Elemente monetare conform IFRS 21. Rezilierea altor documente

În prezent, oamenii folosesc aproximativ 180 de monede în întreaga lume.

Adevărul este că oamenii nu vor să rămână izolați. Le place să vândă, să cumpere, să importe, să exporte, să facă comerț între ei și multe altele - în valută străină.

Dacă te uiți la afacerile internaționale în ansamblu, vei vedea că trăiește și se dezvoltă în două moduri: fie prin tranzacții individuale în valută, fie, dacă sunt prea multe tranzacții, o companie internațională își deschide o sucursală sau o afacere separată în străinătate. .

Ratele de schimb se schimbă în fiecare minut. Și se pune întrebarea, cum să faci afaceri folosind diferite valute? Există un standard pentru a rezolva astfel de probleme IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar.

Care este scopul IAS 21?

Scopul IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar este de a determina:

• Cum să includă tranzacțiile valutare și activitățile externe în situațiile financiare ale unei companii; și
• Cum se traduce situațiile financiare în moneda de prezentare.

Cu alte cuvinte, acest standard răspunde la două întrebări principale:

• Ce cursuri de schimb ar trebui să folosesc?
• Cum raportez câștigurile sau pierderile valutare în situațiile financiare?

IAS 21 definește moneda funcțională și moneda de raportare și este important să înțelegem diferența dintre acestea:

Moneda funcțională este moneda mediului economic primar în care își desfășoară activitatea întreprinderea. Aceasta este moneda proprie a companiei, iar toate celelalte monede sunt „valute străine”.

Moneda de prezentare- moneda în care compania raportează, i.e. intocmeste situatii financiare.

În cele mai multe cazuri, moneda funcțională și moneda de raportare sunt aceleași.

Cu toate acestea, o companie poate decide să-și prezinte situațiile financiare într-o altă monedă decât moneda sa funcțională - de exemplu, atunci când întocmește situații consolidate pentru societatea-mamă într-o altă țară.

În plus, deși o companie are doar o monedă funcțională, poate folosi una sau mai multe monede de raportare dacă trebuie să-și prezinte situațiile financiare în mai multe valute.

De asemenea, trebuie să înțelegeți că o companie are capacitatea de a-și alege moneda de raportare, dar nu poate alege moneda funcțională. Moneda funcțională trebuie determinată prin evaluarea mai multor factori.

Cum se determină moneda funcțională?

Cel mai important factor în determinarea monedei funcționale este mediul economic subiacent al entității în care își desfășoară activitatea. În cele mai multe cazuri, aceasta va fi țara în care își desfășoară activitatea organizația, dar nu neapărat.

Mediul economic primar este de obicei cel în care o întreprindere generează și cheltuiește cea mai mare parte a numerarului său. Pe baza acestui fapt, pot fi luați în considerare următorii factori:

• Care monedă influențează în principal prețurile de vânzare ale bunurilor și serviciilor?
• În ce monedă sunt exprimate cheltuielile de muncă, materiale și alte cheltuieli?
• În ce monedă sunt generate fluxurile din activități financiare (împrumuturi, instrumente de capitaluri proprii emise)?
• Și alți factori.

Uneori, prețurile de vânzare, forța de muncă, materialele și alte costuri pot fi exprimate în diferite valute și, prin urmare, moneda funcțională nu este evidentă.

În acest caz, conducerea trebuie să exercite raționament pentru a determina moneda funcțională care reflectă cel mai exact consecințele economice ale tranzacțiilor, evenimentelor și condițiilor subiacente.

Cum se raportează tranzacțiile în moneda funcțională?

Recunoașterea inițială a tranzacțiilor în valută.

Inițial, toate tranzacțiile în valută sunt convertite în moneda funcțională folosind curs de schimb la vedere („rată de schimb la vedere”)între moneda funcțională și valuta străină la data tranzacției. Se mai numeste cursul de schimb curent sau cursul spot.

Data tranzacției este data recunoașterii inițiale a activului sau datoriei în conformitate cu IFRS.

Evaluare ulterioară și prezentare.

Ulterior, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, trebuie să recalculați:

• Toate fondurile în valută rata la data raportării („rata de închidere”), adică cursul de schimb de la data de închidere a perioadei/data de raportare;
• Toate elementele nemonetare măsurate la cost istoric (original).- la cursul de schimb de la data tranzactiei (curs istoric);
• Toate elementele nemonetare măsurate la valoarea justă folosind cursurile de schimb de la data evaluării valorii juste.

Elemente monetareÎn contextul acestui standard se consideră numerarul și echivalentele de numerar - active lichide curente.

Elemente nemonetare- acestea sunt toate celelalte active și pasive care nu sunt elemente monetare.

Problema definirii elementelor monetare și nemonetare.

Cum se raportează diferențele de curs valutar?

Toate diferențe de schimb recunoscute în profit sau pierdere, cu excepția următoarelor excepții:

• Deoarece câștigurile sau pierderile valutare aferente elementelor nemonetare sunt recunoscute secvenţial, fiecare componentă a unui astfel de câștig sau pierdere este recunoscută în același mod. De exemplu, dacă un câștig sau o pierdere a fost recunoscut în alt rezultat global (OCI), atunci fiecare componentă a cursului de schimb a acelui câștig sau pierdere ar fi, de asemenea, recunoscută în OCI.
• Câștigul sau pierderea valutară aferentă unui element monetar care face parte din investiția netă într-o filială străină a unei companii este recunoscută:
  • În situațiile financiare individuale ale acelei companii sau ale filialei sale străine: în profit sau pierdere;
  • În situațiile financiare consolidate: inițial în alte elemente ale rezultatului global și ulterior reclasificate în profit sau pierdere la cedarea investiției nete în operațiunea străină.

Dacă o companie își schimbă moneda funcțională, aceasta aplică proceduri de traducere noii monede funcționale de la data modificării.

Cum se transformă situațiile financiare în moneda de raportare?

Atunci când o companie își prezintă situațiile financiare într-o monedă de raportare, alta decât moneda sa funcțională, regulile de conversie depind de dacă societatea operează într-o economie nehiperinflaționistă sau nu.

Economie nehiperinflaționistă.

Când moneda funcțională NU moneda unei economii hiperinflaționiste, societatea trebuie să recalculeze:

• Toate activele și pasivele pentru fiecare situație a poziției financiare (inclusiv comparative) utilizând rata de închidere la data situației poziției financiare.
  Aici, această regulă se aplică și pentru ajustarea fondului comercial și a valorii juste.
• Toate veniturile și cheltuielile și alte elemente din situația profitului sau pierderii și alte venituri globale (inclusiv comparative) utilizând cursurile de schimb la datele tranzacțiilor.
  IAS 21 permite, de asemenea, utilizarea ratelor medii ale perioadei din motive practice, dar dacă cursurile de schimb fluctuează considerabil în timpul perioadei de raportare, atunci utilizarea mediilor nu este adecvată.

Toate diferențele de schimb valutar care apar la conversie sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global ca o componentă separată a capitalurilor proprii.

Cu toate acestea, atunci când o entitate cedează o operațiune în străinătate, valoarea cumulată a diferențelor valutare atribuibile acelei operațiuni în străinătate este reclasificată din capitaluri proprii în profit sau pierdere atunci când câștigul sau pierderea din cedare este recunoscută.

Economia hiperinflaționistă.

Atunci când moneda funcțională a entității este moneda unei economii hiperinflaționiste, atunci abordarea se schimbă ușor:

Situațiile financiare ale companiei pentru anul curent sunt retratate în principal în conformitate cu cerințele IAS 29 Raportarea financiară în economiile hiperinflaționiste. Datele comparative sunt utilizate în același mod ca și cifrele din anul curent din situațiile financiare pentru perioada de raportare anterioară.

Numai după aceasta se aplică aceleași proceduri ca cele descrise mai sus.

IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar descrie tratamentul câștigurilor și pierderilor valutare și metodele de traducere a situațiilor financiare întocmite în valută străină. Noua ediție a standardului se aplică de la 1 ianuarie 2005 și înlocuiește ediția anterioară din 1993.
Atat intocmirea situatiilor consolidate cat si contabilizarea pentru valuta reprezinta tranzactii efectuate dupa transformarea situatiilor financiare in format IFRS.

Revizuirea IFRS-urilor existente și dezvoltarea altora noi în vederea îmbunătățirii calității standardelor nu conduce doar la noi ediții ale IAS, ci și la anularea interpretărilor existente anterior. Odată cu introducerea noii ediții a standardului, mai multe interpretări referitoare la această problemă nu mai sunt valabile, întrucât IAS 21 le-a înlocuit.

Aceste interpretări sunt după cum urmează:
- SIC-11 „Cursul valutar - valorificarea pierderilor rezultate din devalorizări grave ale monedei”;
- S1C-19 „Moneda de raportare - evaluarea și prezentarea situațiilor financiare”;
- S1C-30 „Moneda de raportare - conversia din moneda de evaluare în moneda de raportare, evaluarea și prezentarea situațiilor financiare.”

Operațiunile unei organizații legate de valută pot fi de două tipuri:
- tranzactii in valuta in activitati curente;
- tranzactii in valuta in activitati straine.

Ambele tipuri de tranzacții în valută cresc riscul de afaceri al unei organizații din cauza posibilelor fluctuații ale cursului de schimb între moneda de raportare și moneda locală.

Pentru a include tranzacțiile valutare și operațiunile din străinătate în situațiile financiare ale unei companii, tranzacțiile trebuie să fie exprimate, iar situațiile financiare ale operațiunilor în străinătate trebuie convertite în moneda de raportare a companiei.

Problemele cheie în contabilizarea tranzacțiilor în valută și a operațiunilor în străinătate sunt determinarea cursului de utilizat și modul de recunoaștere a impactului financiar al modificărilor cursurilor de schimb în situațiile financiare.

IAS 21 este utilizat de organizații în următoarele situații:
- să contabilizeze tranzacțiile în valută;
- la recalcularea situatiilor financiare pentru activitatile straine incluse in situatiile financiare ale societatii utilizand metodele de consolidare, consolidare proportionala sau participare la capitaluri proprii;
- la recalcularea rezultatelor și indicatorilor financiari ai organizației în moneda de prezentare.

Aspecte ale contabilității de acoperire împotriva riscurilor, inclusiv criteriile de utilizare a acestei metode, sunt discutate în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare.

Standardul se aplică atunci când o entitate își prezintă situațiile financiare într-o valută străină și stabilește cerințe ca situațiile financiare finale să fie conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară. Pentru traducerile de informații financiare în valute străine care nu îndeplinesc aceste cerințe, standardul specifică ce informații trebuie dezvăluite.

Standardul nu abordează prezentarea în situația fluxurilor de numerar a acelor fluxuri de numerar care apar din tranzacțiile în valută sau conversia fluxurilor de numerar din operațiunile din străinătate în conformitate cu IAS 7 Situațiile fluxurilor de numerar.

Termeni cheie 1 și definiții IAS 21

Termenii care trebuie înțeleși pentru aplicarea standardului sunt:
- curs final - cursul de schimb curent de la data raportării;
- diferența de curs valutar - diferența care rezultă ca urmare a conversiei aceluiași număr de unități ale unei monede în altă monedă la cursuri de schimb diferite;
- curs de schimb - cursul de schimb al unei monede cu alta;
- valoarea justă este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie decontată într-o tranzacție între părți informate și dispuse într-o manieră normală;
- valuta - alta moneda decat moneda functionala a organizatiei;
- operațiune în străinătate - o organizație care este o filială, asociată, asociere în participațiune sau sucursală a unei organizații raportoare, ale cărei activități au sediul sau desfășurate într-o țară sau valută diferită de țara sau moneda organizației raportoare;
- moneda functionala - moneda utilizata in mediul economic primar in care isi desfasoara activitatea organizatia. Grup - organizația-mamă cu toate filialele sale;
- elemente monetare - unități valutare disponibile, active și pasive de primit sau plătit, exprimate în sume fixe sau determinabile de unități valutare;
- investiții nete în activități străine - mărimea ponderii organizației raportoare în activele nete ale acestei activități;
- moneda de prezentare - moneda in care sunt prezentate situatiile financiare;
- curs de schimb curent - curs de schimb pentru decontari imediate.

Moneda funcțională

Mediul economic primar în care operează o organizație este de obicei mediul în care câștigă și cheltuiește cea mai mare parte a fondurilor sale.

Moneda funcțională este moneda care influențează în primul rând prețul de vânzare al produselor și serviciilor bancare, precum și moneda țării, care influențează valoarea elementelor de cost incluse în cost.

Caracteristicile monedei funcționale a unei organizații sunt următoarele:
- este moneda în care se primesc fonduri din activități financiare, adică emisiunea de creanțe și instrumente de capitaluri proprii;
- este moneda în care organizația își păstrează de obicei veniturile din exploatare și menține documentația primară.

O entitate raportoare este o entitate care are operațiuni în străinătate printr-o filială, asociată, sucursală sau asociere în participație.

Pentru a determina moneda funcțională a unei companii străine și pentru a decide dacă moneda funcțională a companiei ar trebui să fie aceeași cu moneda entității raportoare, sunt luați în considerare următorii factori suplimentari:
- activitățile străine trebuie să facă parte integrantă din activitățile societății raportoare sau să se desfășoare într-o măsură suficientă independent;
- tranzactiile cu firma raportoare trebuie sa constituie majoritatea activitatilor societatii straine;
- fluxurile de numerar din operațiunile din străinătate trebuie să aibă un impact direct asupra fluxurilor de numerar ale societății raportoare și pot fi transferate prompt în conturile societății raportoare;
- fluxurile de numerar din operațiunile din străinătate trebuie să fie suficiente pentru a acoperi obligațiile de datorie fără a atrage fonduri de la societatea raportoare.

Dacă factorii de mai sus nu permit o determinare clară a monedei funcționale, conducerea își va folosi raționamentul profesional pentru a determina moneda care reflectă cel mai adecvat efectele economice ale tranzacțiilor, evenimentelor și condițiilor. Tratamentul valutar funcțional al tranzacțiilor în valută Recunoaștere inițială O tranzacție în valută este o tranzacție denominată sau care trebuie decontată într-o valută, inclusiv tranzacțiile care apar atunci când o entitate:
- cumpără sau vinde bunuri sau servicii ale căror prețuri sunt indicate în valută;
- împrumută sau împrumută fonduri atunci când sumele rambursabile sau de primit sunt indicate în valută;
- în caz contrar dobândește sau cedează active sau își asumă sau descarcă datorii denominate în valută.

La recunoașterea inițială în moneda funcțională, o tranzacție în valută trebuie contabilizată prin aplicarea sumei în valută a cursului de schimb curent dintre moneda funcțională și moneda străină la data tranzacției.

Data tranzacției este data la care este încheiat contractul sau tranzacția este înregistrată în contabilitate, și nu data la care tranzacția este decontată. În cazul în care fondurile sunt primite înainte de această dată, se înregistrează primirea avansului. Dacă decontarea se efectuează după această dată, atunci creanțele sau datoriile sunt contabilizate la rata spot. Adesea, din motive practice, se folosește un curs de schimb care aproximează cursul real din ziua tranzacției, de exemplu un curs mediu săptămânal sau lunar poate fi utilizat pentru toate tranzacțiile în valută efectuate în perioada respectivă. Cu toate acestea, în cazul unor fluctuații semnificative ale cursurilor de schimb, utilizarea cursului mediu de-a lungul perioadei nu este adecvată.

Dacă cursurile de schimb fluctuează ușor, puteți utiliza cursul mediu săptămânal sau lunar pentru toate tranzacțiile pentru fiecare valută străină.

Raportare pentru datele de raportare ulterioare

La fiecare dată de raportare:
- elementele în valută sunt supuse recalculării utilizând cursul de schimb final;
- elementele nemonetare în valută contabilizate la cost istoric sunt supuse recalculării la cursul de schimb de la data tranzacției;
- elementele nemonetare în valută străină măsurate la valoarea justă sunt supuse conversiei la cursurile de schimb în vigoare la data determinării valorii juste.

Valoarea contabilă a unui element este determinată luând în considerare prevederile altor IFRS-uri aplicabile.

De exemplu, imobilizările corporale pot fi evaluate la valoarea justă sau la costul istoric în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale. Indiferent dacă valoarea contabilă este determinată pe baza costului istoric sau pe baza valorii juste, dacă acea valoare este determinată într-o valută străină, este supusă conversiei ulterioare în moneda funcțională.

Valoarea contabilă a unor elemente este determinată prin compararea a două sau mai multe valori. De exemplu, valoarea contabilă a stocurilor este cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă în conformitate cu IAS 2 Stocuri. În mod similar, în conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, valoarea contabilă a unui activ care este identificat ca fiind depreciat este cea mai mică dintre valoarea contabilă a acestuia înainte de a lua în considerare orice posibile pierderi din depreciere și valoarea sa recuperabilă.

Atunci când un activ este un activ nemonetar și este evaluat într-o valută străină, valoarea sa contabilă este determinată prin compararea:
- cost sau valoarea contabilă la cursul de schimb de la data tranzacției cu un articol evaluat la cost istoric;
- valoarea netă realizabilă probabilă sau valoarea recuperabilă, convertită la cursul de schimb de la data determinării acestei valori, de exemplu la cursul de închidere la data raportării.

Recunoașterea diferențelor de curs valutar

Diferențele de schimb valutar care apar în decontarea elementelor monetare sau în conversia elementelor monetare la cursuri diferite de cursurile la care au fost convertite inițial în perioada de raportare sau în situațiile financiare anterioare sunt recunoscute în profit sau pierdere în perioada în care acestea apărea.

Atunci când un câștig sau o pierdere dintr-un element care nu este numerar este recunoscut direct în capitaluri proprii, orice componentă valutară a unui astfel de câștig sau pierdere este recunoscută direct în capitaluri proprii. În schimb, atunci când un câștig sau o pierdere dintr-un element care nu este numerar este recunoscut în profit sau pierdere, orice componentă valutară a acelui câștig sau pierdere este recunoscută în profit sau pierdere.

O excepție de la această regulă este o diferență de schimb valutar care rezultă dintr-un element monetar care face, în esență, parte din investiția netă într-o companie străină (de exemplu, un împrumut intragrup) care trebuie contabilizată ca capitaluri proprii până la vânzarea investiției. Odată vândut, acesta trebuie recunoscut în contul de profit și pierdere ca câștig sau pierdere.

Schimbarea monedei funcționale

Atunci când o entitate își schimbă moneda funcțională, aceasta trebuie să aplice procedurile de conversie aplicabile noii monede funcționale pe o bază prospectivă de la data tranziției. Efectele unei modificări a monedei funcționale sunt contabilizate prospectiv. Cu alte cuvinte, entitatea convertește toate elementele în noua monedă funcțională la cursul în vigoare la data modificării monedei. Sumele obținute ca urmare a recalculării elementelor nemonetare sunt reflectate în contabilitate la costul lor istoric. Diferențele de schimb valutar care decurg din conversia situațiilor financiare ale operațiunilor din străinătate care au fost recunoscute anterior în capitaluri proprii nu sunt recunoscute în profit sau pierdere până la cedarea operațiunii.

Utilizarea unei monede de prezentare, alta decât moneda funcțională

Conversie în moneda de prezentare

O entitate își poate prezenta situațiile financiare în orice monedă (sau monede). Dacă moneda de prezentare este diferită de moneda funcțională a entității, aceasta își traduce rezultatele și situațiile financiare în moneda de prezentare.

De exemplu, atunci când un grup include entități separate care utilizează monede funcționale diferite, rezultatele și performanța financiară ale fiecărei entități sunt exprimate într-o monedă comună pentru a permite prezentarea situațiilor financiare consolidate. Rezultatele și performanța financiară a unei entități a cărei monedă funcțională nu este cea a unei economii hiperinflaționiste sunt convertite într-o altă monedă de prezentare folosind următoarele proceduri:
- activele și pasivele pentru fiecare bilanţ prezentat (adică inclusiv date comparative) sunt supuse conversiei la cursul de schimb final de la data prezentării acestui bilanţ;
- veniturile și cheltuielile pentru fiecare cont de profit și pierdere (adică inclusiv date comparative) sunt supuse recalculării la ratele de la datele tranzacțiilor;
- toate diferențele de schimb rezultate sunt supuse recunoașterii ca o componentă separată a capitalurilor proprii.

Din motive practice, o rată care aproximează cursurile de schimb la datele tranzacției, cum ar fi cursul mediu pentru perioada, este adesea folosită pentru a converti elementele de venituri și cheltuieli. Cu toate acestea, în cazul unor fluctuații semnificative ale cursurilor de schimb, utilizarea cursului mediu de-a lungul perioadei nu este adecvată.

Diferențele de schimb valutar apar ca urmare a:
- recalcularea veniturilor și cheltuielilor la cursul de schimb de la data acestor tranzacții, iar activele și pasivele - la cursul final;
- recalcularea activelor nete la începutul perioadei la o rată finală care diferă de rata finală anterioară.

Primele diferențe de schimb valutar apar la elementele de venituri și cheltuieli recunoscute atât în ​​profit sau pierdere, cât și direct în capitaluri proprii.

Cele de-a doua diferențe de schimb valutar nu sunt recunoscute în profit sau pierdere deoarece modificările diferențelor de schimb valutar au un efect redus sau deloc asupra fluxurilor de numerar curente și viitoare din operațiuni.

Atunci când diferențele de schimb valutar se referă la o operațiune în străinătate care este consolidată, dar nu este deținută în totalitate, diferențele de schimb valutar cumulate care apar la conversie și atribuibile intereselor minoritare sunt alocate și recunoscute ca parte a interesului minoritar în bilanțul consolidat.

Rezultatele și performanța financiară a unei entități a cărei monedă funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste sunt convertite într-o altă monedă de prezentare folosind următoarele proceduri:
- toate sumele, adică activele, pasivele, instrumentele de capitaluri proprii, veniturile și cheltuielile, inclusiv datele comparative, sunt supuse conversiei la cursul de închidere la cea mai recentă dată de raportare;
- atunci când sumele sunt convertite în moneda unei economii nehiperinflaționiste, sumele comparative trebuie în mod necesar să fie cele prezentate în situațiile financiare relevante pentru anul precedent ca fiind raportate la anul curent, adică neajustate pentru modificările ulterioare ale nivelurilor prețurilor sau modificări ulterioare ale cursurilor cursurilor de schimb.

Atunci când moneda funcțională a unei entități este moneda unei economii hiperinflaționiste, entitatea trebuie să-și retrateze situațiile financiare în conformitate cu IAS 29 Raportarea financiară în economii hiperinflaționiste înainte de a aplica metoda conversiei.

Atunci când o economie nu mai este hiperinflaționistă și o entitate nu își mai retratează situațiile financiare în conformitate cu IAS 29, trebuie să utilizeze sumele retratate la nivelul prețurilor de la data la care entitatea a încetat retratarea ca cost istoric pentru traducerea în prezentare. valută. situaţiile dumneavoastră financiare. În practică, la întocmirea rapoartelor trimestriale sau anuale, pentru a calcula profitul net exprimat în moneda de raportare, se folosesc adesea rapoartele lunare ale companiei străine, care sunt recalculate la cursul lor de schimb. Compania străină a fost înființată la 1 ianuarie și și-a început activitatea prin vânzarea de titluri furnizate de un terț în valoare de 1 milion USD. În cursul lunii, în urma mai multor tranzacții, au fost vândute valori mobiliare în valoare de 1,1 milioane USD. 1 milion USD a fost folosit pentru acoperirea conturilor de plătit, astfel încât la 31 ianuarie, soldul de numerar era de 100.000 USD.

Rate de schimb:


Rata medie - 1 USD = 27 ruble.

Transformată în ruble:

Profit net = 100.000 USD x 27 = = 2,7 milioane de ruble. (curs intermediar).

Pierdere de schimb = 0,2 milioane de ruble. - diferența este luată în considerare ca capital propriu.

Soldul de numerar este factorul determinant deoarece ține cont de creșterea valorii investiției. Valoarea pierderii valutare, prin urmare, împreună cu profitul net, echilibrează bilanțul companiei. Pierderea sau profitul din diferențele de curs valutar vor fi înregistrate numai atunci când fondurile sunt returnate în țara societății-mamă. Cu toate acestea, câștigurile sau pierderile nerealizate trebuie calculate în fiecare lună și incluse în capitalurile proprii. În cazul în care o companie străină a fost deținută într-o perioadă anterioară, spre deosebire de momentul în care a fost achiziționată sau a început oficial operațiunile în perioada de raportare, investiția netă de deschidere trebuie convertită la cursul de la data raportării.

Diferențele de schimb valutar sunt luate în considerare ca parte a capitalurilor proprii.

Compania străină a fost înființată la 1 ianuarie și și-a început activitatea prin vânzarea de titluri furnizate de un terț în valoare de 1 milion USD. În cursul lunii, în urma mai multor tranzacții, au fost vândute valori mobiliare în valoare de 1,1 milioane USD. 1 milion USD a fost folosit pentru acoperirea conturilor de plătit, astfel încât la 31 ianuarie, soldul de numerar era de 100.000 USD.

În februarie s-au repetat aceleași operațiuni.

Ratele de schimb au fost:
La 1 ianuarie - 1 USD = 26 de ruble.
Începând cu 31 ianuarie - 1 USD = 28 de ruble.
Rata medie - 1 USD = 27 ruble.
1 februarie - 1 USD = 28 de ruble.
28 februarie - 1 USD = 30 de ruble.
Rata medie - 1 USD = 29 de ruble.

Transformată în ruble:
ianuarie
Transformată în ruble:
Sold de numerar = 100.000 USD x x 28 = 2,8 milioane de ruble. - cursul de schimb de la data raportării.
Profit net = 100.000 USD x 27 = = 2,7 milioane de ruble. - rata medie.
Profit de schimb = 0,1 milioane de ruble. - diferența este luată în considerare ca capital propriu.
februarie
Soldul de numerar la începutul perioadei convertit la cursul de schimb de la sfârșitul perioadei.
100.000 USD x (30 – 29) = 0,1 milioane de ruble. = = câștig de curs valutar - contabilizat ca capital propriu.
Sold de numerar = 200.000 USD x x 30 = 6,0 milioane de ruble. - cursul de schimb de la data raportării.
Profit net = 100.000 USD x 30 = = 3,0 milioane de ruble. - rata medie.
Câștigul de schimb valutar pentru suma profitului net 100.000 USD x (30 – 29) = 0,1 milioane de ruble. - este contabilizat ca capitaluri proprii.

La sfârșitul operațiunii, este necesară reconcilierea calculelor.
Sold de numerar = 200.000 USD x x 30 = 6,0 milioane de ruble.
Profit net pentru ianuarie = 2,7 milioane de ruble.
Profit net pentru februarie = 3,0 milioane de ruble.
Câștigul de schimb valutar pentru ianuarie = 0,1 milioane de ruble.
Câștigul de schimb valutar în numerar = = 0,1 milioane de ruble.
Câștigul cursului de schimb pentru februarie = 0,1 milioane de ruble.
Total = 6,0 milioane de ruble.

Diferențele de schimb valutar care rezultă din modificările capitalurilor proprii, fie sub formă de majorări de capital sau dividende declarate, ar trebui, de asemenea, clasificate drept capitaluri proprii.

Retratarea situațiilor financiare privind activitățile externe

Atunci când rezultatele și situațiile financiare ale unei operațiuni străine sunt convertite în moneda de prezentare, astfel încât operațiunea străină să poată fi inclusă în situațiile financiare ale entității raportoare prin consolidare, consolidare proporțională sau metoda punerii în echivalență, se aplică regulile IAS 21. .

Includerea rezultatelor și indicatorilor financiari ai operațiunilor din străinătate în rezultatele și indicatorii organizației raportoare se realizează în conformitate cu procedurile de consolidare acceptate, cum ar fi eliminarea soldurilor intra-grup și a tranzacțiilor intra-grup ale unei filiale în conformitate cu regulile IAS 27 „Situații financiare consolidate și separate” și IAS 31 „Participarea la activități comune”.

Cu toate acestea, un activ (sau o datorie) monetară în interiorul companiei, fie el curent sau necurent, nu poate fi eliminat în raport cu datoria (sau activul) intra-societății corespunzătoare fără a reflecta efectele fluctuațiilor cursului de schimb în situațiile financiare.

Aceasta deoarece elementul monetar reprezintă intenția de a converti o monedă în alta și, prin fluctuațiile cursului de schimb, generează profit sau pierdere pentru entitatea raportoare. În consecință, situațiile financiare ale entității raportoare continuă să recunoască astfel de diferențe de schimb valutar în profit sau pierdere sau să le clasifice drept capitaluri proprii înainte de cedarea operațiunii în străinătate.

Atunci când datele de raportare financiară ale operațiunii din străinătate și ale entității raportoare nu sunt aceleași, entitatea cu operațiunea în străinătate va emite, în multe cazuri, situații suplimentare la o dată care coincide cu data de raportare a entității raportoare.

Dacă acest lucru nu se face, atunci IAS 27 permite utilizarea unei date de raportare diferită, cu condiția ca diferența dintre datele de raportare să nu fie mai mare de trei luni și să se facă ajustări pentru efectele oricăror tranzacții semnificative sau alte evenimente care au avut loc între date diferite. Într-un astfel de caz, activele și pasivele operațiunii în străinătate sunt convertite la cursurile de schimb în vigoare la data de raportare. Ajustările pentru modificări semnificative ale cursurilor de schimb în conformitate cu IAS 27 sunt efectuate până la data de raportare a entității raportoare.

Aceeași abordare este utilizată atunci când se aplică metoda punerii în echivalență entităților asociate și asocierilor în participație și atunci când se aplică consolidării proporționale acordurilor mixte conform IAS 28 Investiții în entități asociate și IAS 31.

Orice fond comercial rezultat din achiziția unei operațiuni din străinătate și orice ajustări ale valorii juste a activelor și datoriilor care decurg din achiziția acelei operațiuni din străinătate sunt contabilizate ca active și pasive ale acesteia. În consecință, acestea trebuie exprimate în moneda funcțională a operațiunii în străinătate și convertite la cursul final.

În cazul în care există un interes minoritar în companii străine, partea corespunzătoare a profitului (pierderii) este alocată la postul „Interese minoritară” din bilanţul consolidat. De exemplu, dacă un interes minoritar într-o companie străină este de 20%, atunci 20% din diferențele valutare atribuibile acelei companii pentru fiecare perioadă de raportare ar trebui să fie atribuite interesului minoritar. În acest caz, nu se transferă fonduri, deoarece aceasta este o tranzacție pur contabilă.

Compania-mamă deține 80% din filiala străină și compania este tratată ca o investiție. Valoarea activului net al filialei este de 10 milioane USD. Nu au existat operațiuni de tranzacționare în perioada de raportare.

Ratele de schimb au fost:
1 ianuarie - 1 USD = 30 de ruble.
31 ianuarie - 1 USD = 35 de ruble.
Profit de schimb:
10 milioane USD x (35 – 30) = 5 milioane de ruble.

Deoarece compania-mamă deține doar 80%, 4 milioane de ruble. profiturile cursului de schimb sunt luate în considerare ca capitaluri proprii, iar restul de 1 milion de ruble. se referă la postul „Dobândă minoritară” din bilanţ. Înainte de finalizarea întocmirii situațiilor financiare depuse spre consolidare, soldurile intercompanii trebuie reconciliate. Diferențele de curs valutar apar destul de des.

Este foarte important, pe lângă luarea în considerare a sumelor în valută, să ținem evidența sumelor în ruble pentru fiecare tranzacție. Fiecare tranzacție este efectuată la un curs de schimb diferit, prin urmare, fără aceste informații, va fi dificil să se calculeze suma totală în valută.

Diferențele de schimb valutar sunt recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar, cu excepția sumelor diferențelor de schimb valutar care fac parte dintr-o investiție netă într-o companie străină (de exemplu, un împrumut între companii).

În acest caz, diferența de schimb valutar trebuie clasificată ca capitaluri proprii până la vânzarea investiției nete. Odată vândut, acesta este recunoscut ca venit sau cheltuială în contul de profit și pierdere.

Dacă datele situațiilor financiare diferă, activele și pasivele companiei străine sunt retratate la data de raportare. În cazul unor discrepanțe semnificative din cauza diferențelor între data de raportare a companiei străine, trebuie făcute ajustări corespunzătoare.

Cedarea operațiunilor din străinătate

La cedarea unei operațiuni în străinătate, valoarea cumulată a diferențelor valutare amânate în componenta separată a capitalurilor proprii atribuibile respectivei operațiuni în străinătate va fi recunoscută în profit sau pierdere în aceeași perioadă în care este recunoscută câștigul sau pierderea din cedare.

O entitate poate înstrăina interesul său în operațiunile din străinătate prin vânzare, lichidare, rambursare a capitalului social sau cesionarea totală sau parțială a acelor operațiuni. Plata dividendelor face parte din cedare numai atunci când reprezintă o rentabilitate a investiției, de exemplu atunci când dividendul este plătit din profiturile pre-achiziție.

În cazul unei cedări parțiale, numai partea proporțională a diferențelor de schimb valutar acumulate aferente este inclusă în profit sau pierdere. O reducere a valorii contabile a unei operațiuni din străinătate nu este o cedare parțială. În consecință, nicio parte din câștigul sau pierderea valutară amânată nu este recunoscută în profit sau pierdere la momentul anulării.

La vânzarea unei companii străine, întreaga valoare a diferențelor de schimb valutar înregistrate ca capitaluri proprii este înregistrată și, la cedare, trebuie recunoscută ca venit sau cheltuială în contul de profit și pierdere. O companie străină a fost vândută cu 500.000 USD. Capitalul său social a fost de 75.000 USD, rezultatul reportat a fost de 350.000 USD, iar pierderile valutare clasificate drept capitaluri proprii au fost de 80.000 USD. Valoarea totală a celor trei indicatori de mai sus va fi echivalentă cu valoarea activului net, cu condiția să nu existe alte componente în structura capitalului propriu.

Profitul din vânzări se calculează după cum urmează:
500 000 – (75 000 + 50 000 – 80 000) = 155 000.

Profitul este convertit în moneda de raportare la cursul spot de la data tranzacției.

În cazul unei vânzări parțiale, doar partea proporțională a diferențelor valutare nete cumulate aferente este inclusă în profit sau pierdere.

Pierderea este recalculată în moneda de raportare la cursul spot de la data tranzacției.

Consecințele fiscale ale oricăror diferențe de curs valutar

Câștigurile și pierderile din tranzacțiile în valută străină și diferențele de curs valutar care apar atunci când rezultatele și indicatorii financiari ai unei organizații (inclusiv operațiunile în străinătate) sunt convertite în altă monedă pot avea consecințe fiscale. Problemele legate de astfel de consecințe fiscale sunt reglementate de IAS 12 Impozite pe profit.

Dezvaluirea informatiei

O organizație trebuie să dezvăluie:
- valoarea diferențelor de schimb valutar recunoscute în profit sau pierdere, altele decât cele rezultate din instrumentele financiare evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IAS 39;
- diferențele nete de schimb valutar recunoscute într-o componentă separată a capitalurilor proprii și o reconciliere a valorii acestor diferențe de schimb valutar la începutul și la sfârșitul perioadei;
- cand moneda de prezentare este diferita de moneda functionala, trebuie reflectat acest fapt, precum si moneda functionala in sine, precum si motivul pentru care se foloseste o alta moneda de prezentare;
- Atunci când există o modificare a monedei funcționale fie a entității raportoare, fie a unei operațiuni străine semnificative, acest fapt și motivul modificării monedei funcționale trebuie să fie prezentate.

Atunci când o entitate își prezintă situațiile financiare într-o altă monedă decât moneda sa funcțională, trebuie să indice că situațiile financiare pe care le prezintă sunt în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.

Această condiție este îndeplinită numai dacă respectă toate cerințele fiecărui standard aplicabil și fiecărei interpretări aplicabile, inclusiv metoda de conversie.

Atunci când o entitate își prezintă situațiile financiare sau alte informații financiare într-o monedă care este diferită de moneda sa funcțională sau de prezentare, trebuie:
- identificați în mod clar aceste informații ca fiind suplimentare, de ex. nu are legătură cu informațiile prezentate în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară;
- dezvăluie moneda în care sunt furnizate informații suplimentare;
- dezvăluie moneda sa funcțională și metoda de traducere utilizată pentru determinarea informațiilor suplimentare.

1 Standardele internaționale de raportare financiară. M.: Askeri, 2005, p. 325.

M.I. Surkova, RSM Top-audit

3 Prezentul standard se aplică: [nota de subsol omisă]

Informații despre modificări:

(a) să contabilizeze tranzacțiile și soldurile exprimate în valută străină, altele decât acele tranzacții și solduri cu instrumente derivate care intră în domeniul de aplicare al IFRS 9 Instrumente financiare;

(b) să traducă rezultatele și poziția financiară a întreprinderilor străine incluse în situațiile financiare ale întreprinderii prin consolidare sau prin aplicarea metodei punerii în echivalență;

(c) la traducerea performanței și a poziției financiare a întreprinderii în moneda de raportare.

Informații despre modificări:

4 IFRS 9 se aplică multor instrumente derivate în valută și, prin urmare, astfel de instrumente sunt excluse din domeniul de aplicare al prezentului standard. Cu toate acestea, instrumentele derivate în valută care nu sunt acoperite de IFRS 9 (de exemplu, anumite instrumente financiare derivate în valută încorporate în alte contracte) sunt în sfera de aplicare a acestui standard. În plus, prezentul standard se aplică atunci când o entitate convertește sumele aferente instrumentelor derivate din moneda sa funcțională în moneda sa de prezentare.

Informații despre modificări:

5 Prezentul standard nu se aplică contabilității de acoperire împotriva riscurilor pentru elementele în valută străină, inclusiv acoperiri ale unei investiții nete într-o operațiune în străinătate. IFRS 9 este utilizat pentru contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor.

6 Acest standard se aplică prezentării situațiilor financiare ale unei entități într-o valută străină și stabilește cerințele, dacă sunt îndeplinite, ca situațiile financiare rezultate să fie conforme cu Standardele internaționale de raportare financiară (IFRS). Acest standard specifică, de asemenea, informațiile care trebuie făcute atunci când informațiile financiare sunt convertite într-o valută străină fără a respecta aceste cerințe.

7 Prezentul standard nu se aplică atunci când fluxurile de numerar rezultate din tranzacții în valută sunt prezentate în situația fluxurilor de trezorerie sau când sunt convertite fluxurile de numerar dintr-o operațiune din străinătate (a se vedea IAS 7 Situația fluxurilor de trezorerie).

Definiții

8 Următorii termeni sunt utilizați în prezentul standard cu semnificațiile specificate: cursul de închidere este cursul de schimb curent la sfârșitul perioadei de raportare

Diferența de schimb- diferența care apare la conversia unui anumit număr de unități dintr-o monedă în altă monedă folosind cursuri de schimb diferite.

Rata de schimb- raportul la schimbul unei monede cu alta.

valoarea justă este prețul care ar fi primit pentru a vinde un activ sau plătit pentru a transfera o datorie într-o tranzacție ordonată între participanții de pe piață la data evaluării (a se vedea IFRS 13 Evaluarea valorii juste).

Moneda straina- orice altă monedă decât moneda funcțională a entității.

Ramura străină- o întreprindere care este o filială, asociată, asociere în participație sau diviziune a unei întreprinderi raportoare, ale cărei activități au sediul sau desfășurate într-o țară sau valută diferită de țara sau moneda întreprinderii raportoare.

Moneda funcțională- moneda utilizată în mediul economic primar în care întreprinderea operează.

Grup - societatea-mamă și toate filialele sale.

Articole monetare- unități valutare în mână, precum și active și pasive de încasat sau de plătit, exprimate într-un număr fix sau determinabil de unități valutare.

Investiții nete în operațiuni străine- cota întreprinderii raportoare din activele nete ale filialei străine.

Moneda de prezentare- moneda în care sunt prezentate situaţiile financiare. Cursul de schimb curent este cursul de schimb al valutelor pentru livrare imediată.

Clarificare suplimentară a definițiilor

Moneda funcțională

9 Mediul economic primar în care operează o întreprindere este mediul economic în care câștigă și folosește cea mai mare parte a fondurilor sale. La determinarea monedei sale funcționale, o entitate trebuie să ia în considerare următoarele:

(a) moneda:

(i) care influențează cel mai mult prețurile bunurilor și serviciilor (de multe ori aceasta este moneda în care sunt stabilite prețurile și se fac plăți pentru vânzarea bunurilor și serviciilor producției sale);

(ii) țări ale căror condiții competitive și cadru de reglementare determină în primul rând prețurile de vânzare ale bunurilor și serviciilor.

(b) moneda care determină în primul rând forța de muncă, materialele și alte costuri asociate cu furnizarea de bunuri și servicii ale întreprinderii (adesea moneda în care sunt determinate și decontate astfel de costuri);

10 Următorii factori pot fi, de asemenea, utilizați pentru a sprijini determinarea monedei funcționale a unei entități:

(a) moneda încasărilor din activități de finanțare (de exemplu, emiterea de creanțe și instrumente de capitaluri proprii).

(b) moneda în care sunt deținute numerarul din activitățile de exploatare.

11 La determinarea monedei funcționale a unei operațiuni în străinătate și dacă aceasta este aceeași cu moneda funcțională a entității raportoare (o entitate raportoare în acest context este o entitate care are o activitate în străinătate ca filială, sucursală, asociată sau asociere în participație) , ar trebui luați în considerare următorii factori suplimentari:

(a) dacă operațiunea în străinătate este doar o extindere a operațiunilor întreprinderii raportoare sau este realizată cu un grad semnificativ de independență. Un exemplu de extindere a operațiunilor unei entități raportoare ar fi în cazul în care operațiunea din străinătate vinde numai bunuri importate de la entitatea raportoare și îi remite veniturile. Un exemplu de operațiune în mare măsură independentă ar fi atunci când o operațiune străină este implicată în acumularea de numerar și alte elemente monetare, suportând cheltuieli, generând venituri și împrumuturi în principal în moneda locală.

(b) dacă volumul tranzacțiilor cu entitatea raportoare reprezintă o parte mare (sau mică) din volumul total al operațiunii din străinătate.

(c) dacă fluxurile de numerar ale operațiunii din străinătate au un impact direct asupra fluxurilor de trezorerie ale entității raportoare și dacă numerarul este disponibil pentru a fi transferat către entitatea raportoare.

(d) dacă fluxurile de numerar ale operațiunii din străinătate sunt suficiente pentru a deservi obligațiile de datorie existente și așteptate în mod rezonabil, fără a recurge la fonduri de la entitatea raportoare.

12 Dacă indicatorii de mai sus nu permit tragerea unei concluzii clare, iar alegerea monedei funcționale nu este evidentă, conducerea entității, pe baza raționamentului său, determină moneda funcțională care reflectă cel mai fidel consecințele economice ale tranzacțiilor relevante. , evenimente și circumstanțe. În aplicarea acestei abordări, conducerea consideră prioritar indicatorii primari prevăzuți la paragraful 9, și abia apoi indicatorii specificați la paragrafele 10 și, menționați să ofere o justificare suplimentară în determinarea monedei funcționale a întreprinderii.

13 Moneda funcțională a unei entități reflectă tranzacțiile, evenimentele și circumstanțele legate de entitate. Astfel, odată definită, moneda funcțională rămâne neschimbată, cu excepția cazului în care există modificări în tranzacțiile, evenimentele și circumstanțele subiacente.

14 Dacă moneda funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste, situațiile financiare ale entității sunt retratate în conformitate cu IAS 29 Raportarea financiară în economiile hiperinflaționiste. O entitate nu poate evita conversia în conformitate cu IAS 29 adoptând ca monedă funcțională o altă monedă decât moneda funcțională determinată în conformitate cu prezentul standard (de exemplu, moneda funcțională a mamă).

Investiții nete în operațiuni străine

15 O entitate poate avea un activ monetar de primit de la o operațiune în străinătate sau o datorie monetară de plătit unei operațiuni în străinătate. Un element monetar care nu este de așteptat să fie decontat și care nu este probabil să fie decontat în viitorul previzibil este, în esență, parte a investiției nete a entității în operațiunea în străinătate și este contabilizat în conformitate cu punctele 32 și . Astfel de elemente monetare pot include creanțe și împrumuturi pe termen lung. Aceasta nu include creanțele și datoriile comerciale.

15A O entitate care are un element monetar de primit sau de plătit către o operațiune din străinătate descrisă la punctul 15 poate fi orice filială a grupului. De exemplu, o întreprindere are două filiale, A și B. Filiala B este o operațiune străină. Filiala A acordă un împrumut filialei B. Suma de încasat a unui împrumut de la filiala A către filiala B va fi înregistrată ca parte a investiției nete a entității în filiala B dacă rambursarea împrumutului nu este așteptată și nu este probabil să aibă loc în viitor previzibil. Acest lucru va fi valabil și dacă filiala A este ea însăși o filială străină.

Articole monetare

16 O caracteristică esențială a unui element monetar este dreptul de a primi (sau obligația de a furniza) un număr fix sau determinabil de unități valutare. Exemple de elemente monetare sunt: ​​pensiile și alte beneficii ale angajaților care sunt plătibile în numerar, rezervele care sunt plătibile în numerar și dividendele care sunt plătibile în numerar și recunoscute ca datorie. În mod similar, un element monetar este un contract de primire (sau livrare) a unei cantități variabile de instrumente de capitaluri proprii ale unei entități sau a unei cantități variabile de active pentru care valoarea justă care urmează să fie primită (sau livrată) este egală cu un număr fix sau determinabil de unități valutare. În schimb, caracteristica esențială a unui element nemonetar este că nu există dreptul de a primi (sau obligația de a furniza) o cantitate fixă ​​sau măsurabilă de unități valutare. Exemple de elemente nemonetare sunt: ​​sumele plăților în avans pentru bunuri și servicii (de exemplu, plăți anticipate ale chiriei), fondul comercial, imobilizările necorporale, stocurile, imobilizările corporale și datorii de decontare care trebuie decontate prin livrarea unei activ nemonetar.

17 În pregătirea situațiilor sale financiare, fiecare entitate – indiferent dacă este o entitate autonomă, o entitate cu o activitate în străinătate (cum ar fi o societate-mamă) sau o activitate în străinătate (precum o filială sau o reprezentanță) – își determină moneda funcțională în conformitate cu paragrafele 9–14. O entitate convertește elemente în monedă străină în moneda sa funcțională și raportează rezultatele acestei conversii în conformitate cu punctele 20-37 și .

18 Multe entități raportoare sunt un număr de entități separate (de exemplu, un grup format dintr-o entitate-mamă și una sau mai multe filiale). Diferite tipuri de întreprinderi, indiferent dacă fac parte sau nu dintr-un grup, pot avea investiții în asociați sau asociații în participațiune. Pot avea și ramuri. Performanța și poziția financiară a fiecăreia dintre entitățile care compun entitatea raportoare trebuie convertite în moneda în care entitatea raportoare își prezintă situațiile financiare. Acest standard permite ca orice monedă (sau monede) să fie acceptată ca monedă de prezentare a entității raportoare. Rezultatele operațiunilor și poziția financiară a fiecărei entități individuale dintr-o entitate raportoare a cărei monedă funcțională este diferită de moneda sa de prezentare sunt convertite în conformitate cu punctele 38-50.

19 Acest standard permite, de asemenea, entităților autonome care întocmesc situații financiare sau entităților care întocmesc situații financiare separate în conformitate cu IAS 27 Situații financiare individuale să își prezinte situațiile financiare în orice monedă (sau monede). Dacă moneda de prezentare a unei entități este diferită de moneda sa funcțională, rezultatele operațiunilor și poziția financiară a acesteia sunt, de asemenea, convertite în moneda de prezentare în conformitate cu punctele 38-50.

Raportarea tranzacțiilor în valută străină în moneda funcțională

Recunoașterea inițială

20 O tranzacție în valută este o tranzacție denominată în valută sau care implică decontare în valută, inclusiv tranzacții pe care o întreprindere le efectuează atunci când:

(a) achiziționarea sau vânzarea de bunuri sau servicii cu preț în valută;

(b) împrumutul sau furnizarea de fonduri dacă sumele care urmează să fie plătite sau primite sunt în valută străină;

(c) alte intrări sau ieșiri de active sau asumări de datorii denominate într-o valută străină.

22 Data tranzacției este data la care sunt îndeplinite pentru prima dată criteriile de recunoaștere pentru o tranzacție în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). În practică, este adesea folosit un curs de schimb care aproximează cursul real de la data tranzacției: de exemplu, un curs mediu săptămânal sau lunar poate fi aplicat tuturor tranzacțiilor în toate valutele străine în perioada relevantă. Cu toate acestea, dacă cursul de schimb fluctuează semnificativ, nu este practic să se aplice cursul mediu pe perioadă.

Reflecție în raportare de la data de încheiere a perioadelor de raportare ulterioare

23 La sfârșitul fiecărei perioade de raportare:

Informații despre modificări:

(c) elementele nemonetare care sunt evaluate la valoarea justă într-o valută străină sunt convertite la cursul de schimb de la data evaluării valorii juste.

24 Valoarea contabilă a unui element este determinată luând în considerare cerințele altor standarde aplicabile. De exemplu, imobilizările corporale pot fi evaluate la valoarea justă sau la costul istoric în conformitate cu IAS 16 Imobilizări corporale. Indiferent dacă valoarea contabilă este determinată pe baza valorii juste sau a costului istoric, dacă se primește o sumă într-o valută străină, aceasta trebuie ulterior convertită în moneda funcțională în conformitate cu prezentul standard.

25 Valoarea contabilă a unor elemente este determinată prin compararea a două sau mai multe sume. Valoarea contabilă a stocurilor, de exemplu, este cea mai mică dintre cost sau valoarea realizabilă netă, în conformitate cu IAS 2 Stocuri. În mod similar, IAS 36 Deprecierea activelor cere ca valoarea contabilă a unui activ pentru care există dovezi de depreciere să fie egală cu valoarea sa contabilă mai mică dintre valoarea contabilă înainte de pierderi din depreciere sau valoarea sa recuperabilă. Dacă un astfel de activ este nemonetar și este evaluat într-o valută străină, valoarea sa contabilă este determinată prin compararea:

Ca urmare a acestei comparații, poate apărea o situație în care o pierdere din depreciere este recunoscută în moneda funcțională, dar nu și în moneda străină, sau invers.

26 Atunci când sunt disponibile cursuri de schimb multiple, cursul de schimb utilizat este cel la care fluxurile de numerar viitoare asociate tranzacției sau soldul tranzacției respective ar fi decontate dacă acele fluxuri de numerar ar apărea la data evaluării. Dacă o monedă nu poate fi schimbată temporar cu alta, trebuie să se aplice primul curs la care se poate face schimbul.

Recunoașterea diferențelor de curs valutar

Informații despre modificări:

29 Dacă elementele monetare provin din tranzacții în valută și cursul de schimb se modifică între data tranzacției și data decontării, apare o diferență de schimb valutar. Dacă tranzacția este decontată în aceeași perioadă contabilă în care a fost efectuată tranzacția, toate diferențele de curs valutar sunt recunoscute în acea perioadă. Totuși, dacă tranzacția se decontează în următoarea perioadă contabilă, diferența de curs valutar recunoscută în fiecare perioadă până la data decontării este determinată de modificarea cursurilor de schimb din fiecare perioadă.

30 Dacă un câștig sau o pierdere dintr-un element nemonetar este recunoscut în alte elemente ale rezultatului global, fiecare componentă valutară a acelui câștig sau pierdere este, de asemenea, recunoscută în alte elemente ale rezultatului global. În schimb, dacă un câștig sau o pierdere dintr-un element nemonetar este recunoscut în profit sau pierdere, fiecare componentă valutară a acelui câștig sau pierdere este, de asemenea, recunoscută în profit sau pierdere.

31 Alte standarde impun ca anumite alte câștiguri și pierderi să fie recunoscute în alte elemente ale rezultatului global. De exemplu, IAS 16 cere ca anumite alte câștiguri și pierderi rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale să fie recunoscute în alte elemente ale rezultatului global. Dacă un astfel de activ este evaluat într-o valută străină, punctul 23 litera (c) din prezentul standard impune ca valoarea după reevaluare să fie convertită la cursul de schimb de la data la care valoarea a fost determinată, rezultând o diferență de schimb valutar care este, de asemenea, recunoscută. în alte venituri globale.

( oricare).în funcţie de cazul concret). În situațiile financiare care includ o operațiune în străinătate și o entitate raportoare (de exemplu, situații financiare consolidate dacă entitatea străină este o filială), astfel de diferențe de schimb valutar sunt recunoscute inițial în alte elemente ale rezultatului global și sunt reclasificate din capitaluri proprii în profit sau pierdere la cedarea venit net.investiții în conformitate cu paragraful 48.

33 Dacă un element monetar este o componentă a investiției nete a unei entități raportoare într-o operațiune în străinătate și este denominat în moneda funcțională a entității raportoare, în situațiile financiare individuale ale operațiunii în străinătate apare o diferență de schimb valutar, în conformitate cu punctul 28. Dacă un astfel de element este denominat în moneda funcțională a operațiunii în străinătate, diferența de schimb valutar apare în situațiile financiare individuale ale entității raportoare, în conformitate cu paragraful 28. Dacă un astfel de element este denominat într-o monedă diferită de moneda funcțională atât a entității raportoare. entitatea raportoare și operațiunea în străinătate, diferența de schimb valutar în conformitate cu punctul 28 apare atât în ​​situațiile financiare individuale ale entității raportoare, cât și în situațiile financiare separate ale operațiunii în străinătate. Asemenea diferențe de schimb valutar sunt recunoscute în alte elemente ale rezultatului global în situațiile financiare care includ operațiunea în străinătate și entitatea raportoare (adică situațiile financiare în care situațiile financiare ale operațiunii în străinătate sunt consolidate sau contabilizate folosind metoda punerii în echivalență).

34 Dacă o entitate își menține conturile într-o altă monedă decât moneda sa funcțională, toate sumele sunt convertite în moneda funcțională în conformitate cu punctele 20-26 la momentul întocmirii situațiilor financiare. Acest lucru permite ca aceleași sume să fie primite în moneda funcțională care ar fi fost primite dacă elementele relevante ar fi fost înregistrate inițial în moneda funcțională. De exemplu, elementele monetare sunt convertite în moneda funcțională folosind cursul de închidere, iar elementele nemonetare care sunt contabilizate la costul istoric sunt convertite folosind cursul de schimb de la data tranzacției în care sunt recunoscute.

Schimbarea monedei funcționale

35 Atunci când are loc o modificare a monedei funcționale, o entitate aplică procedurile de conversie asociate cu noua monedă funcțională prospectiv de la data modificării.

(b) veniturile și cheltuielile pentru fiecare situație de profit sau pierdere și alte venituri globale (adică inclusiv comparative) sunt convertite la cursurile de schimb de la datele tranzacțiilor relevante; Și

40 În practică, conversia elementelor de venit și costuri utilizează adesea un curs de schimb care aproximează cursul real la datele tranzacției: de exemplu, cursul mediu pentru perioada respectivă. Cu toate acestea, dacă cursul de schimb fluctuează semnificativ, nu este practic să se aplice cursul mediu pe perioadă.

41 Diferențele de schimb valutar menționate la punctul 39 litera (c) rezultă din:

(b) transferul valorii activului net de deschidere la un curs de închidere care diferă de cursul de închidere anterior.

Aceste diferențe de schimb valutar nu sunt recunoscute în contul de profit și pierdere deoarece modificările cursurilor de schimb valutar au un impact imediat redus sau deloc asupra fluxurilor de numerar operaționale curente și viitoare. Valoarea cumulată a diferențelor de schimb valutar este prezentată într-o componentă separată a capitalurilor proprii înainte de cedarea operațiunii în străinătate. Dacă diferențele de schimb valutar se referă la operațiuni ale unei operațiuni din străinătate care sunt consolidate, dar nu sunt deținute în totalitate, diferențele de schimb cumulative care apar la conversie atribuibile intereselor care nu controlează sunt calculate și recunoscute în situația consolidată a poziției financiare ca o componentă a interesului care nu controlează .

42 Rezultatele operațiunilor și poziția financiară a unei entități a cărei monedă funcțională este moneda unei economii hiperinflaționiste sunt convertite într-o altă monedă de prezentare utilizând următoarele proceduri:

(b) dacă sumele sunt convertite într-o monedă care nu este moneda unei economii hiperinflaționiste, informațiile comparative utilizate sunt datele prezentate ca date din anul curent în situațiile financiare relevante ale anului anterior (adică fără ajustare pentru modificările ulterioare ale nivelurilor prețurilor sau cursuri de schimb). cursuri de schimb).

43 În cazul în care moneda funcțională a entității este moneda unei economii hiperinflaționiste, înainte de a aplica metoda de conversie de la punctul 42, entitatea trebuie să retrateze situațiile sale financiare în conformitate cu IAS 29; acesta din urmă nu se aplică datelor comparative traduse în moneda unei economii nehiperinflaționiste (a se vedea punctul 42 litera (b)). Dacă economia încetează să mai fie hiperinflaționistă și entitatea nu își mai retratează situațiile financiare în conformitate cu IAS 29, trebuie să utilizeze ca cost istoric sumele transformate la nivelul prețurilor care exista atunci când entitatea a încetat să își retrateze situațiile financiare pentru a le traduce în prezentare. moneda.situatiile financiare.

Traducerea datelor privind activitățile unei filiale străine

45 Combinația dintre rezultatele și poziția financiară a operațiunii din străinătate cu rezultatele și poziția financiară a entității raportoare urmează regulile normale de consolidare, inclusiv eliminarea soldurilor și tranzacțiilor între companii ale filialei (a se vedea IFRS 10 Situații financiare consolidate). Cu toate acestea, un activ sau o datorie monetară intragrup (curente sau pe termen lung) nu poate fi eliminată din datoria sau activul intragrup corespunzător fără a evidenția efectele fluctuațiilor valutare în situațiile financiare consolidate. Acest lucru se datorează faptului că o clauză monetară implică o obligație de a converti o monedă în alta și, ca urmare a fluctuațiilor valutare, entitatea raportoare poate câștiga sau suporta pierderi. Prin urmare, în situațiile financiare consolidate ale entității raportoare, astfel de diferențe de schimb valutar vor continua să fie recunoscute în profit sau pierdere sau, dacă diferențele de schimb valutar apar în circumstanțele descrise la paragraful 32, vor fi incluse în alt rezultat global până la cedarea societății străine. Operațiune.

Informații despre modificări:

46 Dacă data situațiilor financiare ale unei operațiuni în străinătate este diferită de data de raportare a entității raportoare, operațiunea în străinătate întocmește adesea situații financiare suplimentare de la data de raportare a entității raportoare. Dacă acest lucru nu este îndeplinit, IFRS 10 permite utilizarea unei date de raportare diferită, cu condiția ca diferența să nu depășească trei luni și să fi fost efectuate ajustări pentru toate tranzacțiile semnificative între cele două date de raportare. Într-un astfel de caz, activele și pasivele operațiunii în străinătate sunt convertite la cursurile de schimb de la sfârșitul perioadei de raportare a operațiunii în străinătate. Modificările semnificative ale cursurilor de schimb în perioada anterioară datei de raportare a entității raportoare sunt ajustate în conformitate cu IFRS 10. Aceeași abordare se aplică atunci când se utilizează metoda punerii în echivalență pentru entitățile asociate și asocierile în participație în conformitate cu IAS 28 (modificat în 2011). ).

47 Fondul comercial rezultat în urma achiziției unei operațiuni din străinătate și orice ajustări ale valorii juste ale valorii contabile a activelor și datoriilor care decurg din achiziția unei astfel de operațiuni în străinătate sunt tratate ca active și pasive ale operațiunii din străinătate. Prin urmare, acestea trebuie exprimate în moneda funcțională a operațiunii în străinătate și convertite la cursul de închidere în conformitate cu punctele 39 și .

Eliminarea sau eliminarea parțială a unei operațiuni străine

48 La cedarea unei operațiuni în străinătate, valoarea cumulată a diferențelor de schimb valutar aferente acelei operațiuni în străinătate recunoscută în alte elemente ale rezultatului global și acumulată ca o componentă separată a capitalurilor proprii va fi reclasificată din capitaluri proprii în profit sau pierdere (ca o ajustare de clasificare) atunci când câștigul sau pierderea din cedare este recunoscută (a se vedea IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare (modificat în 2007)).

48A În plus față de cedarea interesului total al unei entități într-o operațiune din străinătate, următoarele cedări parțiale sunt contabilizate ca cedări:

(a) atunci când cedarea parțială implică pierderea controlului unei filiale care include o operațiune în străinătate, indiferent dacă entitatea păstrează un interes care nu controlează în fosta sa filială după cedarea parțială; Și

(b) în cazul în care participația rămasă după o cedare parțială a unei participații într-o asociere în participație sau o cedare parțială a unei participații într-o entitate asociată care include o operațiune în străinătate este un activ financiar care include operațiunea în străinătate.

48B La cedarea unei filiale care include o operațiune în străinătate, valoarea cumulată a diferențelor valutare atribuibile acelei operațiuni în străinătate care au fost alocate intereselor care nu controlează va fi derecunoscută, dar nu va fi reclasificată în profit sau pierdere.

48C La o cedare parțială a unei filiale care include o operațiune în străinătate, entitatea va transfera cota proporțională din valoarea cumulată a diferențelor de schimb valutar recunoscute în alte elemente ale rezultatului global către interesele care nu controlează în acea operațiune în străinătate. La orice altă cedare parțială a unei operațiuni din străinătate, entitatea va reclasifica în profit sau pierdere doar cota proporțională din valoarea cumulată a diferențelor valutare recunoscute în alte elemente ale rezultatului global.

48D O cedare parțială a interesului unei entități într-o operațiune în străinătate este orice reducere a interesului direct al entității în operațiunea în străinătate, alta decât acele reduceri descrise la punctul 48A ca fiind tratate ca cedări.

49 O întreprindere poate înstrăina interesul său într-o operațiune în străinătate prin vânzare, lichidare, rambursare a capitalului social sau abandonarea unei astfel de întreprinderi, în întregime sau parțial. O reducere a valorii contabile a unei operațiuni din străinătate, fie ca urmare a pierderilor din operațiunea în sine, fie din cauza unei deprecieri recunoscute de investitor, nu constituie o cedare parțială. În consecință, nicio parte din câștigul sau pierderea valutară recunoscută în alt rezultat global nu este reclasificată în profit sau pierdere la momentul reducerii valorii.

Consecințele fiscale ale tuturor diferențelor de curs valutar

50 Alte câștiguri și pierderi din tranzacțiile în valută și diferențele de schimb valutar care apar atunci când rezultatele operațiunilor și poziția financiară a unei întreprinderi (inclusiv o operațiune în străinătate) sunt convertite într-o altă monedă pot avea consecințe fiscale. IAS 12 Impozite pe profit se aplică acestor consecințe fiscale.

Diferențele de schimb— acestea sunt diferențele care apar la conversia valorii activelor/pasivelor dintr-o monedă în alta. Ele apar în mod inevitabil, deoarece ratele de schimb valutar se schimbă constant. Contabilitatea tranzacțiilor în valută este reglementată de standardul internațional IAS 21 „Efectele modificărilor cursurilor de schimb”. În contabilitatea rusă, aceste operațiuni sunt reglementate în PBU 3/2006. IFRS 21 introduce conceptele de elemente de bilanț monetare și nemonetare, monedă funcțională și monedă de prezentare, care nu sunt prezente în PBU 3/2006 datorită unui domeniu de aplicare mai restrâns, precum și reguli contabile diferite.

Citiți mai jos în acest articol:

IAS 21 Efectele modificărilor cursurilor de schimb valutar

IAS 21 este utilizat pentru a contabiliza tranzacțiile valutare în următoarele cazuri:

1. dacă societatea efectuează tranzacții în valută (și are active și pasive exprimate în valută) (exemple)
2. dacă compania a decis să întocmească situații consolidate într-o valută străină (pentru Rusia, acestea pot fi situații IFRS în dolari sau euro) (exemplu)
3. dacă societatea are o divizie străină şi este necesară furnizarea rezultatelor activităţilor acestei diviziuni în moneda naţională

Sfera de aplicare a PBU rusă 3/2006 se aplică numai raportării individuale a unei organizații atunci când convertesc tranzacțiile în ruble rusești, de exemplu. nu include articolele 2 și 3 din lista de mai sus.

În IFRS, diferențele de schimb valutar pot fi încărcate atât în ​​profit și pierdere, cât și în alte elemente ale rezultatului global.

În RAS, diferențele de curs valutar sunt reflectate de înregistrări în corespondență cu 91 de conturi:

• Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91-1 - diferenta pozitiva de curs valutar
• Dt 91-2 Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - diferenta de curs valutar negativ

Moneda funcțională și de prezentare

Moneda funcțională este moneda utilizată în mediul economic primar în care operează o companie. Pentru companiile rusești care efectuează vânzări și cumpărături în ruble, plătesc salarii și fac împrumuturi în ruble, moneda funcțională este rubla.

Moneda straina- orice altă monedă decât moneda funcțională a entității.

Moneda de prezentare este moneda în care sunt prezentate situațiile financiare. Dacă o companie rusă întocmește situații financiare consolidate conform IFRS în dolari, atunci dolarul este moneda de raportare. În acest caz, este necesar să convertiți toate elementele bilanțului și ale situației veniturilor din ruble (moneda funcțională) în dolari (moneda de prezentare). Cum se face acest lucru este prescris în IFRS 21.

Două întrebări principale care apar în legătură cu contabilitatea tranzacțiilor valutare sunt:

• 1) ce curs de schimb să utilizați la conversia valutelor
• 2) unde să reflecte diferențele de curs valutar în raportare.

Pentru a răspunde la aceste întrebări, IFRS 21 împarte elementele din bilanţ în monetare şi nemonetare.

Elemente monetare și nemonetare

Elementele monetare sunt a) numerar în valută sau b) active și pasive care urmează să fie primite sau plătite în numerar. Elementele monetare sunt conturi de încasat și de plătit, instrumente financiare exprimate în valută.

Elementele nemonetare includ imobilizările, imobilizările necorporale, stocurile, fondul comercial, avansurile emise și avansurile primite și obligațiile de decontare, a căror decontare trebuie efectuată prin furnizarea unui activ nemonetar. Avansurile emise/primite (de exemplu, plata anticipată a chiriei) conform IFRS 21 sunt clasificate drept active nemonetare, deoarece sunt rambursate nu în numerar, ci în servicii sau bunuri.

Exemple de calculare a diferenţelor de curs valutar - de la valută la funcţional

Cursul de schimb al rublei în dolar al Băncii Centrale a Federației Ruse:

• 15 decembrie 2014 - 58.3461
• 31 ianuarie 2015 - 68,9291

Exemplul 1. Activ monetar

Să presupunem că ați cumpărat 1.000 de dolari pe 15 decembrie 2014 la cursul de 58,3461 pentru suma de 58,346,1 ruble. După 1,5 luni, la 31 ianuarie 2015, cursul de schimb dintre rublă și dolar a crescut semnificativ, iar 1.000 de dolari costă acum 68.929,1 ruble. Diferența dintre prețul de cumpărare și valoarea evaluării la 31 ianuarie este de 10.583 de ruble. Aceasta este diferența de curs valutar pentru tranzacția de cumpărare a monedei. În acest caz, acesta este un câștig de curs valutar (diferență pozitivă de curs valutar), deoarece valoarea activului nostru (numerar) a crescut din cauza creșterii cursului de schimb al dolarului. Dacă am fi vândut 1.000 de dolari la 31 ianuarie 2015, atunci acest profit s-ar fi realizat: am fi primit cu 10.583 de ruble mai mult decât am plătit pentru dolari la jumătatea lui decembrie 2014.

• 15.12.14 Dr Cash (valută) Kt Numerar (ruble) - 58.346,1

Desigur, pentru o explicație ușoară, tabelul prezintă tranzacții simplificate fără 57 de conturi. În viața reală, fondurile sunt procesate prin contul 57. În plus, banca cumpără valută pentru companie, iar rata băncii diferă de obicei de rata Băncii Centrale. În acest caz, o diferență de curs valutar apare pe contul intermediar chiar și în etapa de cumpărare a monedei. Să presupunem că rata bancară a fost de 62,00 ruble pe 1 dolar.

• 15.12.14 Dr Numerar în tranzit Kt Numerar (ruble) - 60.000
• 15.12.14 Pierdere valutară Kt Numerar în tranzit - 1.653,9
• 15.12.14 Dr Cash (valută) Kt Numerar în tranzit - 58.346,1
• 31.01.15 Dr Cash (valută) Cr Profit de schimb - 10.583

În acest exemplu, s-a format o diferență de curs valutar negativă pe contul 57 în valoare de 1.653,9 și o diferență de curs valutar pozitivă la reevaluarea contului în valută în valoare de 10.583.

Exemplul 2. Obligație monetară

Să presupunem că o companie a contractat un împrumut în valută pe 15 decembrie 2014 în valoare de 1.500 USD. Aceasta este o datorie valutară. Conversia în monedă funcțională (ruble) se efectuează la cursul de schimb de la data tranzacției - 1.500 USD*58,3461 = 87.519,15 USD. La sfârșitul lunii ianuarie 2015, valoarea acestei obligații în echivalent ruble va crește la 1.500 USD * 68,9291 = 103.393,65 ruble. În acest caz, va fi o pierdere de curs valutar de 103.393,65 - 87.519,15 = 15.874,5:

• 15.12.14 Dr Cash (dolari) Cr Împrumut primit - 87.519,15
• 31/01/15 Dr Pierdere la schimb Kt Împrumut primit - 15.874,5

În ambele cazuri, acestea au fost elemente monetare - numerar în valută străină (exemplul 1) și datorie în valută străină (exemplul 2)

Regula pentru recalcularea activelor și pasivelor monetare:

• la recunoașterea inițială - la cursul de schimb de la data tranzacției (în acest caz, 15 decembrie 2014)
• la recunoașterea ulterioară - la cursul de la data închiderii = cursul curent (în acest caz, la cursul din 31 ianuarie 2015)
• diferențele de schimb valutar sunt recunoscute în profit sau pierdere

La sfârșitul articolului (aici) există un exemplu mai complex de calcul a diferențelor de curs valutar pe o obligație monetară (sarcina de la examenul Dipifr)

Regula de traducere a activelor și pasivelor nemonetare:

• la recunoașterea inițială - la cursul de schimb de la data tranzacției (la fel ca elementele din bilanţul monetar)
• la recunoașterea ulterioară: a) elementele nemonetare care sunt evaluate la costul istoric sunt convertite la cursul istoric (adică, la data achiziției); b) elementele nemonetare care sunt măsurate la valoarea justă sunt convertite la cursul de la data determinării valorii juste.
• diferențele de schimb valutar se reflectă în profit sau pierdere la un element nemonetar în funcție de locul în care este recunoscut profitul sau pierderea dintr-un element nemonetar (de exemplu, dacă activele imobilizate sunt contabilizate la o sumă reevaluată, atunci diferența de schimb valutar va fi reflectat în OCI, în același loc în care se reflectă profitul/pierderea din reevaluare)

Exemplul 3. Activ nemonetar - cost istoric

Dacă la 20 decembrie 2014, compania a cumpărat echipamente pentru 5.000 USD, atunci ar trebui să se reflecte în contabilitate în valoare de 5.000 * 60,6825 = 303.412,5 ruble. În viitor, costul activului fix în ruble nu se modifică, deoarece este un activ nemonetar. Pentru astfel de active (dacă sunt contabilizate la cost istoric) nu există diferențe de schimb valutar.

Dar, de regulă, plata nu are loc imediat. Să presupunem că plata a fost efectuată pe 13 ianuarie 2015. La cursul de schimb de la această dată, 5.000 USD costă 313.681,5 ruble. Pierderea cursului de schimb va fi de 10.269 ruble: 313.681,5 - 303.412,5.

• Dr Activ fix Kt Conturi de plătit - 303.412,5
• Dr Pierdere la schimb Kt Conturi de plătit - 10.269

Activ nemonetar – valoare justă

Imobilizările corporale conform IFRS 16 pot fi contabilizate la sume reevaluate, reevaluările fiind efectuate în mod regulat, astfel încât valoarea contabilă a acestor imobilizări corporale să nu difere semnificativ de valoarea justă. Dacă un astfel de activ este evaluat într-o valută străină, conversia în moneda funcțională se face la data fiecărei reevaluări. Iar diferența de curs valutar se înregistrează în alte elemente ale rezultatului global, deoarece OCI se referă la profit sau pierdere din reevaluare (rezerva din reevaluare pentru activele imobilizate este alt rezultat global).

Investițiile imobiliare (IFRS 40) pot fi contabilizate la valoarea justă dacă o entitate alege această politică contabilă. În acest caz, profiturile/pierderile din reevaluare sunt incluse în profit și pierdere. Dacă investiția imobiliară este evaluată într-o valută străină, conversia în moneda funcțională se face la data fiecărei reevaluări. Iar diferența de curs valutar este inclusă în contul de profit și pierdere, deoarece profitul sau pierderea din reevaluare este inclusă în contul de profit și pierdere.

Conversia din moneda funcțională în moneda de prezentare

Activele, datoriile și rezultatele financiare ale companiei sunt convertite din moneda funcțională* în moneda de raportare conform următoarelor reguli (clauza 39 din IFRS 21):

• activele și pasivele din situația financiară generală (inclusiv datele comparative) sunt recalculate la cursul de închidere (rata curentă) la data raportării;
• veniturile și cheltuielile pentru OSD (inclusiv datele comparative) sunt convertite utilizând cursurile de schimb la datele tranzacțiilor relevante;
• Toate diferențele de schimb care apar ca urmare a conversiei sunt recunoscute ca parte a alt venit cuprinzator.

*moneda funcțională a companiei nu este moneda unei economii hiperinflaționiste

În practică, la traducerea elementelor de venituri și cheltuieli în situații de profit și pierdere, se folosește de obicei un curs de schimb care aproximează ratele efective la datele tranzacției, de exemplu, rata medie a perioadei.

Exemplul 5: Conversia din moneda funcțională în moneda de prezentare

Tabelul de mai jos arată conversia raportării din ruble în dolari, rata la data raportării este de 50, rata medie anuală pentru perioada de recalculare a elementelor de venituri și cheltuieli este de 40. Matematica conversiei este simplă. Diferența de curs valutar în acest caz apare din cauza faptului că elementele de profit și pierdere sunt recalculate la un curs care diferă de rata de recalculare a elementelor din bilanţ. Profitul aferent perioadei intră în bilanț prin postul de rezultat reportat, iar pentru a egaliza activele și pasivele trebuie reflectate diferențele de curs valutar. Spre deosebire de conversia din valută străină în valută funcțională, în acest caz diferențele de schimb valutar sunt reflectate în OCI. Pierderea cursului de schimb este 10.

Recalcularea datelor privind activitățile unei filiale străine

IFRS 21 (clauzele 44-49) conține instrucțiuni privind modul în care datele privind activitățile unei filiale străine ar trebui recalculate atunci când sunt incluse în situațiile financiare consolidate (metoda consolidării sau punerii în echivalență). În acest articol nu iau în considerare această problemă, deoarece nu poate fi descrisă pe scurt și, dacă intrăm în detalii, atunci trebuie să scriem un articol separat pentru aceasta.

Exemple de rezolvare a problemelor de examen Dipifr

Mai jos sunt soluțiile la două probleme la examenul Dipifr. Problemele situaționale privind IFRS 21 au fost depuse la examenul Dipifr de două ori: în iunie 2013 și în iunie 2014. Există posibilitatea ca o problemă pe această temă să apară la examen în iunie 2015.
Pentru ca acest text să fie util nu numai studenților cursurilor Deepifr, am schimbat puțin enunțul problemei: am înlocuit dolarul cu rubla. Să presupunem că vorbim despre o companie rusă. Primul exemplu are în vedere achiziționarea de echipamente (un activ nemonetar) pentru valută, al doilea caz are în vedere obținerea unui împrumut (datorie monetară).

O sarcină simplă - Dipifr, sesiunea iunie 2014, nr. 4

După cum știți, la 1 ianuarie 2014, am cumpărat echipamente pentru 2 milioane de coroane. La această dată, cursul de schimb a fost de 10 coroane pe 1 rublă. Nu trebuie să plătim pentru achiziția dvs. până la 30 iunie 2014. Coroana s-a consolidat față de ruble în cele trei luni de la cumpărare, iar până la 31 martie 2014 cursul de schimb era de 8 coroane la 1 rublă. Am crezut că aceste fluctuații ale cursului de schimb nu vor afecta situațiile noastre financiare, deoarece avem un activ și o datorie exprimate în coroane și inițial a fost aceeași sumă. Noi percepem amortizarea acestui echipament pe o perioadă de patru ani, așa că, desigur, soldurile finale de anul viitor vor fi diferite. Am auzit ceva la seminar pe care nu prea l-am înțeles, ceea ce mă face să cred că s-ar putea să greșesc. Vă rugăm să explicați impactul acestei tranzacții asupra situațiilor noastre financiare pentru anul încheiat la 31 martie 2014. (7 puncte)

Rezolvarea problemei

1) Achiziția de echipamente pentru coroane este o tranzacție în valută. La recunoașterea inițială, această tranzacție trebuie contabilizată la rata în vigoare la data tranzacției: 10 coroane pe 1 rublă.

2) Astfel, raportarea Omega de la 1 ianuarie 2014 va reflecta active fixe și conturi de plătit în valoare de 2.000.000 CZK/10 = 200.000 de ruble. Cablaj:

3) In trei luni societatea trebuie sa intocmeasca situatii financiare. La 31 martie 2014, echipamentul fusese deja pus în funcțiune și era în curs de amortizare, dar conturile de plătit nu fuseseră încă rambursate. În primul rând, să ne ocupăm de conturile de plătit.

4) Conturile de plătit sunt un element monetar, deoarece sunt plătibile în numerar. Conform IFRS 21, elementele monetare în timpul contabilității ulterioare sunt convertite la cursul de închidere, i.e. la cursul în vigoare la data raportării.

5) Începând cu 31 martie 2014, rata de închidere este de 8 coroane pe 1 rublă, astfel încât conturile de plătit ar trebui să se reflecte în extrasuri în valoare de: 2.000.000 de coroane/8 = 250.000 de ruble.

6) Apare o diferență de curs valutar, deoarece conturile noastre de plătit sunt reflectate în contabilitate la cursul de schimb inițial de la data achiziției - 200.000 de ruble. Pentru a reflecta schimbarea cursului de schimb al coroanei la rublă timp de două luni, trebuie să faceți o înregistrare cu privire la împrumutul de datorie în valoare de 250.000 - 200.000 = 50.000 de ruble.

Ca rezultat obținem:

• Dr Activ fix Kt Conturi de plătit - 200.000
• Dr Exchange pierdere Kt Conturi de plătit - 50.000

7) Astfel, soldul conturilor de plătit la data raportării va fi egal cu 250.000 de ruble, ceea ce corespunde valorii de 2 milioane de coroane la cursul de schimb de la acea dată.

8) Este ușor de înțeles dacă va fi o pierdere sau un profit: trebuia să creștem contul de pasiv, i.e. face un împrumut. A doua parte a înregistrării este un debit, iar debitul declarației de venit este o pierdere.

9) Mijloacele fixe sunt clasificate ca elemente de bilanț nemonetare, deoarece nu sunt supuse plății sau încasărilor în numerar. Conform IFRS 21, elementele nemonetare sunt convertite în moneda funcțională la cursuri istorice, i.e. la rata la care au fost acceptate pentru contabilitate (10 coroane la 1 rublă). Nu există diferențe de schimb în ceea ce privește elementele nemonetare.

Pentru mijloacele fixe, această sarcină necesită doar trei luni de amortizare:

200.000/4 ani * 3/12 = 12.500

GPP din 31.03.14

• Activ fix: 200.000 – 12.500 = 187.500
• Conturi de plătit – 250.000

OSD pentru anul încheiat la 31.03.14

• Amortizare – (12.500)
• Pierdere la schimb valutar – (50.000)

Sarcina nr. 2 - Dipifr, sesiunea iunie 2013, nr. 2a (simplificată, fără costuri de împrumut)

Delta își întocmește situațiile financiare anual la 31 martie. Moneda funcțională a Deltei este dolarul. În cursul anului încheiat la 31 martie 2013 au avut loc următoarele evenimente:

a) La 1 aprilie 2012, Delta a primit un credit de la investitori europeni. Investitorii au subscris la 50 de milioane de obligațiuni cu o valoare nominală de 1 euro, la alin. Plățile dobânzilor se efectuează anual la 31 martie în valoare de 4 milioane de euro, începând cu 31 martie 2013. Împrumutul este rambursabil în euro la 31 martie 2022 peste valoarea nominală, iar rata anuală efectivă a dobânzii la acest împrumut este de 10%. Metoda de evaluare adecvată pentru acest împrumut este la cost amortizat. Cursurile de schimb relevante sunt prezentate mai jos:

• 1 aprilie 2012 – 1 euro = 1,40 dolari.
• 31 martie 2013 – 1 euro = 1,45 dolari.
• Cursul de schimb mediu pentru anul încheiat la 31 martie 2013 este de 1 euro = 1,42 dolari.

Exercițiu: Explicați și arătați cum acest eveniment ar fi reflectat în situațiile financiare ale Delta pentru anul încheiat la 31 martie 2013.

Soluţie

1) Contabilitatea tranzacțiilor în valută este reglementată de IFRS 21 „ Impactul modificărilor ratelor de schimb valutar.”

2) IFRS introduce conceptul de elemente monetare și nemonetare. Elementele monetare sunt a) numerar în valută sau b) active și pasive care urmează să fie primite sau plătite în numerar.

3) Un împrumut cu obligațiuni este un element monetar.

4) Conversia elementelor monetare în monedă funcțională se realizează:

• a) la recunoașterea inițială - la cursul de schimb de la data tranzacției
• b) la recunoaşterea ulterioară - la cursul de schimb de la data raportării
• c) dobânda la împrumut - la rata medie anuală a perioadei
• d) diferențele de schimb valutar sunt recunoscute în contul de profit și pierdere

Prin urmare:

5) La recunoașterea inițială, o tranzacție într-o valută străină (euro) este contabilizată în moneda funcțională (dolar) la cursul de schimb de la data tranzacției:

50,000*1,40 = 70,000.

6) Cheltuielile financiare se înregistrează la rata medie a perioadei, întrucât se acumulează pe o perioadă de timp:

• 50,000*10% = 5,000
• 5,000*1,42 = 7,100

7) Plata efectivă a dobânzii la sfârșitul anului la 31 martie se recalculează la rata de la sfârșitul perioadei: 4.000 * 1,45 = 5.800.

Postari:

• Dr Cash Cr Datorie financiară - 70.000
• Dr Cheltuieli financiare Kr Datorie financiară - 7.100
• Dr Datorie financiară Kr Cash - 5.800

70,000+7,100 — 5,800 = 71,300

8) Raportarea trebuie să reflecte datoria la împrumutul de obligațiuni la cursul de schimb curent de la data raportării, adică:

51,000*1,45 = 73,950

9) Diferența dintre 73.950 și 71.300 va fi diferența de curs valutar

73,950 — 71,300 = 2,650

Aceasta va fi o pierdere de schimb valutar, deoarece cursul de schimb al euro a scăzut și este necesară creditarea datoriei (și, prin urmare, debitarea contului de profit și pierdere)

Sosire		A plati	Subtotal	Lucrări de curs	De ieșire

9) Diferența de curs valutar va fi o pierdere, deoarece este necesar să ne credităm obligația:

Dr Pierdere valutară OPU Kt Datorie financiară - 2.650

GPP din 31.03.13

Datorie financiară – 73.950

OSD pentru anul încheiat la 31.03.13

• Cheltuieli financiare – (7.100)
• Pierdere la schimb (CLL) – (2.650)

IFRS 21 determină nuanțe contabile la modificarea cursurilor de schimb. Vă vom spune în material cine trebuie să aplice acest standard și cum.

p. 42 IFRS 21 prevăzute pentru următoarele proceduri de recalculare dacă PV este un VGE:

• Toate cifrele bilanțului (active, pasive, capitaluri proprii, venituri și cheltuieli) sunt convertite la cursul de schimb de la data raportării (inclusiv datele comparative), cu următoarele excepții:
• Dacă cifrele de raportare sunt convertite într-o altă monedă decât VGE, datele comparative nu sunt ajustate.

Conform paragrafului 43 IFRS 21, dacă FI al firmei este un VGE, firma trebuie să retrateze toate situațiile financiare în conformitate cu IAS 29 înainte de a lua măsurile de retratare de mai sus.

Rezultate

IFRS 21 impactul modificărilor cursurilor de schimb ia în considerare din diferite poziții și descrie procedura de recunoaștere a diferențelor de curs valutar în cazul în care o societate deține divizii străine sau încheie tranzacții în valută.

Dacă moneda funcțională și moneda de raportare diferă, standardul impune utilizarea unor proceduri de traducere, al căror set depinde de prezența sau absența proceselor hiperinflaționiste în economie.