Principiile de bază ale standardelor internaționale de audit. Standarde de audit
1. Scopul standardelor internaționale de audit (AIS). Principiile de bază ale ISA
audit standard internațional
Apariția standardelor internaționale de audit se datorează procesului de reformare a sistemului contabil în Rusia, tranziției practicilor contabile interne la standardele internaționale de contabilitate și raportare. Drept urmare, este necesară cunoașterea standardelor internaționale de audit.
În condițiile pieței întreprinderilor, instituțiile de credit și alte entități de afaceri încheie relații contractuale pentru utilizarea proprietății, numerarului, operațiunilor comerciale și investițiilor. Încrederea acestor relații ar trebui să fie susținută de capacitatea tuturor participanților la tranzacții de a primi și utiliza informații financiare.
Precizia informațiilor este confirmată de un auditor independent. Adesea, proprietarii și, în primul rând, proprietarii colectivi - acționari, acționari și, de asemenea, creditorii sunt lipsiți de posibilitatea de a verifica în mod independent dacă toate numeroasele operațiuni ale întreprinderii, adesea foarte complexe, legale și corect reflectate în declarații, deoarece de obicei nu au acces la înregistrările contabile. înregistrări, fără experiență relevantă și, prin urmare, au nevoie de serviciile auditorilor.
Confirmarea independentă a informațiilor cu privire la rezultatele întreprinderilor și conformitatea acestora cu legea este necesară pentru ca statul să ia decizii în domeniul economiei și impozitării, precum și pentru ca instanțele, procurorii și anchetatorii să confirme fiabilitatea situațiilor financiare care le interesează.
Necesitatea serviciilor unui auditor a apărut în legătură cu următoarele circumstanțe:
posibilitatea informațiilor părtinitoare din partea administrației în cazurile de conflict între aceasta și utilizatorii acestor informații (proprietari, investitori, creditori);
dependența consecințelor deciziilor (ele pot fi foarte semnificative) de calitatea informațiilor;
necesitatea cunoștințelor de specialitate pentru verificarea informațiilor;
lipsa frecventă de informații de acces pentru utilizatori pentru a evalua calitatea acesteia.
Toate aceste premise au condus la apariția unei nevoi publice a serviciilor unor experți independenți, cu pregătire, calificări, experiență și permisiunea de a furniza astfel de servicii.
Pentru o conduită de înaltă calitate și de succes a serviciilor de audit, devine necesară aplicarea regulilor de audit (standardelor) uniforme în practica de audit.
Standard (din engleza standard) - eșantion, model, adică un set de cerințe general acceptate pentru activitatea auditorului, care sunt de natură uniformă indiferent de liniile de activitate și reglementează principiile și caracteristicile de bază ale activității de audit.
Standarde internaționale de audit (ISA) este o colecție de documente unite de o idee care determină focalizarea întregului sistem ISA. O astfel de idee este necesitatea în timpul auditului, oferind un anumit nivel de încredere.
Încrederea este criteriul general care, în conformitate cu ISA, stă la baza unui tip de audit sau a altuia și a nivelului de responsabilitate pentru rezultatele sale.
Standardele internaționale de audit sunt construite sistemic, au aceeași structură, fiecare secțiune este la fel de importantă și, în consecință, ar trebui considerată ca o singură structură integrată. ISA sunt destinate utilizării în furnizarea de servicii de audit diverse, inclusiv auditul situațiilor financiare, auditul altor informații și furnizarea serviciilor de audit conexe.
AIS descriu în detaliu toate cerințele care trebuie îndeplinite în timpul auditului; cum să planificați activitatea, să cunoașteți corect afacerile clientului, studiați sistemele de contabilitate și controalele interne, determină, de asemenea, gradul de importanță pentru erori, explică modul de colectare și evaluare a probelor de audit, efectuarea verificărilor la fața locului și, în cele din urmă, să realizați rapoarte de audit.
Utilizarea standardelor este un fel de garanție a calității serviciilor de audit.
Dezvoltarea, implementarea și promovarea acestor standarde este implicată direct în Federația Internațională a Contabililor (IFAC) - o organizație profesională internațională de contabilitate și audit.
Auditul ar trebui să fie planificat și condus de auditor în conformitate cu ISA, care conține principiile de bază, procedurile necesare și recomandările aferente sub formă de material explicativ.
Principiile de bază ale ISA sunt reglementate în secțiunea „Principiile și îndatoririle de bază” (200-299).
Principiile de audit pot fi grupate după cum urmează:
) principii care fac distincția între serviciile de audit și cele legate de audit;
) principii etice;
) principiile de bază profesionale ale auditului situațiilor financiare.
În primul grup, există trei principii care caracterizează diferența auditului față de serviciile conexecare sunt prezentate în ISA:
natura serviciului;
nivelul de încredere oferit de auditor;
tipul raportului furnizat.
Serviciile conexe includ:
verificarea verificărilor;
proceduri convenite;
întocmirea rapoartelor.
În îndeplinirea îndatoririlor sale profesionale, auditorul ar trebui să fie ghidat de asemenea principii eticecare alcătuiesc al doilea grup de principii:
independenţă;
decență, onestitate;
obiectivitate;
competență profesională și îngrijire cuvenită;
confidențialitate;
comportament profesional;
respectarea standardelor tehnice.
Al treilea grup este principii profesionale de bază - în legătură cu conținutul și metodologia auditului. Cuprinde următoarele principii:
materialitate;
asigurare rezonabila;
împărțirea responsabilității;
documentație
probe;
verificare la fața locului;
înțelegerea activităților entității auditate;
scepticism profesional;
unificare.
Auditorul ar trebui să conducă auditul în conformitate cu ISA-urile, care conțin principiile de bază și procedurile necesare, precum și manualele aferente, prezentate sub formă de explicații și alte materiale.
2. Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea activităților entității auditate și a mediului său. Acțiunile auditorului în conformitate cu riscurile evaluate
Auditorul este obligat să evalueze riscurile de denaturare semnificativă în situațiile financiare pe baza cunoștințelor entității și a mediului său, inclusiv sistemul de control intern al entității ISA 315 „Detectarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înțelegerea activităților companiei auditate”.
Scopul acestui standard internațional de audit (ISA) este de a stabili cerințe pentru ceea ce este înțeles ca cunoștințe de afaceri, de ce este important pentru auditor și personalul de audit care lucrează la misiune, de ce acest lucru se aplică în toate etapele auditului, modul în care auditorul obține și aplică aceste cunoștințe.
Atunci când efectuează un audit al situațiilor financiare, auditorul ar trebui să dețină (sau să obțină) cunoștințe despre afacere într-o sumă suficientă pentru a identifica și înțelege evenimentele, operațiunile și metodele de lucru care, în conformitate cu opinia auditorului, pot avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare, fie asupra auditului sau raport de audit (concluzie).
Acest standard conține cerințe în termeni de:
) procedurile de evaluare a riscurilorcare oferă baza pentru evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare și la nivelul aprobărilor. Obținerea de cunoștințe despre subiect și despre mediul său, inclusiv sistemul de control intern, este un proces continuu de colectare, actualizare și analiză a informațiilor pe tot parcursul auditului.
Auditorul trebuie să efectueze o serie de proceduri de evaluare a riscurilor:
solicitări ale conducerii de a avea informații care pot ajuta la identificarea riscurilor de denaturare semnificativă;
proceduri analitice;
observarea și inspecția.
Acțiunile auditorului.Drept urmare, pe baza cunoștințelor acumulate, auditorul planifică un audit și exprimă o judecată profesională în timpul auditului. Ghidat de ISA315, auditorul consideră dacă informațiile disponibile sunt semnificative pentru identificarea riscurilor de denaturare semnificativă, precum și predispoziția situațiilor financiare ale entității la o denaturare semnificativă.
) cunoașterea necesară a subiectului și a mediului său, inclusiv sistemul de control intern al subiectului, începe cu o idee generală a subiectului și a mediului în care își desfășoară activitățile de afaceri.
Auditorul ar trebui să-și facă o idee despre următoarele:
factori industriali, factori de reglementare și alți factori externi, inclusiv cadrul de raportare financiară aplicabil;
natura entității (operațiuni, proprietăți, tipuri de investiții);
obiectivele și strategiile entității, precum și riscurile antreprenoriale asociate;
selectarea și aplicarea în funcție de subiectul politicilor contabile, indiferent dacă este potrivit pentru activitatea sa și compatibil cu situațiile financiare aplicabile;
evaluarea și revizuirea rezultatelor financiare.
Mediul de control include funcțiile de conducere, leadership și importanța acestuia pentru subiect.
Acțiunile auditorului.În procesul de evaluare a mediului de control, auditorul ar trebui să-și facă o idee despre:
a) sprijină și a creat conducerea entității sub controlul persoanelor înzestrate cu puteri de conducere;
b) dacă punctele forte ale mediului de control oferă baza altor componente ale controlului intern și dacă dezavantajele nu reduc eficacitatea altor componente.
Procesul de evaluare a riscurilor utilizat de subiect. Modul în care conducerea entității identifică riscurile.
Acțiunile auditorului.Faceți o idee dacă subiectul are un proces:
a) identificarea riscurilor antreprenoriale;
b) evaluarea importanței riscurilor;
c) estimări ale probabilității apariției acestora;
d) luarea de decizii cu privire la acțiuni ca răspuns la astfel de riscuri.
Drept urmare, auditorul primește două opțiuni:
subiectul a stabilit un proces de evaluare a riscurilor și a obținut o înțelegere a unui astfel de proces;
entitatea nu a stabilit un proces de evaluare a riscurilor și a discutat cu conducerea problemei riscurilor antreprenoriale, indiferent dacă acestea sunt semnificative în scopul raportării financiare.
Sistem de informații, incluzând procesele de afaceri relevante legate de pregătirea și prezentarea situațiilor financiare și schimbul de informații (clase de operațiuni; proceduri utilizate pentru înregistrarea, procesarea, ajustarea tranzacțiilor și transferul acestora; procesul de pregătire și prezentare a situațiilor financiare; controale legate de neautorizate) înregistrări).
Acțiunile auditorului.Auditorului ar trebui să i se dea o idee despre modul în care entitatea transmite informații, inclusiv schimbul de informații între management și cei însărcinați cu conducerea. ;
Acțiunile de control sunt politici și proceduri care ajută la asigurarea respectării directivelor entității.
Acțiunile auditorului.Auditorul ar trebui să înțeleagă acțiunile de control care sunt semnificative pentru audit;
Monitorizarea controalelor, procesul de evaluare a eficacității funcționării sistemului de control intern într-o anumită perioadă de timp.
Acțiunile auditorului. Auditorul ar trebui să înțeleagă acțiunile rezonabile de monitorizare a controalelor interne asupra situațiilor financiare.
) Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă Pentru a oferi o bază pentru dezvoltarea și punerea în aplicare a procedurilor de audit ulterioare, se realizează următoarele:
la nivelul raportării financiare;
nivel de revendicare pentru clase de tranzacții, solduri de cont și dezvăluiri.
Acțiunile auditorului.Auditorul trebuie să stabilească dacă unul dintre riscurile identificate este semnificativ, în timp ce consideră următoarele aspecte:
dacă riscul este un risc de fraudă;
dacă riscul este asociat cu evenimente semnificative recente în domeniul economiei, contabilitate;
riscul este asociat cu tranzacții cu părți conexe semnificative?
gradul de subiectivitate în evaluarea informațiilor financiare legate de risc;
dacă riscul este asociat cu operațiuni semnificative care depășesc activitatea obișnuită a entității.
Dacă auditorul a stabilit că există un risc semnificativ, el ar trebui să-și facă o idee despre mijloacele de control al subiectului.
) Documentație, care ar trebui să reflecte:
discuții cu echipa de proiect, precum și decizii luate;
elemente cheie ale cunoștințelor obținute în raport cu fiecare aspect al subiectului și mediul său, precum și în raport cu sistemul de control intern;
identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelul situațiilor financiare și la nivelul aprobărilor;
riscuri identificate și controale adecvate despre care auditorul a dobândit cunoștințe.
3. Sarcina 10
Programul de audit conține o listă de proceduri pentru verificarea operațiunilor de numerar, prezentate în tabel (coloana 1). Procedurile ar trebui să vizeze verificarea elementelor premiselor pentru întocmirea situațiilor contabile (financiare) (coloana 3):
Procedura de audit Coloanele 1 și 3 Desemnarea legăturii Condiție 1. Verificarea corectitudinii completării articolului „Costurile forței de muncă” din tabelul „Costurile activităților obișnuite (după elementele de cost)” 1-71. Existența 2. Verificarea corectitudinii calculului și reținerii sumelor de impozit pe veniturile personale2-62. Drepturi și obligații 3. Verificarea contractelor de muncă cu personalul companiei 3-23. Aspect 4. Verificarea semnăturii șefului întreprinderii la comenzi legate de angajare, concediere, transfer la un alt loc de muncă al angajaților întreprinderii etc. 4-34. Completitudinea 5. Verificarea completă a reflectării în contabilitatea sumelor acumulate pentru plata către angajați din toate motivele5-45. Evaluarea 6. Efectuarea unui inventar al valorii rezervei pentru plata viitoare a concediilor către angajați6-16. Măsurarea exactă 7. Verificarea respectării de către întreprindere a prevederilor privind plățile de bonus stabilite prin contractul colectiv și cu valoarea salariilor stabilite de tabelul de personal 7-57. Prezentare și dezvăluire
Sarcina:grafic (prin săgeți care trec prin coloana 2) sau prin numere (de exemplu, „1-4”) arată că se obține o asigurare rezonabilă a respectării elementelor din premisele raportării financiare pentru fiecare dintre procedurile de audit enumerate.
Lista de referinte
Principal
1. Standarde internaționale de audit / ed. J.A. Kevorkova.- M .: Yurayt, 2013.
Adiţional
1. Arkharova Z.P. Standarde internaționale de audit: manual. Metodă. alocația. - M. Publ. Centrul EAOI, 2011.
Bychkova, S.M. Standarde internaționale de audit: manual. indemnizație / S.M. Bychkova, E.Yu. Itigilova; sub redacția din CM. Bychkova. - M.: Prospect, 2008.
3. Standarde internaționale de audit: manual / S.V. Pankova, N.I. Popova. - ediția a III-a, Rev. - M.: Master, 2009.
meditaţii
Aveți nevoie de ajutor pentru învățarea unui subiect?
Experții noștri vor sfătui sau oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimite o cerere indicând subiectul în acest moment pentru a afla posibilitatea de a obține sfaturi.
Standardele internaționale de audit (ISA) au fost pregătite cu scopul de a armoniza abordările de audit la scară internațională și de a crește nivelul de profesionalism în acele țări în care nivelul de audit este sub nivelul global. Federația Internațională a Contabililor (IFAC), înființată în 1977, dezvoltă cerințe de audit profesional la nivel internațional.
Standarde internaționale de audit (Orientările internaționale de audit - IAG) sunt reguli de reglementare unificate, în conformitate cu care este necesară organizarea și efectuarea unei colectări independente de dovezi de audit pentru a confirma fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) întocmite de clienții de audit în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, precum și formularea unui audit profesional Judecarea gradului de certitudine a acestor declarații.
Standardele internaționale de audit sunt numerotate. 100 de numere (poziții) sunt alocate pentru fiecare obiect de standardizare și pot fi deschise până la zece standarde suplimentare pentru fiecare standard (figură).
Imagine. Obiecte ale standardizării internaționale
Reguli federale (standarde) de audit:
Standard naționalFederația Rusă sunt reguli de audit (standarde)- documente de reglementare care reglementează cerințele uniforme pentru implementarea și executarea auditului și a serviciilor conexe, precum și pentru evaluarea calității auditului, procedura pentru instruirea auditorilor și evaluarea calificărilor acestora. Acestea devin baza în instanță pentru a dovedi calitatea auditului și pentru a determina gradul de responsabilitate al auditorului.
Standarde federale de audit:
1) determină cerințele procedurii pentru desfășurarea activităților de audit, precum și reglementează alte probleme prevăzute de prezenta lege federală nr.
2) sunt dezvoltate în conformitate cu standardele internaționale de audit;
3) sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii, precum și organizațiile de autoreglare a auditorilor și angajaților acestora.
Standardele sunt acte juridice normative subordonate care conțin norme peremptorii obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, SROA și angajații acestora. Setul de norme (standarde) federale aplicabile ale activității de audit oferă o reglementare financiară și juridică cuprinzătoare a relațiilor publice în domeniul auditului. Standardele de audit conțin standarde care reglementează atât relațiile private ale auditorilor, organizațiile de audit cu entitățile auditate, cât și relațiile publice ale entităților profesionale de audit cu statul și societatea în general.
În prezent, există o situație în care FPSAD a fost adoptat și funcționează (aprobat de Guvernul Federației Ruse); PSAD aplicat parțial (aprobat de Comisie pe HELL); apar noi FSAD-uri (susține Ministerul Finanțelor).
Toate regulile (standardele) federale ale activității de audit pot fi împărțite în trei grupe principale:
1) reguli generale de audit (standarde) , care sunt un set de cerințe profesionale în ceea ce privește calificările auditorului, independența punctului de vedere al auditorului cu privire la toate aspectele legate de activitatea prestată, etc .;
2) regulile (standardele) de audit , care dezvăluie dispoziții privind necesitatea planificării activității auditorului, studierea și evaluarea sistemelor de contabilitate, controlul intern și obținerea de dovezi, etc;
3) reguli de raportare (standarde) care oferă o indicație despre ce fel de situații financiare sunt verificate în timpul auditului, dacă a fost pregătit în conformitate cu regulile general acceptate, precum și demarcarea funcțiilor auditorului și a administrației entității auditate.
Standard, precum și alte documente de reglementare, ar trebui să conține atât de indispensabil rechizite ca: numărul standard, data punerii în funcțiune, obiectivul de dezvoltare, domeniul de aplicare al standardului, analiza problemei, procedurile posibile pentru soluționarea problemei. Structura documentului pentru proiectarea standardului este următoarea: pagină de titlu, conținut, textul real al standardului, anexe la document (dacă este necesar).
Structura construcției și secțiuni de reguli (standarde)audit.Regulile (standardele) activității de audit au practic o singură structură de construcție și conțin următoarele secțiuni:
1) principiile generale ale standardului:
Scopul și necesitatea dezvoltării acestui standard,
Obiect de standardizare,
Domeniul de aplicare al standardului;
Interconectarea cu alte standarde;
2) conceptele de bază și definițiile (dacă este necesar) utilizate în standard - acoperă termenii noi și caracteristicile acestora;
3) esența standardului - este formulată o problemă care trebuie descrisă, se realizează analiza acestuia și se dau metode de soluție;
4) aplicații practice - includ diverse scheme, tabele, documente de probă etc.
Începând cu 1 ianuarie 2017, Standardele Internaționale de Audit (ISA) sunt introduse în Federația Rusă. Mai mult decât atât, aplicarea practică a acestor standarde determină multor entități economice anumite preocupări legate de sustenabilitatea activității lor. Să încercăm să ne dăm seama de adevărul și miturile despre ISA.
Este mai profitabil să închei un contract de audit în 2016, pentru a nu plăti excesiv pentru aplicarea ISA
Standardele internaționale de audit sunt obligatorii pentru utilizarea firmelor de audit și nu se aplică în niciun fel entităților auditate. În ultimul timp, însă, a existat o tendință de a folosi introducerea ISA ca o mișcare de marketing atunci când convingem potențialii clienți să încheie un contract de audit „aici și acum”. Ca principal argument argumentativ, se folosește afirmația că încheierea unui contract de audit în 2017 va duce la aprecierea acestuia, deoarece ISA-urile vor fi utilizate în loc de FSAD-uri (Standarde federale de audit). În consecință, numărul procedurilor de audit va crește, completând numeroase documente de lucru, inclusiv diverse formulare și tabele. În același timp, este tăcut că standardele actuale (FSAD) s-au bazat de mult pe standardele internaționale, dar nu sunt actualizate suficient. Prin urmare, dacă societatea de audit respectă standardele federale în formă și în esență, nu este nimic dificil să treacă la ISA.În plus, introducerea ISA în Federația Rusă are o perioadă de tranziție: dacă contractul de audit a fost încheiat în 2016, companiile de audit mai efectuează un audit conform standardelor actuale. Acest lucru înseamnă că societățile de audit aleg singură procedura pentru efectuarea unui audit la contractele încheiate în 2016. Trebuie menționat că este aproape imposibil de evitat încheierea contractelor de audit în 2017. În consecință, portofoliul de comenzi al companiei de audit va consta atât din contracte încheiate în 2016, cât și din contracte încheiate în 2017. În asemenea condiții, auditorul va avea o dilemă: va aplica standarde diferite (FSAD și ISA) sau aceleași (numai ISA) în aceeași perioadă. Orice persoană care nu are nici măcar o educație economică specială va spune că utilizarea unui tip de standard este mai profitabilă, deoarece creează mai puțină dificultate, inclusiv necesită mai puțin forță de muncă și duce la o scădere a erorilor în aplicarea lor.
Creșterea riscurilor de pierdere a stabilității financiare pentru entitățile auditate în legătură cu reflectarea în raportul de audit a celor mai semnificative riscuri pentru afaceri
Într-adevăr, ISA implică dezvăluirea în raportul de audit a informațiilor despre factorii cheie ai activității entității auditate, incl. Cele mai semnificative riscuri de afaceri în opinia auditorului. Dar o asemenea divulgare de informații în raportul de audit este obligatorie numai pentru acele entități economice ale căror acțiuni sunt listate la bursă. Dacă compania auditată nu deține astfel de acțiuni, factorii cheie de afaceri nu sunt supuși divulgării obligatorii.Trebuie menționat că societățile pe acțiuni, ale căror acțiuni pot fi cumpărate la bursă, au folosit de mult o abordare bazată pe riscuri în pregătirea situațiilor financiare: entitatea auditată dezvăluie în mod independent toate riscurile semnificative pentru întreprindere.
Prin urmare, a spune că mesajul din raportul de audit al informațiilor suplimentare despre factorii cheie de activitate poate duce la creșterea riscurilor de pierdere a stabilității financiare pentru întreprindere nu este în întregime adevărat. Raportul de audit nu există în mod independent, ci doar împreună cu situațiile financiare pentru care este exprimată o opinie. Mai mult, în raportare se dezvăluie toate informațiile necesare, inclusiv și riscurile de afaceri existente.
Introducerea ISA duce la o mai mare publicitate a raportului de audit
Legislația actuală care reglementează contabilitatea și raportarea prevede ca autoritățile statistice să li se ofere informații relevante pentru a forma o resursă de informații de stat. În același timp, informațiile comunicate statisticilor includ atât o copie a situațiilor financiare, cât și un raport de audit (articolul 18 din Legea federală nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”). Aceasta înseamnă că orice persoană interesată poate solicita oricând de la agenția de statistică atât o copie a situațiilor financiare ale unei entități economice, cât și un raport de audit.În plus, Legea Federală din 03.07.2016 N 360-ФЗ a introdus modificări ale Legii federale din 08.08.2001 N 129-ФЗ „privind înregistrarea de stat a entităților juridice și antreprenorilor individuali”, care a intrat în vigoare la 1 octombrie 2016. Potrivit noului art. 7.1 din Legea nr. 129-ФЗ, în registrul de informații cu privire la faptele activităților persoanelor juridice, este necesar, printre altele, să introduceți informații despre rezultatele auditului obligatoriu efectuat în legătură cu societățile pe acțiuni, organizațiile de credit, etc. În plus, entitatea economică însăși, clientul auditului, trebuie să introducă informațiile. Datele privind situațiile financiare sunt, de asemenea, reflectate într-un astfel de registru, dacă sunt stabilite de legislația în vigoare. O caracteristică a acestui registru este deschiderea și accesibilitatea generală (paragraful 2 al alineatului 2 al articolului 7.1 din Legea nr. 129-FZ).
Astfel, legislația actuală rusă asigură publicitatea suficientă a raportului de audit în raport cu situațiile financiare. În consecință, introducerea ISA-urilor nu are niciun efect suplimentar asupra publicității rezultatelor auditului.
Adevărul despre standardele de audit
Indiferent de ce standarde de audit se aplică organizația de audit, entitatea auditată trebuie să pregătească rapoarte în conformitate cu regulile de contabilitate și raportare. Respectarea strictă a acestor reguli va ajuta compania să genereze rapoarte fiabile pe baza cărora se pot lua decizii de management adecvate. Situațiile financiare ale organizației, a căror fiabilitate este confirmată prin raportul de audit, constituie, de asemenea, baza pentru luarea deciziilor comerciale în cunoștință de cauză atât pentru investitori cât și pentru contrapartide.Dificultățile pentru entitatea auditată este aceea că legislația contabilă nu rămâne nemișcată: este în mod constant modificată. Contabilul, cu volumul său de muncă, nu are întotdeauna timp să urmărească toate inovațiile în timp util, în consecință, există raportări la defectele care pot servi drept bază pentru apariția rezervelor în raportul de audit și pentru emiterea unui aviz negativ.
Pentru a evita erorile din situațiile financiare, este necesar să se efectueze un audit în avans și nu în ultimele zile înainte de livrare. O opțiune de audit și mai profitabilă pentru organizație este un audit pe etape: auditul se realizează nu pentru anul, ci pentru perioade (de exemplu, timp de 9 luni). În astfel de circumstanțe, probabilitatea de erori la raportare este semnificativ redusă. În plus, „urgența” contabilității este eliminată, ceea ce contribuie, de asemenea, la reducerea erorilor. De aceea, se recomandă să nu amâna încheierea contractului de audit „pe termen lung”, ci să închei contractul în avans, incl. iar în 2016.
Normele (standardele) de audit sunt orientări generale pentru asistarea auditorilor în îndeplinirea responsabilităților de audit. Ele reglementează principiile și caracteristicile de bază ale activității de audit, oferă un anumit nivel de garanție a rezultatelor auditului, dacă sunt respectate. Cu ajutorul regulilor (standardelor) de audit, se formează programe de formare și cerințe uniforme pentru certificarea auditorilor și se reglementează calitatea activității de audit.
Standardele de audit sunt baza pentru dovedirea în instanță a calității auditului și pentru determinarea măsurii răspunderii auditorilor. Standardele determină abordarea generală a desfășurării unui audit, sfera auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, problemele metodologice, precum și principiile de bază pe care auditorii ar trebui să le urmeze. În funcție de modificările condițiilor economice, completările la regulile (standardele) general acceptate vor fi efectuate de către auditori. Un auditor care permite în practica sa abateri de la comentarii la standarde este obligat să justifice motivul acestei abateri.
Standarde internaționale de audit (denumite în continuare ISA) este o colecție de documente unite de o idee care determină focalizarea întregului sistem ISA. O astfel de idee sau un concept cheie este nevoia, pe parcursul auditului, de a asigura sau nu un anumit nivel de încredere. Încrederea este acel criteriu general care, în conformitate cu ISA, stă la baza alegerii unui tip sau a altuia de verificare, după care nivelul de responsabilitate pentru rezultatele sale.
Pe baza ISA-urilor actuale, au fost elaborate o serie de analogi rusești, în general, sunt combinate în mai multe grupuri:
- 1) standarde internaționale apropiate de regulile rusești,
- 2) standardele internaționale care diferă de reglementările ruse,
- 3) standarde internaționale care nu au analogi între regulile ruse,
- 4) Regulile ruse care nu au analogi în sistemul ISA.
ISA 120 - se referă la documentele care nu au analogi între regulile (standardele) rusești, astăzi a fost anulat din decembrie 2004. Acest fapt se datorează mai multor motive. În primul rând, nivelurile de încredere au rămas baza care determină tipul de verificare, iar acest criteriu pătrunde în întregul sistem ISA. În al doilea rând, Ministerul Finanțelor din Rusia nu recunoaște încă această versiune a ISA ca fiind oficială, deoarece Rusia încă nu are o traducere oficială a noii ediții a colecției ISA.
În îndeplinirea îndatoririlor sale profesionale, auditorul care efectuează auditul ar trebui să fie ghidat de standardele stabilite de asociațiile profesionale de audit din care face parte (standarde profesionale), precum și de următoarele principii etice:
- - independență;
- - onestitate;
- - obiectivitate;
- - competență profesională și integritate;
- - confidențialitate;
- - comportament profesional.
Auditorul în timpul auditului ar trebui să fie scepticism profesional și să înțeleagă că pot exista circumstanțe care implică o denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile).
Manifestarea scepticismului profesional înseamnă că auditorul evaluează în mod critic ponderea probelor de audit obținute și examinează cu atenție probele de audit care contrazic orice documente sau declarații de conducere sau pune la îndoială fiabilitatea acestor documente sau declarații.
Scepticismul profesional ar trebui să fie arătat în timpul auditului pentru a nu pierde din vedere circumstanțele suspecte, pentru a nu face generalizări nejustificate în pregătirea concluziilor, pentru a nu utiliza ipoteze eronate în determinarea naturii, calendarului și sferei procedurilor de audit, precum și în evaluarea rezultatelor acestora.
Auditul este conceput pentru a oferi o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) considerate în ansamblu nu conțin declarații greșite. Conceptul de certitudine rezonabilă este o abordare generală legată de procesul de acumulare a probelor de audit necesare și suficiente pentru ca auditorul să concluzioneze că nu există denaturari semnificative în situațiile financiare (contabile) considerate în ansamblu. Noțiunea de asigurare rezonabilă se aplică întregului proces de audit.
ISA 120 „Principiile fundamentale ale ISA” este un standard internațional de bază dezvoltat în scopul unui cadru conceptual în cadrul căruia sunt emise standarde internaționale de audit în legătură cu serviciile care pot fi furnizate de auditori. Acest standard reflectă scopul, procedura pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare ale entităților economice, precum și distincția dintre auditor și serviciile aferente. ISA 120 constată că serviciile conexe includ recenzii, proceduri convenite și compilări (pregătirea informațiilor care nu implică faptul că auditorul va trebui să își exprime încredere).
Încrederea este considerată convingerea auditorului cu privire la fiabilitatea spațiilor oferite de o parte și destinată utilizării de către cealaltă parte. Principalul lucru este că:
- 1) în cazul unui angajament de audit, auditorul oferă un nivel ridicat, dar nu absolut, de asigurare că informațiile fac obiectul unui audit care nu este supus unor denunțuri materiale. În raportul de audit (concluzia) este exprimat într-un mod pozitiv sub forma unei asigurări rezonabile;
- 2) în timpul auditului de revizuire, auditorul oferă un nivel mediu de încredere cu privire la informațiile care trebuie revizuite, nu conține distorsiuni semnificative - exprimate ca încredere negativă;
- 3) în cazul unei sarcini privind procedurile convenite, auditorul furnizează doar un raport asupra faptelor notate, fără a-și exprima încrederea. Utilizatorii raportului li se oferă posibilitatea de a evalua procedurile și faptele prezentate în raport, precum și de a trage propriile concluzii în funcție de activitatea auditorilor;
- 4) în cazul unei sarcini de compilare, utilizatorii informațiilor compilate primesc anumite beneficii de la participarea la activitatea unui contabil, dar auditorul nu își exprimă nicio încredere în încheiere.
Conform ISA 120, un audit al situațiilor financiare are scopul de a oferi organizației de audit posibilitatea de a-și exprima o opinie cu privire la corectitudinea situațiilor făcute în conformitate cu legea. Opinia auditorului ar trebui să se bazeze pe dovezi suficiente și relevante adunate în timpul auditului. Problema implicării auditorului în informațiile financiare este considerată. dacă raportul (concluzia) acestuia este atașat de acesta, sau auditorul este de acord cu utilizarea numelui său în legătură cu activitățile profesionale.
Dacă auditorul cunoaște faptele utilizării necorespunzătoare de către entitate a procedurilor numelui auditorului în legătură cu informațiile financiare, atunci auditorul ar trebui să ceară încetarea acțiunilor ilegale din partea conducerii entității. Și, de asemenea, auditorul poate informa orice terți cunoscuți despre utilizarea numelui său în mod necorespunzător în legătură cu informațiile specificate.
ISA 120 precizează că la sfârșitul fiecărui standard internațional ar trebui să existe o secțiune „Perspective pentru sectorul public”, dezvăluie cazuri care necesită clarificări sau completări, dacă nu există o astfel de secțiune, atunci se aplică auditului situațiilor financiare din sectorul public sub toate aspectele semnificative.
Standardele internaționale de audit sunt principii comune pe care toți auditorii trebuie să le urmeze în cursul activităților lor profesionale. Acestea reprezintă un criteriu pentru calitatea serviciilor de audit care permit utilizatorilor să obțină o anumită încredere că auditorul nu va confirma informații inexacte, iar auditul va fi efectuat cu bună credință.
Cunoașterea și respectarea principiilor de bază ale auditului contribuie nu numai la o mai bună înțelegere de către auditor a rolului său, dar și la creșterea eficacității rezultatelor auditului.
auditor auditor audit
Nevoia de a utiliza ISA în Rusia.
Esența ISA și clasificarea lor.
Diferențele dintre standardele internaționale de audit și cele rusești.
1. Necesitatea utilizării ISA în Rusia.
Necesitatea auditului în Federația Rusă în cadrul ISA se datorează următoarelor motive obiective și subiective:
nevoia apare de la investitorii străini care își investesc capitalul în economia rusă. Pentru a crea condiții favorabile pentru atragerea capitalului occidental, companiile rusești nu trebuie doar să pregătească situații financiare în conformitate cu IFRS, ci și să confirme fiabilitatea acestor declarații în conformitate cu normele și regulile internaționale;
necesitatea activităților de audit apare din companiile de audit și consultanță. Acest lucru se datorează nivelului ridicat de competitivitate al marilor firme occidentale, globalizării activității de audit, ceea ce duce la monopolizarea pieței de audit și consultanță și la fuziunea capitalului în domeniul auditului. Aplicarea standardelor internaționale comune de activitate profesională contribuie la eficacitatea marilor firme de audit și la îmbunătățirea calității serviciilor oferite;
integrarea reală a auditului rus în comunitatea profesională internațională, precum și formarea și formarea profesiei de audit în Rusia, consolidează interesul pentru metodologia de audit și necesită elaborarea de standarde și reglementări internaționale privind practicile internaționale de audit;
procesul de reformare a sistemului contabil în Rusia, trecerea la IFRS are un impact asupra dezvoltării standardelor de audit. Dezvoltarea de cerințe și principii de contabilitate recunoscute universal conduce la o creștere a gradului de unitate a raportării, ceea ce duce la posibilitatea aplicării unor abordări comune pentru audit;
ISA-urile interesează comunitatea contabilă rusă. Contabilii întreprinderilor concentrate pe investitorii străini trebuie să aibă o idee despre cele mai semnificative caracteristici ale tehnologiilor internaționale de audit și a acestor standarde de audit care vor determina relația lor cu auditorii, pe măsură ce reforma contabilă și de audit rusă este avansată și ISA-urile sunt introduse în practică.
Studiul și aplicarea practică a ISA în activitățile firmelor de audit ruse ar trebui să contribuie la creșterea gradului de încredere din partea partenerilor străini în rezultatele auditului efectuat în Rusia. De asemenea, cunoașterea și utilizarea eficientă a ISA-urilor vor crește nivelul de profesionalism al auditorilor și firmelor de audit, precum și calitatea auditului.
Esența ISA și clasificarea lor.
Dezvoltarea standardelor la nivel internațional este realizată de asociația profesională internațională de auditori și contabili - Federația Internațională a Contabililor (IFAC), creată la 7 octombrie 1977 cu scopul de a coordona activitățile organizațiilor profesionale în domeniul contabilității, raportării financiare și auditului la nivel mondial.
IFAC reunește organizații profesionale din multe țări ale lumii ai căror membri sunt persoane juridice - organizații de audit, contabilitate și consultanță, precum și persoane fizice - contabili șefi, consultanți etc.
De asemenea, contribuie la dezvoltare Asociația Internațională a Contabililor, Banca Internațională pentru Reconstrucție și Dezvoltare, Institutul American de Contabili Autorizați și uniunile naționale ale organizațiilor profesionale de audit.
Toate profesiile au standarde tehnice și etice care servesc drept ghid pentru persoanele dintr-o profesie dată în îndeplinirea îndatoririlor și reglementarea relațiilor cu diverse grupuri de utilizatori.
„Standard” - literal „eșantion”, adică un set de cerințe general acceptate pentru activitatea auditorului. Standardele tehnice și etice profesionale stabilesc nivelul minim de performanță și calitate pe care clienții lor și publicul le așteaptă de la auditori.
Spre deosebire de procedurile de audit, care se realizează pas cu pas și variază în funcție de amploarea producției clientului, a sistemului de contabilitate și a altor condiții, standardele reprezintă o măsură a calității muncii.
Standardele de audit formează o singură cerință de reglementare de bază pentru calitatea și fiabilitatea auditului, ceea ce oferă un anumit nivel de asigurare a rezultatelor auditului.
Pe măsură ce situația economică din țară se schimbă, standardele sunt revizuite periodic. Pe baza standardelor de audit, curriculele sunt pregătite pentru instruirea auditorilor și cerințele uniforme pentru examinarea dreptului de a se angaja în activități de audit.
Standardele determină abordarea generală a desfășurării unui audit, sfera auditului, tipurile de rapoarte ale auditorilor, probleme metodologice, principii de bază pe care toți reprezentanții acestei profesii ar trebui să le urmeze, indiferent de condițiile în care se desfășoară auditul.
Înțelesul standardelor este că acestea:
Oferiți un audit de calitate acceptabil;
Contribuie la implementarea noilor realizări științifice în practica de audit;
Ajutați utilizatorii să înțeleagă procesul de audit;
Creșterea prestigiului profesiei;
Facilitarea auditorilor să negocieze cu clienții;
Asigurați interconectarea elementelor individuale ale procesului de audit.
Principala caracteristică a standardelor, în opinia creatorilor lor, este că, în cazul în care o utilizare constantă a standardelor de către auditor este dovedită într-un proces, atunci o parte semnificativă a răspunderii poate fi înlăturată din aceasta.
În prezent, există 58 de standarde internaționale pentru misiunile de audit și 15 regulamente privind practica internațională. Standardele internaționale pentru misiunile de audit sunt împărțite în 5 grupe:
1. standarde internaționale de control al calității (1-99);
2. standarde internaționale de audit cu numerotare în trei cifre (de la 100 la 999), care include 7 subgrupuri de standarde de audit care stabilesc cerințe privind procedura de desfășurare a auditului situațiilor financiare;
3. standarde internaționale de inspecții de revizuire, cu numerotare în patru cifre (între 2000 și 2699), folosite pentru a efectua o revizuire a raportării și a informațiilor financiare interimare;
4. standarde internaționale pentru misiuni care asigură încredere (de la 3.000 la 3.699);
5. standarde internaționale pentru servicii conexe (de la 4000 la 4699).
Dispoziții privind practica de audit internațional (1000-1999), dispoziții internaționale privind practicile de revizuire a auditurilor (2700-2999), dispoziții internaționale privind practica îndeplinirii altor sarcini care asigură încredere (3700-3999), dispoziții internaționale privind practica furnizării de servicii conexe sunt evidențiate în grupuri separate (4700-4999), al cărui scop este de a oferi auditorilor recomandări practice și clarificări suplimentare privind aplicarea ISA.