Definiția WIP. Contabilitatea fiscală a lucrărilor în curs

Costuri în lucru -Verifica 20 „Producția principală”: relația lor și regulile contabile sunt dezvăluite în acest articol. În plus, vom lua în considerare unde pot fi găsite aceste costuri în raportare.

Cheltuieli în curs - contabilitate

Lucrările în curs (WIP) sunt considerate produse sau lucrări care nu au trecut prin toate etapele de producție, care sunt necesare conform reglementărilor (clauza 63 din regulamentele aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din iulie 29, 1998 Nr. 34n). În funcție de industrie și de caracteristicile întreprinderii, WIP poate fi prezent sau nu; fie în cantități semnificative sau în cantități mici. Clauza 64 din aceeași dispoziție vă permite să luați în considerare lucrările în curs de desfășurare în timpul producției în masă a mărfurilor, după cum urmează:

• la costul real de producție;
• la costul de producție planificat;
• pentru articole cu cost direct;
• cu costul costurilor materiale.

Pentru organizațiile care produc bunuri pe bucată, mărfuri unice, nu există nicio opțiune - lucrările în curs sunt contabilizate la costul real.

Conturile sunt furnizate pentru a colecta date privind costurile de producție:

• pentru costurile produselor (muncă, servicii), a căror producție este sarcina principală a organizației - 20;
• pentru costurile producției auxiliare care asigură funcționarea producției principale - 23;
• pentru costurile industriilor de servicii, fără de care este posibilă funcționarea producției principale - 29.

Al 20-lea cont reflectă toate costurile legate direct de fabricarea produselor (lucrări, servicii).

Contul 23 este folosit pentru colectarea costurilor departamentelor precum transport, energie, reparații etc. Debitul celui de-al 23-lea cont acumulează costuri asociate producției auxiliare, iar creditul arată costul real al produselor finale ale departamentelor auxiliare, care cade pe contul 20 (sau 29, 40, 90).

Al 29-lea cont colectează costurile unor astfel de industrii și gospodării precum cantină, grădiniță, sanatoriu, spălătorie și cămin. Munca lor nu este legată de producție, care este scopul principal al organizației, ci este necesară pentru a sprijini acest scop principal. Creditul celui de-al 29-lea cont reflectă costul real al produselor fabricate prin producția de servicii, care este anulat în conturile produselor finite, a altor active materiale sau în costurile altor departamente.

Dacă la sfârșitul perioadei există un sold în debitul acestor conturi, atunci este WIP.

În plus, întrucât produsele semifabricate din producție proprie intră sub incidența definiției de lucru în curs, acestea vor fi incluse și în componența acesteia. Adică soldul debitor de pe al 21-lea cont trebuie inclus în lucrările în curs.

Pentru organizațiile de construcții care utilizează contul 46, care reflectă costurile pentru etapele de lucru finalizate pentru comenzile pe termen lung, lucrările în derulare vor conține și un sold debitor pentru acest cont.

Costurile WIP sunt o componentă a activelor curente ale organizației. Activele circulante sunt luate în considerare în a doua secțiune a bilanțului. Elementul neterminat se încadrează în articolul „Inventare”. Linia „Stocuri” se formează prin însumarea soldurilor debitoare ale conturilor 10, 11 (minus rezerva - soldul contului 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (minus markup - soldul contului 42), 43 , 44 , 45, 46, 97.

Vă rugăm să rețineți că forma bilanțului și a altor componente de raportare a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 iulie 2010 nr. 66n. Elementele din bilanţ sunt explicate în explicaţiile la acesta. Organizația stabilește în mod independent detaliile. Posibilele subsecțiuni ale articolului „Inventare” sunt discutate în diagramă.

Pentru informații despre întocmirea unui bilanţ, a se vedea articolul „Bilanț (activ și pasiv, secțiuni, tipuri)”.

Rezultate

Contul principal în care se reflectă costurile lucrărilor în curs este contul 20, dar nu uitați că în debitul conturilor 21, 23, 29, 46 la sfârșitul perioadei pot exista și costuri cumulate care se referă la produse nefinisate. sau munca nu a fost finalizată în totalitate. În momentul de față, în forma de bilanț nu există o linie pentru lucrări în derulare, dar, în ciuda acestui fapt, o organizație poate adăuga o astfel de linie singură dacă sumele WIP sunt semnificative.

Producția unui produs este un proces care se încadrează în diferite perioade de timp. Pentru unele tipuri de produse ciclul de producție este scurt, în timp ce pentru altele durează foarte mult. Contabilii cu experiență folosesc abrevierea WIP pentru a indica procesul neterminat în perioada de raportare, a cărui decodare este simplă - producție neterminată. Pentru a evalua în mod adecvat costul produselor finite ale unei companii, este important să se calculeze corect volumul de lucru în curs, adică produsele care se află în stadiul unui proces tehnic neterminat și nu au trecut toate etapele de producție, ambalare și acceptare. Să vorbim despre caracteristicile contabilității pentru acest activ, precum și despre ce cont se reflectă lucrările în curs.

Ce este considerat lucru în curs?

Categoria WIP include:

• produse semifabricate și MC care sunt în proces de prelucrare a acestora în produse finite;
• produse insuficient stocate;
• produse care nu au trecut de acceptarea departamentului tehnic sau sunt cerute de regulamentele de testare;
• lucrari/servicii deja finalizate dar neacceptate inca de client.

Următoarele nu pot fi considerate lucrări în curs:

• materiale, materii prime, componente transferate dar neprelucrate;
• produse semifabricate defecte, a căror corectare este imposibilă.

Lucrări în curs: cont contabil

Costurile în curs de desfășurare sunt luate în considerare în conturi:

• contul 20 „Producție principală”;

Dacă întreprinderea decide să formuleze costuri pentru lucrările în curs în conturile costurilor generale de producție (contul 25) și economice generale (contul 26), atunci acest fapt trebuie înregistrat în politica contabilă (PA) a companiei.

Cum se calculează cantitatea de lucru în curs

Contul 20 este utilizat pentru acumularea de informații despre toate cheltuielile pentru producția de bunuri, prestarea de servicii pentru tipurile de activități declarate și efectuarea diferitelor lucrări contractuale (proiectare, inginerie, geodezică, științifică și sondaj etc.). Debitul acestui cont include costurile directe asociate tipurilor de activități enumerate, precum și costurile indirecte de comandă generală și dotări auxiliare.

Costurile directe de producție sunt transferate în debitul contului. 20 din conturi de credit:

• amortizare ( , 05);
• Inventar ( , , );
• decontări cu clienții (, 76), precum și cu personalul () și fondurile (69);
• contabilizarea defectelor care pot fi eliminate (28).

Pe lângă cea principală, compania implică adesea producție auxiliară și de servicii. În fiecare lună în cont de debit. 20 parte din cheltuieli se virează din conturile de credit:

• ferme auxiliare (23);
• costuri indirecte pentru întreținerea personalului de întreținere și management (25);
• ponderea cheltuielilor generale de afaceri (26).

După ce costurile sunt încasate integral la sfârșitul lunii în debitul contului. 20, costul total de producere a produsului finit sau a lucrărilor/serviciilor efectuate este anulat din creditul contului, i.e. producție finalizată. Înregistrarea contabilă aici va fi după cum urmează: D/t 40 (43, 90) K/t 20.

Rămânând în cont 20 soldul debitor final va reflecta volumul lucrărilor în curs, adică. costul cheltuielilor alocate pentru prelucrare, care nu a fost finalizat la sfârșitul perioadei de raportare.

Dacă procesul de producție implică instalații auxiliare și de servicii, unde se înregistrează și cheltuieli legate de activitățile companiei, iar la sfârșitul lunii rămân solduri deschise - solduri debitoare, atunci aceasta înseamnă următoarele:

• conform contului 23 reflectă costul lucrărilor auxiliare în curs;
• conform contului 29 – volumul de lucru în derulare al economiei de servicii.

Suma totală a lucrărilor în derulare pentru întreaga companie în acest caz va consta din soldurile conturilor debitoare în zilele de 20, 23, 29. Astfel, nu unul, ci mai multe conturi de cost de producție sunt implicate în formarea lucrărilor în curs. Soldurile debitoare însumate din aceste conturi creează valoarea reală a lucrărilor în curs la sfârșitul perioadei contabile în cauză.

Cheltuieli în curs de desfăşurare în bilanţ

Lucrările în derulare ale unei firme pot fi măsurate în mai multe moduri. Alegerea lor depinde de specificul tehnologic al producției și de rațiunea utilizării acesteia în software-ul companiei. De obicei, se practică una dintre cele 4 opțiuni:

1. la costul real;
2. la costul planificat și standard;
3. prin elemente de cheltuieli directe;
4. cu preţul materiilor prime şi MC.

WIP în contabilitate: intrări de bază

Cea mai comună metodă de contabilizare a costurilor complete (la costul real), atunci când toate costurile suportate în perioada de raportare - directe și indirecte - sunt atribuite lucrărilor în curs. Înregistrările care reflectă calculul lucrărilor în curs la costul real sunt prezentate:

Operațiune			Baza
Costurile producției auxiliare au fost transferate la cele principale			Certificat contabil-calcul
Cheltuielile generale de producție sunt împărțite în principale
Cheltuielile generale de afaceri sunt incluse în principal
Cheltuielile generale de afaceri (nealocate producției principale) sunt anulate în contul de vânzări
Cheltuieli MC pentru producția principală			Cerințe-facturi, LZK
Amortizarea mijloacelor fixe			Ajutor-calcul
Cheltuieli de calatorie			Raport în avans
Salariile angajatilor			buletinul de plată
Contribuții la fonduri			Ajutor - calcul
Servicii ale terților			Certificate de lucru finalizat
Lipsa de MC în cadrul standardelor stabilite			Raport de inventar, calcul
Cheltuieli amânate alocate producției principale			Ajutor-calcul
Costul cheltuielilor pentru producția principală este transferat la costul produselor finite
Costul serviciilor prestate a fost transferat în contul de vânzări

Reflectarea lucrărilor în curs în bilanțul companiei

Nu există o linie separată pentru înregistrarea lucrărilor în curs în bilanţ. Suma cheltuielilor este prezentă în secțiunea active circulante din rândul 1210 „Inventar”. Dacă ciclul de producție al produsului este lung, atunci astfel de active ar trebui să treacă de la curent la pe termen lung și să fie contabilizate ca active imobilizate în conturile de investiții financiare.

Lucrări în derulare în contabilitate— acestea sunt activele materiale ale unei întreprinderi care nu au trecut prin toate etapele procesului tehnologic. Contabilitatea lor presupune evaluarea folosind mai multe metode bazate pe esența economică a unor astfel de valori.

Lucrări în curs - cont în contabilitate

Conform clauzei 63 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind contabilitatea...” în contabilitate, lucrările în curs de desfășurare în contabilitate sunt considerate produse sau lucrări. care nu au finalizat întregul ciclu sau toate etapele procesului tehnologic. În plus, produsele nefinisate includ produse manufacturate care nu au trecut încă testele necesare și acceptarea tehnică sau nu sunt complet echipate.

Potrivit paragrafului 64 al aceluiași ordin, valoarea lucrărilor în curs se reflectă în contabilitate în mai multe moduri, și anume prin:

• costul de producție planificat sau efectiv;
• articole cu cost direct;
• costul materiilor prime folosite, semifabricatelor și materialelor.

Aceste metode se referă la producția în serie sau în masă, iar în producția unică, estimarea costurilor este efectuată pe baza costurilor suportate efectiv pentru fabricarea produsului.

Potrivit paragrafului 1 al art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, lucrările în curs de desfășurare sunt un produs parțial gata, adică nu a trecut prin toate etapele prelucrării tehnologice prevăzute de procesul de producție aplicat. Lucrările în curs de desfășurare în scopuri de contabilitate fiscală includ nu numai produse, ci și semifabricate de producție proprie, precum și materialele transferate în producție dacă au suferit vreo prelucrare.

La contabilizarea lucrărilor în curs, se utilizează contul 20 „Producție principală”, al cărui debit colectează toate costurile suportate în timpul procesului de producție. La sfarsitul lunii, costul produselor finite este sters din creditul contului 20, iar soldul care ramane in debit este in lucru.

Principalele aspecte ale evaluării lucrărilor în curs și formulei de calcul

Metoda care a fost aleasă în organizație pentru a determina costul produselor trebuie să fie consacrată în politica contabilă. Rezultatul financiar al perioadei de raportare, precum și valoarea impozitului pe profit, depind în mare măsură de acesta.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra metodelor de evaluare a lucrărilor în curs care sunt utilizate în contabilitate:

1. Evaluare la cost planificat (standard).

Această metodă se bazează pe Ghidul standard pentru aplicarea metodei contabile standard din 24 ianuarie 1983 nr. 12, care reflectă recomandări specifice pentru aplicare. Poate fi utilizat în producția de produse complexe legate de îmbrăcăminte, mobilier, prelucrarea metalelor, inginerie și industrii similare cu un ciclu lung de producție.

Metoda contabilă la costul planificat (standard) implică contabilizarea corectă a datelor cantitative disponibile privind soldurile lucrărilor în curs (denumite în continuare WP). Se bazează pe utilizarea standardelor pentru a contabiliza toate costurile suportate, precum și abaterile de la standarde pentru a identifica cauzele și locația apariției acestora.

Costul standard este un fel de preț contabil, care este calculat pentru fiecare grup sau tip pe baza calculelor costului produsului. În acest caz, costul lucrărilor în curs se calculează după cum urmează:

Costul IR = Numărul IR × Costul unitar al IR.

2. Evaluare la costul real

Cu această metodă se realizează un calcul complet al costului produselor fabricate, conform căruia evaluarea lucrărilor în curs în contabilitate se face pe baza costurilor directe și indirecte. Această metodă ar trebui aplicată tuturor tipurilor de produse și, prin urmare, ar trebui utilizată dacă întreprinderea are o gamă destul de mică de produse sau lucrări.

Costul real al lucrărilor în curs, precum și al produselor finite, vor fi calculate folosind formula:

Costul real = costuri directe + cheltuieli generale de producție + cheltuieli generale de exploatare.

3. Evaluare bazată pe costul materiilor prime

Această metodă este denumită și metoda materiei prime și este cel mai adesea folosită atunci când producția este considerată intensivă în materie. În același timp, costurile directe ale materiilor prime și materialelor au cea mai mare pondere în costuri.

Factorul de creștere a costurilor

Este necesar să vorbim separat despre coeficientul de creștere a costurilor, care este o caracteristică a creșterii costurilor pe unitatea de producție pe măsură ce ciclul tehnologic avansează. Se utilizează atunci când este necesar să se determine modul în care anumite costuri care au dinamică cresc, de exemplu, salariile, energia electrică, amortizarea mijloacelor fixe.

Factorul de creștere (K) se calculează folosind următoarea formulă:

K = Costul unei unități de producție în NP / Valoarea totală a costurilor de producție.

Aceasta este formula cea mai generală care reflectă esența de bază a coeficientului.

IMPORTANT! În practică, calcule mai complexe bazate pe formula de mai sus pot fi utilizate pentru diferite tipuri de producție. Depinde de scopul calculului și de caracteristicile procesului de producție în sine..

Contul de lucru în curs: care este metoda de generare a intrărilor și de anulare a cheltuielilor pentru pierderi

La sfârșitul lunii, pentru a identifica soldul din contul 20, ar trebui să țineți cont de costurile care au fost suportate în timpul procesului de producție. Este necesar să înțelegem că acumulează toate costurile, atât directe (atribuibile direct procesului tehnologic), cât și indirecte, asociate tot cu producția (producția generală și economică generală).

Suma primită în debitul contului 20 este costul produselor fabricate. Poate fi de 2 tipuri:

• total, inclusiv costurile directe, generale de producție și economice generale;
• reduse, inclusiv costurile directe și generale de producție.

IMPORTANT! Metoda de determinare a costului de producție trebuie să fie consacrată în politica contabilă a întreprinderii.

Apoi costul generat al produselor finite este transferat în contul 40 „Produse de ieșire”, contul 43 „Produse finite” sau contul 90 „Vânzări”. Soldul contului 20 este în lucru.

Resturile de lucrări în curs pot fi utilizate luna viitoare sau anulate în contul 91.2 „Alte venituri și cheltuieli”. Un exemplu de astfel de situație este decizia conducerii ca activele materiale neterminate în viitor să nu fie utilizate la fabricarea produselor din cauza abandonării producției lor. O altă situație poate fi lichidarea întreprinderii în sine și, prin urmare, produsele neterminate rămase sunt anulate ca cheltuieli ale companiei.

Lucrări în curs în contabilitate - înregistrări tranzacții

După cum sa menționat mai devreme, pentru contabilitatea lucrărilor în curs de desfășurare se utilizează contul 20 „Producție principală”. Pentru a contabiliza toate tranzacțiile, se fac următoarele înregistrări:

• Dt 20 Kt 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 - se iau în considerare costurile atribuibile producerii produselor sau efectuarii muncii;
• Dt 40, 43, 90 Kt 20 - costul produselor finite sau al lucrărilor efectuate este anulat.

Soldul rezultat din debitul contului 20 după anulări este cantitatea de lucru în curs.

În ce cont se înregistrează soldurile și cum se reflectă lucrările în curs din perioadele anterioare?

Deci, din toate cele de mai sus reiese clar că soldul lucrărilor în curs este soldul contului 20, care este transferat de la sfârșitul perioadei precedente la începutul următoarei. Astfel, această sumă nu iese din contul specificat dacă este planificată utilizarea ulterioară a lucrărilor în curs în procesul tehnologic.

Trebuie remarcat faptul că, dacă producția are un ciclu lung, de exemplu câteva luni, atunci lucrările în curs se vor muta de la o lună la alta până când ajunge la stadiul de pregătire.

Evaluarea lucrărilor în curs în contabilitatea fiscală

În conformitate cu art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, lucrările în curs de desfășurare în contabilitatea fiscală înseamnă:

• produse sau lucrări care au fost produse, dar care nu au fost încă acceptate de client;
• soldurile comenzilor neexecutate;
• semifabricate de producție proprie;
• materii prime sau materiale care au fost trimise în producție și au suferit vreo prelucrare.

Evaluarea lucrărilor în derulare în contabilitatea fiscală se realizează la sfârșitul lunii, utilizând date privind soldurile în termeni cantitativi pe tip de produs, precum și cuantumul costurilor directe suportate în această lună. Soldurile lucrărilor în curs identificate la sfârșitul perioadei fiscale sunt reportate la începutul perioadei următoare și sunt incluse în costurile directe.

Această transformare a lucrărilor în curs în costuri directe este posibilă dacă sunt îndeplinite anumite condiții și anume:

1. Costurile suportate trebuie să corespundă în mod necesar produselor pentru fabricarea cărora au fost realizate. Este necesar să se raporteze costurile la un anumit tip de produs, dar dacă acest lucru nu este posibil, ar trebui dezvoltat un mecanism de alocare a costurilor între diferite tipuri de produse.
2. Mecanismul de alocare a costurilor pe tip de produs și metoda de estimare a soldurilor lucrărilor în curs trebuie consacrate în politica contabilă.
3. Această procedură de repartizare a costurilor pe tip de produs trebuie utilizată pentru cel puțin 2 perioade fiscale.

Rezultate

Despre lucrările în curs de desfășurare în contabilitate se pot spune următoarele: acestea sunt costuri materiale care au intrat deja în producție, dar nu au trecut încă prin toate etapele procesului de producție și, prin urmare, nu pot fi considerate produse finite. Valoarea soldurilor de lucru în curs poate fi evaluată folosind una dintre mai multe metode, care trebuie să fie consacrate în politicile contabile ale întreprinderii.

În formarea rezultatului financiar al activităților companiei, precum și a prețului inițial al produselor, producția principală joacă, fără îndoială, un rol deosebit. Lucrările în derulare sunt, de asemenea, de o importanță nu mică. Caracterul continuu al proceselor operaționale într-o companie determină prezența mărfurilor care nu au trecut prin toate etapele prevăzute de tehnologie. Să analizăm în continuare modul în care sunt contabilizate lucrările în curs.

Informații generale

Întreprinderile acumulează destul de des produse neterminate. Acestea includ produse incomplete care nu au trecut de acceptarea și testarea tehnică și produsele noastre semifabricate proprii. În plus, soldul lucrărilor în curs poate include comenzi nefinalizate complet, servicii și lucrări neacceptate. Toate acestea ar trebui reflectate în documentație. Evaluarea lucrărilor în curs este de o importanță deosebită pentru companie. Fiabilitatea determinării indicatorilor semnificativi de performanță economică atât a întregii întreprinderi, cât și a diviziilor sale individuale va depinde de modul în care este organizată.

Esența fenomenului

În esență, categoria luată în considerare este inclusă în fondul de rulment. Lucrările în derulare conțin un complex de active materiale și monetare. Ele sunt avansate la factorii implicați în producția de bunuri o dată. Prețul lor este absorbit în totalitate de produsul finit. Lucrările în derulare au o serie de caracteristici. Este:

1. Un activ corporal (tangibil).
2. Proprietatea firmei.
3. Un activ de exploatare prin natura sa de service.

În ceea ce privește lichiditatea, lucrările în curs sunt considerate un activ slab lichid. Acesta poate fi convertit în valoare monetară fără a pierde prețul actual de piață după o perioadă semnificativă de timp.

Caracteristici de stabilire a prețurilor

Sarcina principală a companiei este producerea și vânzarea ulterioară a produselor. Scopul final al întreprinderii este acela de a genera venituri. Elementul principal în raportare este contabilizarea procesului de producție, calcularea prețului inițial al produselor fabricate și vânzările acestora. În acest sens, caracteristicile organizatorice și tehnologice ale operațiunilor și implementării devin de o importanță capitală. Unul dintre principalii indicatori utilizați pentru a caracteriza activitățile unei întreprinderi este prețul inițial al produselor fabricate. Ea reflectă cât costă o companie să producă un produs. Costul lucrărilor în derulare afectează semnificativ prețul inițial real al produselor. Determinarea primului devine adesea o sarcină dificilă pentru specialiști. Prețul inițial efectiv al unui produs se formează prin adăugarea la costul de producție a acestuia pentru luna a costului lucrărilor în curs de desfășurare la începutul acestuia și scăderea indicatorului la sfârșitul perioadei.

Locație

Costurile în curs de desfășurare sunt obiecte specifice. Sunt costuri care, datorită caracteristicilor tehnologice, la un moment dat nu s-au transformat în produse potrivite pentru vânzare. Bunurile neterminate nu includ:

1. Materiale.
2. Achizitionate produse semifabricate care se afla in ateliere, dar nu au fost asamblate sau prelucrate.
3. Componente (piese) rămase în producție din comenzile anulate.
4. Produse returnate.

Lucrare in curs:

1. Direct în ateliere.
2. La locurile de munca.
3. În depozitele de asamblare și departamentele magazinelor de asamblare.
4. În depozitele de produse finite ale departamentului de producție.
5. În depozite intermediare și locuri în care se acumulează piesele pentru deplasarea către alte departamente ale întreprinderii.

O atenție deosebită este acordată zonelor care conțin lucrări în curs. Acţionează ca puncte de control. Aceste secțiuni determină construcția întregului sistem de contabilitate a producției.

Ateliere

Locurile în care se acumulează semifabricate proprii la locurile de producție sunt destinate primirii produselor și efectuării lucrărilor necesare de către controlorii departamentului tehnic sau angajații departamentelor de testare. În cazul în care o întreprindere folosește o metodă de echipă de organizare a muncii și de plată a operațiunii finale sau a produselor finale, punctele de control, de regulă, sunt create după încheierea ultimei etape a procesului tehnologic sau la ieșirea pieselor din atelierul. În zonele în care există depozite intermediare, punctele de control sunt aceleași.

Acest lucru realizează combinarea a trei funcții simultan:

1. Acceptarea muncii și a produselor pentru calitate.
2. Stabilirea rezultatelor echipei.
3. Contabilitatea semifabricatelor si asigurarea controlului asupra stocului acestora.

Zone de cules

Aceste elemente vă permit, de asemenea, să determinați volumul de lucru în curs. Atelierele de asamblare încep să numere piesele pe baza calității și cantității din zonele de asamblare. Din aceste puncte, lucrările în curs se mișcă și în sens invers, timp în care produsele sunt împărțite în cele care sunt în final respinse și cele care sunt supuse corectării. În plus, în aceste zone, se efectuează control operațional asupra siguranței și completității pentru controlul ulterior al expedierii a eliberării pieselor pe linie.

Departamentele de asamblare

Procesul de fabricare a produselor se termină aici. Atelierele de asamblare sintetizează informații pe baza cărora lucrările în curs sunt înregistrate în bilanț pe baza mișcării semifabricatelor în cadrul întreprinderii. Aceste informații sunt utilizate atunci când se efectuează reconcilieri reciproce în timpul transferului fără hârtie al componentelor și pieselor. Atelierele mecanice trimit produse pentru asamblare în termen de o lună sau un deceniu fără a finaliza documentele inițiale. Pentru a reflecta lucrările în curs în bilanț, sunt contabilizate bunurile eliberate pentru aceeași perioadă. După aceasta, cantitatea sa este înmulțită cu numărul de piese din fiecare articol inclus în listele de picking sau specificațiile pentru un anumit produs. Rezultatul care va fi obținut în cele din urmă este ajustat în funcție de modificările lucrărilor în curs și returnate din asamblare sau unități și elemente respinse. Indicatorii de calcul sunt incluși în actul de reconciliere reciprocă. Acest document înregistrează simultan lucrările în curs și producția de produse din atelierele de mașini.

Activități de control

Lucrările în curs în contabilitate sunt înregistrate după efectuarea anumitor proceduri. Aceste activități presupun monitorizarea siguranței mărfurilor neterminate, identificarea tuturor modificărilor standardelor de cost, abaterilor, precum și calcularea cu acuratețe a prețului inițial al produsului și determinarea eficienței producției unora dintre ele. PBU 1/98 stabileste ca inventarul lucrarilor in curs actioneaza ca una dintre masurile de control necesare obtinerii de informatii pentru raportare.

Măsurile de control pot fi complete sau parțiale. În primul caz, procedura acoperă întreaga listă de semifabricate la toate punctele contabile. Controlul parțial se aplică celor mai rare în ceea ce privește ritmul de producție și produsele scumpe, care au un impact semnificativ asupra prețului inițial al produsului. În plus, inventarul poate fi neprogramat sau planificat. În acest din urmă caz, activitățile se desfășoară conform unui program elaborat în prealabil de departamentul de dispecerat. Lucrările în curs sunt supuse controlului neprogramat în cazul transferului de active materiale de la un angajat responsabil la altul.

Comenzi rapide

Sunt utilizate în zonele în care se desfășoară activități de control. Etichetele au aceeași formă, dar conținut diferit. Acestea pot accelera semnificativ verificarea și prelucrarea ulterioară a rezultatelor obținute. Informațiile de pe etichetele de inventar sunt rezumate în declarații. Numărul total de părți dintr-un anumit număr pentru operațiuni este introdus în documentație. În producția unică și la scară mică, etichetele de inventar înlocuiesc foile de traseu.

Documente primare

Pe baza acesteia, lucrările în curs sunt înregistrate în contabilitate. Documentația primară, în esență, este menținută în timpul lucrărilor zilnice de control, deoarece numărul de produse și ansambluri emise pentru prelucrare și transferate în depozite este contorizat pentru fiecare lot. În producția de masă, documentele contabile integrate sunt fișe de producție pentru unități și operațiuni. Compilarea lor se bazează pe principiul controlului intern asupra mișcării pieselor prin etapele procesului tehnologic.

Desfășurarea activităților de control

Inventarierea se realizeaza de catre:

1. Recalcularea obiectelor.
2. Verificarea înregistrărilor.
3. Stabilirea conformității evaluării obiectelor cu cerințele prevăzute în actele de reglementare privind raportarea și documentele interne ale companiei.
4. Analiza evenimentelor din activitățile întreprinderii. Vă permite să identificați și să afișați în documentație costurile lucrărilor în curs de reflectat.
5. Compararea datelor obținute în timpul inspecțiilor cu informații externe (informații de la contrapărți, agenții guvernamentale, cotații bursiere și așa mai departe).

Obiectivele procedurii

Lucrările în curs sunt controlate pentru:

1. Verificarea corectitudinii și completitudinii obiectelor reflectate în documentație.
2. Alinierea controalelor contabile cu reglementările interne și externe și cu indicatorii de piață.
3. Verificarea prezenței efective a obiectelor și a siguranței acestora.
4. Identificarea motivelor reflectării incorecte sau intempestive a tranzacțiilor în documentație, motivele efectuării tranzacțiilor care contravin cerințelor reglementărilor guvernamentale și instrucțiunilor și reglementărilor interne ale întreprinderii, dacă aceste evenimente au avut loc.
5. Verificarea stării în care se află articolele de inventar și a condițiilor de depozitare a acestora.

Evaluarea WIP

Modul în care se realizează depinde de următorii factori:

• Nomenclatura și complexitatea produselor fabricate.
• Tip de producție.
• Procedura în conformitate cu care sunt stocate restanțele interoperaționale.
• Alte caracteristici organizatorice și tehnologice.

Soldurile WIP în producția în serie și în masă sunt fixate nu de prețul real, ci de prețul inițial planificat sau standard. De asemenea, este posibil să luați în considerare articolele cu cost direct. În acest caz, costurile indirecte sunt atribuite prețului produselor fabricate, serviciilor prestate sau lucrărilor efectuate. Materialele directe pot include materii prime, semifabricate și materiale. Cu un ciclu tehnologic scurt, WIP este evaluat pe baza costului obiectelor procesate. Prețul inițial nu include pierderile din cauza lipsei sau uzurii sculelor cu destinație specială. Aceste costuri sunt atribuite numai producției de produse. În cazul în care pierderile din cauza lipsurilor se referă la o anumită comandă care nu este finalizată înainte de sfârșitul lunii, acestea sunt incluse în costul lucrărilor în curs.

Legea taxelor

În conformitate cu Codul Fiscal, evaluarea lucrărilor în curs se efectuează la sfârșitul lunii curente în conformitate cu informațiile din documentația primară privind circulația și excesul de materiale și materii prime (în termeni cantitativi) a produselor fabricate în ateliere. . În plus, sunt luate în considerare și datele de raportare fiscală privind valoarea costurilor pentru o anumită perioadă. Contribuabilul are dreptul să stabilească procedura prin care se vor repartiza cheltuielile directe pentru lucrările în curs și bunurile produse în luna curentă. Se ia în considerare corespondența costurilor cu produsele rezultate.

Procedura specificată pentru formarea prețului lucrărilor în curs este stabilită de entitatea comercială în politica sa contabilă în scopuri fiscale. Acesta trebuie aplicat pentru cel puțin două perioade de raportare. Dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unei anumite producții, contribuabilul stabilește în mod independent un mecanism de distribuire a acestora folosind valori justificate economic. Valoarea activelor neutilizate disponibile la sfârșitul lunii este inclusă în costurile directe pentru luna următoare. După încheierea perioadei fiscale, indicatorul pentru soldurile lucrărilor în curs se trece la următorul. Suma este inclusă în costurile directe.

Volumul lucrărilor în curs

Există mai multe metode pentru a-l determina. Prima este evaluarea WIP în sine. În primul rând, se determină indicatorii de la sfârșitul perioadei. În continuare, se determină prețul inițial al tuturor produselor fabricate care au trecut prin ciclul tehnologic complet. Reprezintă diferența dintre costurile acumulate pe parcursul perioadei, inclusiv soldul acestora la începutul perioadei, și lucrările în curs. După determinarea valorii naturale a acestuia din urmă, se calculează prețul său inițial real. Calculul poate fi efectuat pe baza materialelor, a costurilor directe și a costului total de producție. Pentru a face acest lucru, este necesar să se țină cont de datele din măsurile de control. A doua modalitate este de a evalua produsele fabricate. Se stabilește cuantumul costurilor, care este ulterior anulat din contul de credit. 29, 23 sau 20. La stabilirea prețului produselor finite sau la determinarea mărimii lucrărilor în curs de desfășurare, se folosesc date privind abaterile indicatorilor de preț real de la valorile standard. Cea mai mică estimare se bazează pe materiale. În acest sens, costul produselor care au trecut prin întregul ciclu tehnologic crește la maximum. De fapt, include aproape toate costurile, cu excepția celor legate de materialele cheltuite pe WIP. Valoarea costurilor directe cu materialele este deja mai mare. Prețul produselor fabricate, în consecință, este redus nu numai de cantitatea de materiale, ci și de toate costurile. Se consideră că cea mai precisă metodă de calcul se bazează pe costul total de producție.

Punct important

Alegerea uneia sau a alteia metode de evaluare este o sarcină destul de complexă și serioasă. Soluția sa va depinde în mare măsură de industria companiei și de conținutul metodologiei de calcul al costului mărfurilor. Dacă întreprinderea nu are instrucțiuni specifice industriei sau nu este aprobată, atunci organizația va trebui să aleagă în mod independent cea mai bună opțiune. Folosind a doua metodă, puteți lua în considerare metoda de estimare a costului total de producție (standard sau real). În caz contrar, toate costurile care nu sunt incluse în calcul se vor acumula în lucrarea în curs.

Raportare

Contabilitatea WIP presupune numărarea produselor care au trecut printr-un ciclu tehnologic incomplet, a mărfurilor incomplete, a comenzilor de la ateliere auxiliare și a tot ceea ce este considerat a fi în curs de desfășurare. Obiectele și lucrările care nu au fost livrate clientului sunt incluse pe bază de angajamente în lucrările în curs. În acest scop, se utilizează contul. „Producție primară”. Sunt depozitate acolo până când sunt livrate clientului. Pentru a contabiliza corect dimensiunea lucrărilor în curs, este necesar să se înregistreze toate operațiunile de eliberare a produsului, să se efectueze măsuri periodice de control și să se reconcilieze datele primite cu informațiile din documentația de raportare.

Bilanțul producției neterminate se determină în funcție de alegerea de fixare a costurilor și de calcularea prețului inițial al componentelor și pieselor. Metoda de calcul a costurilor este considerată a fi un set de tehnici de organizare a pregătirii documentelor și de reflectare a pierderilor. Acestea asigură stabilirea costului real al produselor și oferă informațiile necesare exercitării controlului asupra procesului de stabilire a prețurilor. În funcție de complexitate, tip de produs, natură, tip de ciclu tehnologic, precum și de organizarea acestuia, companiile industriale pot folosi diferite metode.

Concluzie

Lucrările în derulare acționează ca un indicator care influențează rezultatele activităților economice ale companiei. WIP ar trebui să fie înțeles ca fiind costuri pentru produse, piese, ansambluri și alte obiecte care nu au trecut toate etapele de procesare, testele stabilite și acceptarea tehnică prevăzută de tehnologie. În această categorie intră și bunurile incomplete. WIP se caracterizează prin forma sa materială, lichiditate scăzută, participare la procesele operaționale și proprietatea companiei. În funcție de specificul activităților întreprinderii, se stabilește dimensiunea soldurilor și prezența directă a lucrărilor în curs. Aceste rate pot varia semnificativ în funcție de industrii. În procesul de organizare a contabilității WIP, unul dintre cele mai importante aspecte este cadrul de reglementare. Instrucțiunile, reglementările și cerințele legale prevăd reglementarea procedurii în conformitate cu care aceste obiecte sunt reflectate în documentația de raportare.

Reglementările stabilesc o metodologie de contabilizare a producției neterminate ca stoc. Acestea reflectă procedurile de formare a lucrărilor în curs de desfășurare ca costuri, determină calendarul și procedura de realizare a activităților de control. Prevederile conțin reguli care stabilesc cuantumul daunelor din daune, lipsuri și furturi. În plus, este reglementată și procedura de reflectare directă a informațiilor despre lucrările în curs în situațiile financiare. Scopul contabilizării lucrărilor în curs este de a asigura fiabilitatea informațiilor și respectarea cerințelor prevăzute de lege. Implementarea acestei sarcini presupune implementarea unui set de proceduri interconectate. În procesul de înregistrare a lucrărilor în curs, întreprinderile folosesc diverse documente. Unele dintre ele sunt prezentate ca formulare standard unificate aprobate la nivel guvernamental. Alte documente sunt elaborate chiar de întreprindere.

Din punct de vedere economic, costurile oricărei întreprinderi sunt împărțite în directe și indirecte. Costurile directe sunt variabile, adică cresc sau scad odată cu modificările volumului producției (de exemplu, costul materiilor prime și al bunurilor). Costurile indirecte sunt constante, adică nu depind direct de volumul producției (de exemplu, remunerarea personalului de conducere).

Costurile de producție ale unei întreprinderi sunt împărțite în două grupuri. În consecință, costul produselor (lucrărilor, serviciilor) în contabilitate poate fi determinat în două moduri:

ca preț de cost integral, inclusiv toate costurile de producție;

ca cost parțial (redus), inclusiv costuri directe.

La determinarea costului total, valoarea costurilor de producție include toate costurile, inclusiv cele indirecte. La vânzarea produselor, profitul este calculat ca venit minus costul total, care include costurile directe și indirecte alocate unui anumit tip sau lot de produse. Costul total poate fi calculat pe baza costurilor reale și planificate (standard). Metoda de determinare a costului total este uneori numită costul de absorbție.

Metoda costului parțial înseamnă că costul de producție include doar o gamă restrânsă de costuri directe, în timp ce restul sunt anulate în perioada de raportare. Această metodă este uneori numită cost direct.

Din 2002, legislația fiscală a impus tuturor organizațiilor să utilizeze metoda costului direct (costul direct) în contabilitatea fiscală. Cu toate acestea, are propriile sale specificități, definite de articolele 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin această metodă este necesară evaluarea lucrărilor în curs (WIP) la sfârșitul fiecărei luni.

În același timp, fiecare industrie în contabilitate și-a dezvoltat propriile metode de contabilitate a costurilor și de evaluare a lucrărilor în curs. Acestea sunt foarte diverse: de la costul total bazat pe contabilitatea comenzilor (de exemplu, inginerie mecanică pilot și la scară mică) până la evaluarea lucrărilor în curs de desfășurare numai în ceea ce privește costurile directe ale materiilor prime (de exemplu, industria de bijuterii, unde materiile prime reprezintă partea leului din costuri).

Înainte de introducerea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, metodele tradiționale de evaluare a lucrărilor în curs se reflectau, de regulă, în specificul industriei contabilității costurilor, care au fost aprobate de ministerele sau departamentele relevante. În prezent, actele departamentale privind contabilitatea costurilor continuă să fie utilizate pe scară largă în contabilitate.

Să ne uităm la varietatea de caracteristici specifice industriei de evaluare a lucrărilor în curs și cât de departe sunt uneori de normele articolelor 318-320 din Codul fiscal al Federației Ruse folosind exemple.

Astfel, în producția de produse științifice și tehnice (lucrări, servicii), Ministerul Științei și Tehnologiei al Federației Ruse a recomandat păstrarea evidenței costurilor folosind o metodă personalizată și evaluarea lucrărilor în curs la costul efectiv total, inclusiv toate elementele de cost. S-a recomandat includerea în costurile directe a costurilor cu materialele, echipamentele speciale și salariile personalului cheie, precum și costurile lucrărilor efectuate de terți. Acest lucru este definit în Recomandările metodologice standard pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului produselor științifice și tehnice, aprobate de Ministerul Științei și Politicii Tehnice al Federației Ruse.

În industria turismului, Comitetul de Stat al Federației Ruse pentru Cultură Fizică și Turism a recomandat evaluarea lucrărilor în curs la costul total efectiv sau la costuri directe, la alegerea organizației (ordinul Comitetului de Stat pentru Cultură Fizică și Turism din decembrie 4, 1998 Nr. 402). Sa recomandat ca costurile directe să includă costurile materiale (inclusiv serviciile terților), costurile cu forța de muncă, contribuțiile sociale, amortizarea și alte costuri.

În industria forestieră, se recomandă utilizarea întregului cost planificat pentru a estima lucrările în curs. În același timp, diferite subsectoare își folosesc propriile caracteristici ale acestei metode. Această procedură este dată în Specificațiile industriei privind compoziția costurilor incluse în costul de producție la întreprinderile din complexul industriei lemnului, aprobate de compania forestieră de stat „Roslesprom” în acord cu Ministerul Economiei al Rusiei și

Astfel, în producția de gatere, lucrările în curs de desfășurare sunt de obicei evaluate la costul total planificat, excluzând costurile de pregătire și dezvoltare a costurilor de producție și de vânzare. La tăiere, se recomandă ca lucrările în curs să fie evaluate conform standardelor ca procent din costul planificat al așa-numitului metru cub impersonal, de exemplu, dacă pădurea este tăiată, dar nu a fost încă îndepărtată din tăiere. suprafata, se evalueaza la 50% din costul planificat al metrului cub. Dacă cheresteaua este într-un depozit intermediar - 80% etc.

valoarea amortizării acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări și servicii.

Această listă este deschisă și poate fi completată cu cheltuieli specifice unui anumit tip de activitate sau întreprindere.

Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 18 martie 2013 Nr. F09-506/13, arbitrii au precizat că dacă o organizație care folosește lemnul ca materie primă pentru producția de produse plătește chirie pentru lemn. recoltare, atunci aceste costuri ar trebui luate în considerare ca parte a costurilor directe, în ceea ce privește costul extracției resurselor forestiere.

Cheltuielile indirecte sunt toate celelalte cheltuieli suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare), cu excepția cheltuielilor neexploatare.

Costurile indirecte sunt anulate complet în perioada de raportare. Dar linii drepte - nu. Acestea nu vor fi anulate complet dacă organizația are solduri de lucru în curs, solduri de produse finite în depozit, precum și produse expediate, dar nevândute încă.

Lucrări în derulare în contabilitate

Conform paragrafului 63 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n, lucrările în curs de desfășurare includ „produse care nu au trecut prin toate etapele ( faze, conversii) a prelucrărilor prevăzute de procesul tehnologic, precum și a produselor care sunt incomplete și nu au trecut acceptul tehnic.”

În conformitate cu Instrucțiunile de utilizare a Planului de Conturi, soldul contului 20 „Producție principală” la sfârșitul lunii reflectă valoarea lucrărilor în curs.

Punctul 64 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă stabilește că o organizație poate evalua activitatea în curs în patru moduri:

La costul real de producție.

Conform costului de producție standard (planificat).

Pentru articole cu cost direct.

Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Organizațiile implicate în producția de masă pot alege oricare dintre aceste metode. Organizațiile implicate în producția unică (piesa) trebuie în mod necesar să evalueze lucrările în curs la costul real.

Astfel, în actele de reglementare ale Ministerului rus de Finanțe privind contabilitatea, costul total se numește cost de producție și este împărțit în efectiv și planificat.

Prin metoda costului direct, organizația evaluează soldurile de lucru în curs doar pentru acele elemente de cost pe care, conform politicii sale contabile, le reflectă direct în contul 20 „Producție principală”. În acest caz, costul va include, de exemplu, costul materiilor prime anulate pentru producție, salariile lucrătorilor din ateliere, dar nu vor include cheltuielile generale de afaceri.

Atunci când se evaluează lucrările în derulare după costul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor, costul include doar un singur tip de costuri directe - costul materiilor prime, materialelor și, respectiv, semifabricatelor anulate pentru producție.

Lucrări în derulare în contabilitatea fiscală

În legislația fiscală actuală, metodele de evaluare a lucrărilor în curs diferă semnificativ de contabilitate. Următoarele sunt considerate lucrări în curs (articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse):

produse (lucrări, servicii) de pregătire parțială;

lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate;

soldurile comenzilor de producție neexecutate;

resturi de semifabricate din producția proprie.

După cum se precizează în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul evaluează soldurile lucrărilor în curs la sfârșitul lunii curente, comparând datele privind mișcarea și soldurile materiilor prime și produselor finite. și datele contabile fiscale privind suma cheltuielilor directe efectuate în luna curentă.

Contribuabilul trebuie să evalueze toate articolele WIP (produse parțial finite, produse semifabricate din producție proprie etc.) în funcție de sumele costurilor directe (specificate la articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse) care le revin.

Astfel, în contabilitatea fiscală, o organizație poate evalua lucrările în curs de desfășurare doar folosind metoda costului direct (așa cum sunt înțelese la articolul 318 din Cod), în timp ce în contabilitate aceasta este doar una dintre metodele de evaluare posibile.

La prima vedere, metoda de evaluare a lucrărilor în curs în contabilitatea fiscală pe baza costurilor directe este extrem de nepotrivită pentru contribuabili (în special organizațiile de producție). Dacă există lucrări în curs de desfășurare, el poate anula în scopuri fiscale o serie de costuri care, folosind metoda costului integral, ar fi cel mai probabil incluse în lucrările în curs (de exemplu, servicii de producție ale organizațiilor terțe, plăți pentru energie electrică, combustibil, apă, căldură, costuri de producție auxiliară etc.).

Cu toate acestea, în practică, acest lucru s-a dovedit a nu fi în întregime adevărat și există două motive pentru aceasta.

În primul rând, conform articolului 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile de producție trebuie să evalueze costurile directe în scopuri fiscale nu în funcție de datele contabile, ci într-un mod special, bazat pe echilibrul mișcării materiilor prime în unități naturale.

Aceasta înseamnă că pentru întreprinderile de producție la scară mică și firmele cu o gamă largă de materii prime și produse finite (de exemplu, în inginerie mecanică), tehnicile de contabilitate vor deveni semnificativ mai complicate. Se întâmplă ca economiile rezultate din metoda de evaluare a lucrărilor în derulare la cost parțial (incomplet) pentru această categorie de contribuabili să fie acoperite de costuri suplimentare pentru angajarea specialiștilor și instalarea

În contabilitate, astfel de organizații ar putea abandona metoda contabilă prea costisitoare, făcând referire la principiul raționalității în contabilitate, care este stabilit de paragraful 6 din PBU 21/2008 (Regulamente aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008). nr. 106n). Cu toate acestea, în contabilitatea fiscală, contribuabilul nu poate refuza să evalueze lucrările în curs folosind metoda costului direct și să utilizeze prețul de cost integral.

În al doilea rând, în întreprinderile cu un ciclu de producție foarte lung, nu este întotdeauna profitabilă să anulați o mulțime de costuri în etapa inițială a producției. Dacă cea mai mare parte a costurilor a fost anulată anul trecut, rezultând o pierdere, iar veniturile au fost încasate în anul curent, profitul din anul curent poate fi redus cu nu mai mult de 30% din pierderile din anii anteriori. Restul pierderii poate fi anulat numai în anii următori (articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt împărțiți în trei grupuri și fiecare dintre ei are propria sa metodă de anulare a costurilor directe:

• Contribuabilii a căror producție este legată de prelucrarea și prelucrarea materiilor prime.
• Contribuabilii a căror producție este legată de prestarea muncii (prestarea de servicii).

Alți contribuabili.

Pentru producția 319 din Cod este definită următoarea metodă de evaluare a lucrărilor în curs. Contribuabilii a căror producție este asociată cu prelucrarea și prelucrarea materiilor prime distribuie suma costurilor directe la soldurile lucrărilor în curs într-o cotă corespunzătoare ponderii acestor solduri în materiile prime (în termeni cantitativi), minus pierderile tehnologice. Materiile prime sunt înțelese ca materiale utilizate în producție ca bază materială, care, ca urmare a prelucrării (prelucrării) tehnologice secvențiale, sunt transformate în produse finite.

Astfel, în politica contabilă, contribuabilul este obligat să determine tipul de materie primă care constituie baza materială a produsului. Termenul „bază materială” este folosit la singular. În consecință, pentru fiecare tip de produs finit, este necesar să se selecteze un tip predominant de materie primă, să se determine rata consumului acesteia pe unitatea de producție și să se calculeze ce proporție din materia primă uzată este contabilizată de lucrările în curs.

Costurile directe ale contribuabilului pentru luna s-au ridicat la 1.000.000 RUB. Au fost transferate în producție 1000 de unități de materii prime, dintre care 300 (30%) au rămas în curs de desfășurare.

În scopuri fiscale, 70% din costurile directe (700.000 RUB) trebuie anulate, iar 30% (300.000 RUB) vor rămâne ca parte a lucrărilor în curs.

La o întreprindere multi-industrială care produce două tipuri de produse din diferite tipuri de materii prime, apare o situație mai complexă. Aici nu este întotdeauna posibilă întocmirea unui singur bilanț pentru circulația materiilor prime în unități naturale. Faptul este că cantitatea unei materii prime poate fi măsurată în metri, alta - în kilograme. Contribuabilul va trebui să împartă costurile directe între două tipuri de produse și pentru fiecare să întocmească un echilibru între mișcarea materiilor prime și producție.

Dacă diferite tipuri de producție sunt izolate unele de altele, este destul de simplu să separați costurile. Anumite dificultăți apar atunci când diferite tipuri de produse din materii prime diferite sunt produse în același atelier, pe același echipament, de către aceiași muncitori. Apoi, este posibilă împărțirea cheltuielilor, cum ar fi, de exemplu, amortizarea, numai prin metode condiționate - proporțional cu costurile materiilor prime, salariile (dacă sunt lucrate la bucată) sau veniturile din aceste produse etc. Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează acest lucru, iar dreptul de a alege Metode de calculare a costurilor directe în funcție de tipul de produs rămâne în sarcina contribuabilului.

De exemplu, într-un singur atelier, aceiași muncitori care folosesc același echipament de strunjire pot produce piese din materiale complet diferite pe parcursul unei luni - diferite clase de oțel, metale neferoase și chiar lemn. Fiecare tip de produs va avea propriul său echilibru între consumul de materii prime și producția de produs. Nu este întotdeauna posibilă împărțirea directă a deprecierii echipamentelor unui astfel de atelier între tipuri de produse. Apoi va trebui să utilizați metode condiționate - de exemplu, să determinați salariile pentru fiecare tip de produs (pe baza comenzilor de lucru) și să împărțiți amortizarea în aceeași proporție. Există o altă modalitate: determinați ponderea cheltuielilor cu materii prime și materiale pentru fiecare tip de produs în suma totală a cheltuielilor și împărțiți amortizarea în aceeași proporție.

Pentru organizațiile care vând lucrări și servicii, articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește propria procedură de evaluare a lucrărilor în curs. Contribuabilii a căror producție este legată de executarea lucrărilor (servicii de prestare) distribuie suma costurilor directe la soldurile lucrărilor în curs proporțional cu ponderea comenzilor neterminate (sau finalizate, dar neacceptate la sfârșitul lunii curente). pentru munca (prestare servicii) in volumul total de munca prestata pe parcursul lunii comenzi de munca (prestare servicii).

Astfel, dacă volumul comenzilor finalizate pentru luna a fost de 1.000.000 de ruble, din care clientul a acceptat (inclus în venituri) 700.000 de ruble, doar 70% din cheltuielile directe pot fi anulate drept cheltuieli pentru luna curentă.

Alte organizații care nu sunt legate nici de producție, nici de sfera de prestare a muncii și de prestare a serviciilor, valoarea costurilor directe este repartizată la soldurile lucrărilor în curs proporțional cu ponderea costurilor directe în planul (normativ, estimat) costul produselor.

Diferențe în evaluarea lucrărilor în curs în contabilitate și contabilitate fiscală

Dacă o organizație folosește metoda costului integral în contabilitate, este imposibil să se estimeze volumul de lucru în curs în scopuri fiscale utilizând direct datele contabile.

Costurile lunare ale unei organizații de producție care ține evidența folosind metoda comenzii s-au ridicat la 1.000.000 de ruble. Dintre acestea, 500.000 de ruble. - plata pentru serviciile organizațiilor terțe, 200.000 RUB. - costuri de achiziție de materii prime, 200.000 de ruble. - cheltuieli pentru remunerarea lucrătorilor de producție și 100.000 de ruble. - deduceri de amortizare.

Organizația, după ce a cheltuit 1.000.000 de ruble, a produs două produse în timpul lunii: produsul 1 și produsul 2. Produsul 1 a fost vândut, producția produsului 2 nu a fost finalizată. Pentru ambele produse au fost utilizate aceleași mijloace fixe. Ambele produse sunt aceleași și au fost folosite aceleași materii prime pentru producția lor. În contabilitate, costul lucrărilor în curs este evaluat la cost integral.

Următoarele înregistrări trebuie făcute în contabilitate.

Debit 43 Credit 20- 500.000 rub. - produsul 1 este valorificat ca produs finit.

Deoarece produsul 1 a fost vândut, costul acestuia a fost anulat prin postare:

Debit 90-2 Credit 43- 500.000 rub. - costul produselor vândute este anulat.

Costuri pentru producția produsului 2 în valoare de 500.000 de ruble. va rămâne pe contul 20 „Producție principală” ca lucrări în curs și va fi transferat în următoarea perioadă de raportare.

În contabilitatea fiscală, costurile pentru serviciile organizațiilor terțe se ridică la 500.000 RUB. ar trebui anulate deja în perioada curentă, deoarece articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse le clasifică drept cheltuieli indirecte. Taxele de amortizare și cheltuielile pentru materiile prime și salariile lucrătorilor din producție, dimpotrivă, nu pot fi anulate complet, deoarece sunt incluse în cheltuielile directe. Valoarea totală a acestor cheltuieli este de 500.000 de ruble. Deoarece 50% din toate materiile prime transferate în producție pentru fabricarea produsului 2 au rămas în curs de desfășurare, doar 50% din cheltuielile directe, adică 250.000 de ruble, sunt supuse anulării în luna curentă.

Discrepanțele dintre contabilitate și contabilitatea fiscală din exemplul dat sunt reflectate în tabel.

Astfel, în contabilitate, lucrările în curs se vor ridica la 500.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - doar 250.000 de ruble.

Masa. Lucrari in derulare in contabilitate si contabilitate fiscala

Tipul cheltuielilor	Cheltuieli, mii de ruble
	indirect
	în contabilitate	în contabilitatea fiscală	în contabilitate	în contabilitatea fiscală
Deduceri de amortizare
Plata lucrătorilor de producție
Plata pentru serviciile terților
Cheltuieli totale
Inclusiv WIP

Diferențele de evaluare a lucrărilor în curs în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi și mai mari dacă prețurile materiilor prime transferate în producție sunt diferite. Acest lucru se va întâmpla dacă, în conformitate cu politica contabilă, organizația utilizează metoda FIFO pentru a estima costul materiilor prime atunci când acestea sunt anulate pentru producție.

Să folosim condițiile din exemplul 2. Să presupunem că materiile prime pentru produsul 1 au fost achiziționate cu câțiva ani mai devreme decât pentru produsul 2, iar prețul său de achiziție a fost de 50.000 de ruble. Prețul de achiziție al materiilor prime pentru produsul 2 este de 150.000 de ruble. În conformitate cu politica contabilă, organizația folosește metoda FIFO pentru a estima costul materiilor prime.

În contabilitate, dimensiunea lucrărilor în curs va crește în consecință cu 50.000 de ruble, deoarece produsul pentru care au fost anulate materii prime mai scumpe s-a dovedit a fi neterminat la sfârșitul lunii.

Nimic nu se va schimba în contabilitatea fiscală, deoarece indicatorii naturali sunt utilizați pentru a evalua lucrările în curs. Costul lucrărilor în curs va rămâne egal cu 250.000 RUB.

Diferențe și mai mari de fiscalitate și contabilitate vor apărea dacă contribuabilul ia în considerare echilibrul mișcării materiilor prime pentru un grup de mai multe produse omogene, pentru care baza materială este același tip de materie primă, dar ratele de consum ale acesteia sunt diferite. .

Suma cheltuielilor directe care este anulată în scopuri fiscale în această situație va depinde de elementele incluse în WIP. Cantitatea de lucru în derulare în contabilitatea fiscală va fi mai mare, cu atât produsele în curs de desfășurare sunt incluse mai mult în materiale (și invers).

Să folosim condițiile exemplului 2. Să presupunem că produsul 1 și produsul 2 sunt două mașini diferite care sunt produse în același atelier din aceeași calitate a metalului. Acest metal servește ca bază materială a produselor. Să presupunem că tehnologia de fabricație este de așa natură încât pentru produsul 1 ratele de consum pentru materii prime sunt de patru ori mai mari, dar în același timp materiile prime cheltuite pentru acest produs sunt de patru ori mai ieftine. Prețul materiilor prime utilizate la fabricarea produsului 1 este de 1250 de ruble. pe unitate, iar la fabricarea produsului 2 - 5000 de ruble. pentru o unitate.

Din condiția rezultă că din 100 de unități de materii prime, 80 au mers la produsul 1, iar 20 la produsul 2. Cu alte cuvinte, 4/5 din cantitatea totală de materii prime eliberată pentru producție în unități naturale a fost folosită în fabricarea produsului 1, iar 1/5 din materii prime au ramas in lucru. Datorită diferenței dintre prețurile de achiziție, costurile materiilor prime în termeni valorici au fost distribuite în mod egal:

pentru fabricarea unui produs 1 - 100.000 de ruble. (1250 rub. x 80 unități);

pentru fabricarea produsului 2 - 100.000 de ruble. (5000 rub. x 20 unități).

În contabilitate, în cazul în care indicatorii de cost sunt utilizați pentru a evalua lucrările în curs, lucrările în curs vor rămâne în continuare la nivelul de 500.000 RUB.

În contabilitatea fiscală, care, conform articolului 319 din Codul fiscal al Federației Ruse, este legată de circulația materiilor prime în unități naturale, rezultatul, în comparație cu indicatorii din exemplul 2, va fi diferit. Întrucât doar 1/5 din materiile prime au rămas în produsul nefinisat 2, 4/5 din cheltuielile directe sunt supuse anulării în luna curentă. Aceasta înseamnă că din 500.000 de ruble. cheltuieli directe în contabilitate fiscală 400.000 de ruble. supus anulării și doar 100.000 de ruble. va rămâne în lucru.

Astfel, contribuabilul poate combina contabilitatea cu cea fiscală a lucrărilor în curs. Pentru a face acest lucru, este necesar să se aplice în contabilitate aceleași metode de evaluare a lucrărilor în curs ca și în contabilitatea fiscală, adică cele prevăzute la articolul 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să reamintim că posibilitatea alegerii unei metode de evaluare a lucrărilor în curs de desfășurare în contabilitate este prevăzută în paragraful 64 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară. Cu toate acestea, după cum sa menționat deja, metoda de estimare a lucrărilor în curs de desfășurare la costuri directe (costarea directă) nu este convenabilă în toate industriile. Unele organizații vor prefera, desigur, să separe contabilitatea și contabilitatea fiscală a WIP decât să schimbe procedura contabilă.