „sample“, tj. soubor obecně přijímaných požadavků na práci auditora. Profesionální technické a etické standardy stanoví minimální úroveň výkonu a kvality očekávané od auditorů od jejich klientů a veřejnosti.
Na rozdíl od auditorských postupů, které se provádějí krok za krokem a mění se v závislosti na rozsahu výroby klienta, účetním systému a dalších podmínkách, jsou standardy měřítkem kvality práce.
Standardy auditu tvoří jednotné základní regulační požadavky na kvalitu a spolehlivost auditů, což poskytuje určitou úroveň jistoty výsledků auditu.
Jak se mění ekonomická situace v zemi, jsou standardy pravidelně revidovány. Na základě auditorských standardů se vytvářejí osnovy školení auditorů a jednotné požadavky na zkoušky týkající se práva vykonávat audit.
Standardy definují obecný přístup k auditu, rozsah auditu, typy auditorských zpráv, metodické otázky, základní principy, kterými se musí řídit všichni zástupci této profese, bez ohledu na podmínky, v nichž se audit provádí.
Smyslem norem je, že:
Zajistit přijatelnou kvalitu auditu;
Podporovat zavádění nových vědeckých úspěchů do auditorské praxe;
Pomozte uživatelům porozumět procesu auditu;
Zvýšit prestiž povolání;
Usnadněte auditorům vyjednávání s klienty;
Zajistěte propojení mezi jednotlivými prvky procesu auditu.
Hlavním rysem standardů je podle jejich tvůrců to, že pokud se v soudních řízeních prokáže důsledné používání standardů auditorem, lze významnou část odpovědnosti zbavit.
V současné době existuje 58 mezinárodních standardů pro auditní úkoly a 15 předpisů pro mezinárodní praxi. Mezinárodní standardy pro auditorské zakázky jsou rozděleny do 5 skupin:
1. mezinárodní standardy kontroly kvality (1-99);
2. mezinárodní auditorské standardy, které mají tříciferné číslování (od 100 do 999) a které zahrnují 7 podskupin auditorských standardů, které stanoví požadavky na postup pro auditování finančních výkazů;
3. mezinárodní standardy pro revizi, které mají čtyřmístné číslování (od 2000 do 2699), používané pro revizi výkaznictví a prozatímních finančních informací;
4. mezinárodní standardy pro úkoly poskytující ujištění (od 3000 do 3699);
5. mezinárodní standardy pro související služby (od 4000 do 4699).
Samostatné skupiny zahrnují nařízení o mezinárodních auditorských postupech (1000–1999), mezinárodní předpisy o postupech kontrolních inspekcí (2700–2999), mezinárodní předpisy o postupech při provádění jiných ověřovacích úkolů (3700–3999), mezinárodní předpisy o postupech poskytování souvisejících služeb. (4700-4 999), jehož účelem je poskytnout auditorům další praktická doporučení a vysvětlení týkající se uplatňování ustanovení ISA.
Standardy auditu jsou jednotné základní zásady, kterými se musí auditoři řídit při výkonu svých profesionálních auditorských činností. Stanovují jednotné požadavky na postup pro provádění auditorských činností, návrh a hodnocení kvality auditu a souvisejících služeb, jakož i na postup pro školení auditorů a posuzování jejich kvalifikace. Standardy jsou nezbytné pro školení auditorů ve firmách a lze je také použít k ochraně auditora při soudních sporech.
Existují čtyři skupiny norem:
- · Mezinárodní auditorské standardy. Dokumentují požadavky na audit v různých zemích. Jejich požadavky jsou povinné při auditu nadnárodních společností;
- · Národní normy;
- · Interní pravidla (standardy) auditorské činnosti platná v profesních auditorských sdruženích, jakož i pravidla (standardy) auditorské činnosti auditorských organizací a jednotlivých auditorů.
- · Interní standardy.
Auditorské standardy regulují profesionální činnost auditorů a jsou široce uznávané po celém světě, protože umožňují dosáhnout nejvyšší objektivity při vyjádření výroku auditora o souladu účetní závěrky s obecně přijímanými zásadami účetnictví a finančního výkaznictví a také stanoví jednotné kritéria kvality srovnání výsledků auditorské činnosti. Rovnoměrnost auditorské činnosti je jejím předpokladem vzhledem k rozmanitosti metod používaných v auditorské praxi a složitosti jejich srovnání.
S rozvojem nadnárodních společností, integrací a transformací auditorských společností na velké mezinárodní skupiny bylo nutné sjednotit audit v mezinárodním měřítku. Problémy v oblasti auditu jsou po celém světě prakticky stejné, proto profesionální organizace kterékoli země, které řeší další problém auditu, nejprve studují možnosti jeho řešení v jiných organizacích, které vyvíjejí auditorské standardy.
Mezinárodní federace účetních, založená v roce 1977, rozvíjí profesionální požadavky na audit na mezinárodní úrovni. V rámci Mezinárodního výboru pro auditorskou praxi vydává jako stálý autonomní výbor mezinárodní auditorské standardy, které sledují dvojí účel: podporovat rozvoj profese auditora v těchto oblastech. země, ve kterých je úroveň profesionality auditorů pod globální úrovní, a pokud možno sjednotit přístup k auditu v mezinárodním měřítku.
Důležitost této publikace v moderních ukrajinských podmínkách lze jen stěží přeceňovat. Odborníci nepřestávají polemizovat o tom, jak se vyvíjí audit, zda je jeho tempo dostatečné, zda jsou brány v úvahu principy auditu obecně uznávané ve světové praxi, zda jdeme správným směrem. Diskutující velmi často apelovali na mezinárodní standardy, které téměř nikdo nedokázal přečíst, protože existovaly pouze v angličtině a bylo možné je získat pouze ze zahraničí. Současně v posledních několika letech probíhal vývoj a zveřejňování domácích regulačních dokumentů s názvem Pravidla (standardy) auditu. Tato pravidla (standardy) také způsobila nejednoznačnou reakci mezi praktickými auditory: někdo je přijal, někdo kategoricky odmítl.
Mezinárodní auditorské standardy se vztahují na jakýkoli nezávislý audit a podle potřeby je mohou použít i auditoři při souvisejících činnostech. Tyto standardy však nepřevyšují místní předpisy v dané zemi týkající se auditu a dalších souvisejících finančních informačních služeb.
Kromě obecných auditorských standardů existují také speciální standardy a normy, které upravují fáze a oblasti auditorské činnosti - standardy a normy pro prognózy a plány, etické standardy atd.
Mezinárodní výbor pro auditorskou praxi vydal jménem Rady Mezinárodní federace účetních auditorské standardy sestávající z mezinárodních auditorských standardů a standardů pro poskytování souvisejících služeb.
Standardy auditu formulují jednotné mezinárodní základní předpisy, které definují standardy kvality a spolehlivosti auditu a poskytují určité záruky za výsledky auditu, pokud jsou dodrženy.
Mezinárodní výbor pro auditorskou praxi vydal standardy pro audit, které se skládají z mezinárodních standardů a standardů pro poskytování souvisejících služeb.
Mezinárodní auditorské standardy (ISA) zajímají ruské účetní z několika důvodů. Zaprvé, mnoho tuzemských podniků orientovaných na zahraniční investory již cítí potřebu provést audit v souladu s ISA. Účetní těchto organizací musí mít znalosti o odpovědnosti stran a nejdůležitějších vlastnostech mezinárodních auditorských technologií. Zadruhé je třeba zdůraznit, že právě mezinárodní regulační dokumenty tvoří základ pro vývoj domácích federálních pravidel (standardů) pro audit, o čemž jsou přesvědčeny stávající ruské standardy, které prakticky reprodukují ustanovení několika ISA.
Seznámení se s úplnou sadou mezinárodních auditorských standardů (ve formátu stručného analytického přezkumu) umožní domácím účetním získat ucelený obraz o tom, jaká pravidla budou určovat jejich vztah s auditory, protože další pokrok v účetnictví a auditu a nadcházející zavedení nových mezinárodně orientovaných federálních pravidel (standardy) ) auditorská činnost.
Mezinárodní auditorské standardy pokrývají širokou škálu otázek, kterými se řídí auditorské postupy a vztah auditorů s vedením a účetními klientských společností. Otevírají úvodní částí obsahující dva standardy:
- * 100 Assurance Assignments;
- * 120 „Základní principy mezinárodních auditorských standardů“.
ISA 100 je jedním z nejnovějších mezinárodních dokumentů, který byl vyvinut s ohledem na tuto skutečnost nejnovější trendy v moderním účetnictví a auditu. ISA 100 a ISA 120 určují úroveň jistoty, kterou mají auditoři poskytnout, pokud jde o závěry, které mají být klientům předloženy po provedení. odlišné typy funguje.
Druhá část ISA - „Odpovědnosti“ - má sedm standardů:
- * 200 „Účel a obecné zásady auditu účetní závěrky“;
- * 210 „Podmínky auditních zakázek“;
- * 220 „Kontrola kvality práce v auditu“;
- * 230 „dokumentace“;
- * 244 „Odpovědnost auditora za řešení podvodů a chyb při auditu účetní závěrky“;
- * 250 „Účtování zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky“;
- * 260 Sdělení aspektů auditu osobám pověřeným správou a řízením.
ISA 200, Účel a obecné zásady auditu účetní závěrky, označuje za hlavní zásady auditu nezávislost, slušnost, objektivitu, odbornou způsobilost a náležitou péči, důvěrnost, profesionální chování a dodržování technických norem.
ISA 210, Podmínky auditorských zakázek, popisuje údaje, které musí auditoři klientovi poskytnout v souvislosti s nadcházejícím poskytováním auditorských služeb. Je nutné informovat klienta o cílech a rozsahu auditu, zásadách výpočtu poplatků, odpovědnosti stran, plánování auditu, požadavku bezplatného přístupu k účetním záznamům klienta. Kromě toho mohou být nastoleny problémy, jako je zapojení interních auditorů, externích odborníků atd.
ISA 220 „Kontrola kvality práce v auditu“ je věnována organizaci takové kontroly v auditorské společnosti (předmět externí kontroly kvality zde není zmíněn). Auditorské společnosti jsou povinny uplatňovat personální politiku zaměřenou na vybavení svých zaměstnanců kompetentními a zkušenými zaměstnanci, kteří mohou zajistit, aby jejich přidělené úkoly byly prováděny s náležitou péčí.
ISA 230, Dokumentace, vyžaduje, aby auditoři písemně zaznamenali aspekty auditu nezbytné k zajištění jednotného porozumění provedenému auditu. Mělo by tedy být zdokumentováno: plán a program auditu, jakož i jakékoli jejich změny; harmonogram, objem a výsledky postupů, jakož i závěry vyvozené ze získaných údajů.
ISA ponechává na uvážení auditorů, aby rozhodli o rozsahu dokumentace případ od případu. Formu a obsah pracovních dokumentů auditu ovlivňují takové faktory, jako je povaha a složitost podnikání klienta, struktura a stav účetnictví, techniky a metody provádění auditorských postupů atd. Pracovní dokumentace obsahuje zejména:
b informace o průmyslovém, ekonomickém a právním prostředí, ve kterém auditovaná společnost působí;
b informace týkající se organizační struktura společnosti;
ü důkazy o auditu prováděném auditory účetních systémů a systémů vnitřní kontroly klienta a stanovení úrovně rizika auditu;
b záznamy o povaze a rozsahu provedených auditorských postupů (s uvedením jejich účinkujících, načasování a získaných výsledků);
b údaje o následné kontrole kvality prováděné práce;
b kopie korespondence s kolegy a třetími stranami o otázkách auditu;
b písemná prohlášení obdržená od odpovědných osob auditované společnosti;
b kopie účetních závěrek a zprávy auditora.
Podle ISA jsou pracovní dokumenty majetkem auditorů. Podle vlastního uvážení může být část dokumentů nebo výňatků z nich klientovi poskytnuta. Auditoři jsou povinni zajistit důvěrnost informací obsažených v pracovní dokumentaci.
ISA 240, Odpovědnost auditora za řešení podvodů a omylů při auditu účetní závěrky, je jedním z naposledy zavedených mezinárodních nástrojů. Ukládá auditorům povinnost zohlednit v účetní závěrce pravděpodobnost významné nesprávnosti a při provádění auditu se řídit zásadou profesionální skepse.
Je důležité zdůraznit, že pokud auditoři nezjistí žádný případ podvodu nebo chyby, ISA nepovažuje tuto skutečnost za dostatečnou k tomu, aby prohlásil, že audit není v souladu s mezinárodními standardy nebo požadavkem náležité péče. Auditor je povinen dosáhnout přiměřené jistoty, že účetní závěrka jako celek neobsahuje významné nesprávnosti. Auditoři však nemohou nést odpovědnost za zaručené vyloučení podvodů a chyb v účetnictví klientů.
ISA 250 „Účetnictví zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky“ ve skutečnosti souvisí s předchozím standardem, protože se zabývá hlavně nesprávnostmi v účetní závěrce - tentokrát z důvodu nedodržování zákonů ze strany klienta. V souladu s ISA musí auditoři porozumět základním statutárním a regulační požadavkypoužitelné na činnosti auditované společnosti.
ISA 260, Sdělení auditorských úvah osobám pověřeným správou a řízením, poskytuje auditorům možnost používat odborný úsudek k určení, komu by měly být sděleny záležitosti auditu, které jsou důležité pro vedení auditovaného subjektu. Toto zohledňuje strukturu řízení společnosti, zákonné povinnosti odpovědných zaměstnanců a povinnosti postupů prováděných auditory. V některých případech lze okruh osob, které mají být informovány, přímo dohodnout s klientem.
Třetí část mezinárodních standardů „Plánování“ sestává ze tří dokumentů:
- * 300 „Plánování“;
- * 310 „Znalost podnikání“;
- * 320 „Významnost při auditu“.
ISA 300 „Plánování“ vyžaduje, aby auditoři prováděli audit efektivně a včas. K dosažení tohoto cíle musí být audit pečlivě naplánován s přihlédnutím ke specifikům podnikání klienta, očekávaným rizikům významných nesprávností v účetní závěrce a také s ohledem na personální požadavky a načasování auditu. Plánování zahrnuje vypracování celkového plánu auditu a konkrétního programu auditu.
ISA 310 Znalost podnikání vyžaduje, aby auditoři získali znalosti o činnostech auditovaného subjektu v rozsahu dostatečném k identifikaci a porozumění událostem, transakcím a obchodním praktikám, které mohou ovlivnit tvorbu účetní závěrky společnosti.
Je třeba poznamenat, že auditoři by měli začít pracovat na studiu podnikání společnosti ještě před uzavřením smlouvy s klientem. To je nezbytné k určení, zda je možné poskytnout tomuto klientovi příslušnou službu na dostatečně vysoké úrovni.
ISA 320 „Významnost při auditu“ si vyhrazuje právo na základě odborného úsudku na základě úsudku auditora posoudit, které nesprávnosti v účetní závěrce by měly být považovány za významné. To bere v úvahu povahu a množství zkreslení.
Čtvrtá část Mezinárodních auditorských standardů „Interní kontrola“ obsahuje tři dokumenty:
- * 400 „Posouzení rizik a interní kontrola“;
- * 401 „Audit v prostředí počítačových informačních systémů“;
- * 402 „Zohlednění při auditu charakteristik subjektů využívajících servisní organizace“.
V ISA 400 se auditorským rizikem rozumí riziko, že auditor vyjádří nevhodný výrok, pokud je účetní závěrka významně zkreslena.
ISA 401 ovlivňuje nejen vlastnosti hodnocení vnitřní kontroly v kontextu systémů elektronického účetnictví. ISA vyžaduje, aby auditor měl znalosti o informačních technologiích, aby pochopil dopad, který má na účetní a auditorský proces klienta. ISA uznává, že kompetence auditora nemusí být součtem znalostí odborníka na počítačové systémy. V případě potřeby může být zaměstnána, aby pomohla auditorům jako technický odborník.
ISA 402 je pro domácí účetní méně zajímavý. Zaměřuje se výhradně na auditory a věnuje se poměrně úzké problematice - zvláštnostem auditu společností, které pro účetnictví využívají služby organizace třetí strany. Norma obsahuje pokyny pro získání informací o specifikách těchto služeb, podmínkách smlouvy, působnosti servisní organizace atd.
Pátá část ISA „Audit Evidence“ je nejrozsáhlejší. Obsahuje 11 dokumentů:
- * 500 „důkazních informací“;
- * 501 „Důkazní informace - dodatečné zohlednění zvláštních ustanovení“;
- * 505 „Externí potvrzení“;
- * 510 „Primární úkoly - počáteční zůstatky“;
- * 520 „Analytické postupy“;
- * 530 „Audit vzorkování a další postupy vzorkování“;
- * 540 „Audit odhadovaných hodnot“;
- * 550 „Spřízněné strany“;
- * 560 „Následné události“;
- * 570 „Pokračování v práci“;
- * 580 „Prohlášení vedení“.
ISA 500 charakterizuje koncept označený v názvu normy jako informace obdržené auditory a závěry z nich vyvozené. Shromažďování důkazních informací se provádí během testů kontrol (při studiu organizace a efektivity provozu účetních systémů a interní kontroly klienta) i během testů věcné správnosti (ty zahrnují podrobné testy obchodních transakcí a zůstatků účtů i analytické postupy zaměřené na o studiu poměru finančních a ekonomických ukazatelů společnosti).
ISA 501 stanoví, jak se provádí řada auditorských postupů. Mluvíme o přítomnosti auditorů v inventáři zásob; získávání informací o žalobách a soudních sporech, kterých se auditovaná společnost týká; zvažování významných dlouhodobých investic a jejich ocenění; a analýza informačního materiálu segmentu k účetní závěrce klienta.
ISA 505 reguluje postup pro vývoj a odesílání požadavků na příjem dat od třetích stran. Tato mezinárodní norma ukládá auditorům povinnost vyhodnotit spolehlivost potvrzení obdržených od třetích stran s přihlédnutím k nezávislosti respondenta, úrovni jeho kompetencí a autoritě.
ISA 510 vyžaduje, aby auditoři, kteří buď přijdou za klientem poprvé, nebo kteří neauditovali předchozí období, zajistili, že:
b počáteční zůstatky neobsahují nesprávnosti, které by mohly významně ovlivnit účetní závěrku běžného období;
ь konečné zůstatky předchozího období byly správně převedeny na začátek aktuálního období nebo v případě potřeby změněny;
b) je dodržována konzistence při uplatňování účetních pravidel nebo jsou změny v účetních zásadách v účetnictví náležitě zohledněny.
ISA 520 bere na vědomí vhodnost použití postupů při auditu, které zahrnují:
ь srovnání ukazatelů současného a předchozího období;
ь srovnání skutečných ukazatelů s předpovídanými;
ь posouzení ukazatelů auditované společnosti v kontextu odvětvových statistik;
ü Zohlednění vztahu mezi finančními ukazateli běžného období i mezi finančními a dalšími informacemi (například mezi mzdovými náklady a počtem zaměstnanců).
ISA 530 upozorňuje na výběr položek k ověření; vlastnosti odběru vzorků a posouzení zkreslení zjištěných ve studii odběru vzorků. Auditoři by měli vzít v úvahu nejen nesprávnosti zjištěné ve vzorku, ale také předpokládané nesprávnosti a jejich kumulativní účinek na přesnost příslušných finančních informací.
ISA 540 upravuje zacházení s účetními položkami, které používají techniku \u200b\u200bměření založenou na odhadu. V tomto složitém procesu se auditoři mohou uchýlit k:
ь s ohledem na předpoklady a údaje, na nichž jsou založeny odhady;
ü kontrola technik a metod použitých při výpočtu odhadovaných hodnot;
porovnání předchozích hodnocení se skutečnými výsledky;
hledání dat mimo společnost, aby se zajistilo, že odhady budou realistické.
ISA 550 má zvýšený zájem o společnosti, které jsou součástí holdingu, mají dceřiné společnosti nebo jednají jako takové ve vztahu k mateřské organizaci. Auditoři se zaměřují nejen na provádění transakcí mezi spřízněnými stranami; samotná existence těchto stran v auditované společnosti je během auditu vyjasněna. Za účelem identifikace spřízněných stran se mimo jiné analyzují neobvyklé transakce; služby poskytované zdarma; transakce, které poskytují podmínky, které se podstatně liší od tržních podmínek (nestandardní úrokové sazby, ceny, záruky atd.).
ISA 560 navrhuje, aby byl vzat v úvahu dopad na zprávu auditora o událostech, které nastaly až do data zprávy. Co nejblíže ke stanovenému datu by měly být přezkoumány zápisy ze schůzí představenstva, schůzí akcionářů a nejnovější finanční informace.
ISA 570 postihuje především ty auditované společnosti, které mají závažné obchodní potíže nebo jsou na pokraji krize. Během auditu by auditoři měli zvážit, zda je sestavení účetní závěrky přiměřené na základě schopnosti pokračovat v podnikání po dobu nejméně následujících 12 měsíců. Pokud o tom mají auditoři pochybnosti, pak by měl být hlavní účetní a vedení společnosti připraven předložit auditorům plány budoucích akcí společnosti. Auditoři tyto plány hodnotí z hlediska jejich proveditelnosti a schopnosti situaci napravit.
ISA 580 popisuje interakci mezi auditorem a vedením auditovaného subjektu v souvislosti se získáváním vysvětlení od nich. Postup pro interakci mezi auditory a vedením společnosti může zahrnovat:
ь zaslání dopisu auditora vedení, v němž jsou uvedeny informace vyžadující potvrzení od vedení společnosti;
ь souhrn výsledků rozhovorů s vedením auditované společnosti auditorem;
ь příloha k důkazním důkazům o zápisech ze schůzí představenstva nebo kopii účetní závěrky podepsané vedením.
Šestá část standardu ISA „Využívání práce třetích stran“ obsahuje tři standardy:
- * 600 „Využití práce jiného auditora“;
- * 610 „Revize práce interního auditu“;
- * 620 „Využití práce odborníka“.
ISA 600 obsahuje důležitá informace pro společnosti s rozsáhlou strukturou, která zahrnuje různé auditorské společnosti, aby provedly audit mateřské organizace a zkontrolovaly finanční výkazy partnera, jehož údaje jsou zahrnuty do výkaznictví mateřské organizace. ISA popisuje postup spolupráce mezi dvěma auditorskými společnostmi, jehož interakce může zahrnovat projednání auditorských postupů, přezkoumání pracovních dokumentů jiného auditora hlavním auditorem, výměnu informací o významných aspektech a získaných výsledcích a provedení dalších testů.
ISA 610 zajímá širokou škálu společností, které mají vlastní funkci interního auditu. ISA vyžaduje, aby externí auditor porozuměl organizaci, odpovědnostem a úrovni kompetencí interního auditu. To je nezbytné pro efektivní plánování auditu.
ISA 620 popisuje okolnosti, za kterých může být externím odborníkem zapojen do získávání důkazních informací. Taková potřeba vyvstává, pokud je požadováno technické nebo právní posouzení, zkouška pomocí speciálních techniky a metody atd.
Sedmá část ISA „Zjištění auditu a příprava zpráv (závěrů)“ se skládá ze tří dokumentů:
- * 700 „Zpráva auditora (výrok) k účetní závěrce“;
- * 710 „Srovnatelné hodnoty“;
- * 720 „Další informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku“.
ISA 700 obsahuje požadavky na vypracování zprávy auditora a charakterizuje typy názorů v ní vyjádřených. Pokud je účetní závěrka prezentována věrně, ve všech významných ohledech, v souladu se zavedenými zásadami účetního výkaznictví, je vydán převážně kladný výrok.
ISA 710 se zabývá kontrolou:
b ukazatele předchozího období zahrnuté jako součást účetní závěrky za běžné období a určené ke srovnání s odpovídajícími informacemi za aktuální období,
b srovnatelná účetní závěrka, kde jsou uvedeny informace za předchozí období pro účely srovnání s účetní závěrkou běžného období.
ISA 720 vyžaduje, aby auditoři zkontrolovali další dokumenty zveřejněné klientem spolu s účetní závěrkou. Příkladem takových dokumentů je zpráva vedení nebo představenstva, finanční prověrka atd. Pokud se vyskytnou významné nesrovnalosti, ISA zavazuje auditory, aby s klientem projednali otázku řešení nesrovnalosti, a v krajním případě doporučuje, aby auditoři vyhledali právní radu.
V současné době bylo vypracováno 39 mezinárodních auditorských standardů. Všechny standardy ISA jsou rozděleny do 9 skupin a 11 ustanovení mezinárodní auditorské praxe (PMAP).
Uveďme jejich obecné charakteristiky.
skupina - „Úvod“ - zahrnuje 2 standardy, které objasňují základní principy a nezbytné postupy pro auditora a základní principy formování obsahu ISA.
skupina - „Odpovědnosti“ - zahrnuje 8 standardů, které poskytují obecná ustanovení o auditorských činnostech, včetně účelu a cílů auditu, kontroly kvality, dokumentace, odpovědnosti auditorů, zohlednění zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky, sdělování informací z auditu osobám pověřeným správou a řízením ...
skupina - „Plánování“ - je věnována organizaci plánování auditu a obsahuje 3 standardy.
skupina - „Interní kontrola“ - zahrnuje 3 standardy. Diskutuje o problémech souvisejících s hodnocením rizik a vnitřní kontrolou, auditem v prostředí počítačových informačních systémů, řadou funkcí při auditování subjektů využívajících servisní organizace.
skupina - „Auditorské důkazy“ - se skládá z 11 standardů a obsahuje vysvětlení týkající se účelu důkazních informací a metod jejich shromažďování. Tato skupina standardů se používá při provádění auditů.
skupina - „Využití práce třetích stran“ - zahrnuje tři standardy a věnuje se využití práce odborníků, jiných auditorů, materiálů interních auditorů při provádění externího auditu v průběhu auditu a poskytování souvisejících služeb.
skupina - „Závěry a závěry auditu“ - zahrnuje 4 standardy. Je věnována závěrečné fázi auditu - vypracování auditorského výroku.
skupina - „Zvláštní oblasti auditu“ - zahrnuje 2 standardy a věnuje se přípravě zprávy (závěru) při provádění auditu zvláštních úkolů auditu a výzkumu očekávaných finančních informací.
skupina - „Související služby“ - zahrnuje 3 standardy a je věnována souvisejícím službám pro audit účetních závěrek.
Ustanovení o mezinárodní auditorské praxi zahrnují 11 bodů, z nichž 5 se věnuje automatizaci auditorských činností, 2 - zvláštnostem auditu malých podniků a mezinárodních komerčních bank a dalším problémům. Hlavním účelem těchto ustanovení je pomoci vývojářům národních standardů, jejichž předmět odpovídá PMAP.
Seznam auditorských standardů ISA:
Standardy vydané KMSAUU zahrnují 36 mezinárodních auditorských standardů (ISA) a 1 mezinárodní standard pro kontrolu kvality (ISQC):
200-299 Obecné zásady a odpovědnost
ISA 200, Obecné cíle nezávislého auditora a provedení auditu v souladu s ISA
ISA 210, Souhlas s podmínkami auditorské zakázky
ISA 220, Kontrola kvality auditu účetní závěrky
ISA 230 „Dokumentace auditu“
ISA 240, Odpovědnosti auditora týkající se podvodů při auditu účetní závěrky
ISA 250, Účtování zákonů a předpisů při auditu účetní závěrky
Komunikace ISA 260 se zástupci vlastníků
ISA 265 „Sdělování informací o nedostatcích v systému vnitřní kontroly zástupcům vlastníka a vedení organizace“
300–499 Posouzení rizik a boj proti identifikovaným rizikům
ISA 300, Plánování auditu účetní závěrky
ISA 315, Identifikace a hodnocení rizik významné (materiální) nesprávnosti studiem obchodního a obchodního prostředí účetní jednotky
Významnost ISA 320 při plánování a provádění auditu
ISA 330 „Auditní opatření k boji proti identifikovaným rizikům“
Úvahy o auditu ISA 402 pro entitu využívající servisní organizaci
ISA 450, Vyhodnocení nesprávností zjištěných během auditu
500–599 Auditní důkazy
ISA 500, Auditní důkazy
ISA 501 „Důkazní informace - úvahy o ocenění jednotlivých položek“
Externí potvrzení ISA 505
ISA 510, Počáteční audit - počáteční zůstatky
ISA 520 Analytical Procedures
ISA 530 „Audit Sampling“
ISA 540, Audit účetních odhadů, včetně měření reálné hodnoty a související zveřejnění
ISA 550 Spřízněné strany
ISA 560 Následné události
ISA 570 Předpoklad nepřetržitého trvání
Písemná podání ISA 580
600-699 Využívání služeb druhých
ISA 600, Zvláštní upozornění: Finanční výkazy auditorské skupiny (včetně práce divizních auditorů)
ISA 610, Využití interních auditorů
ISA 620, Využívání angažovaných auditorských odborníků
700–799 Zjištění a závěry auditu
ISA 700, Sestavování zprávy a vykazování účetní závěrky
ISA 701 Úpravy zprávy nezávislého auditora
ISA 705, Druhy upravených zpráv auditora
ISA 706 Vysvětlující a další záležitosti zprávy auditora
ISA 710, Srovnávací údaje: Srovnávací údaje a srovnávací finanční výkazy
ISA 720, Odpovědnost auditora za další informace v dokumentech obsahujících auditovanou účetní závěrku
800-899 Speciální aspekty
Zvláštní ohledy na ISA 800: Audit účetní závěrky připravený v souladu se zásadami zvláštního účelu
Zvláštní aspekty ISA 805: Audit určitých finančních výkazů, konkrétních položek, účtů a položek v účetní závěrce
ISA 810, Závazky k podávání zpráv o souhrnné účetní závěrce
Audit finančních investic.
Účelem auditu finančních investic je vytvořit výrok o spolehlivosti účetní závěrky v rámci článků „Dlouhodobé finanční investice“ a „Krátkodobé finanční investice“ a soulad použité účetní metody pro finanční investice s regulačními dokumenty platnými v Ruské federaci.
V souladu s nařízením o účetnictví „Účtování finančních investic“ PBU 19/02 zahrnují finanční investice organizace: státní a komunální cenné papíry, cenné papíry jiných organizací, včetně dluhových cenných papírů, ve kterých je stanoveno datum a náklady na odkup (dluhopisy, účty); příspěvky do schváleného (sdruženého) kapitálu jiných organizací (včetně dceřiných společností a závislých podnikatelských subjektů); půjčky poskytnuté jiným organizacím, vklady v úvěrových institucích; pohledávky nabyté na základě postoupení práva z pohledávky atd.
Informační základna, používá auditor při kontrole finančních investic, zahrnuje:
Dokumenty upravující účetnictví a zdanění finančních investic;
Účetní výkaznictví;
Vyhláška o účetních zásadách organizace;
Registry syntetického a analytického účetnictví finančních investic;
Primární dokumenty pro reflexi finančních investic.
Podle pořadí účetních zásad organizace se auditor může seznámit s následujícími informacemi:
Postup pro uznání příjmu z účasti na základním kapitálu jiných organizací jako příjmu z běžné typy činnosti nebo provozní výnosy;
Pracovní účtová osnova použitá k vyjádření finančních investic;
Formy primárních dokumentů vypracovaných a schválených organizací pro účtování finančních investic.