Metodologia de formare a rezervei pentru creanțele îndoielnice în contabilitate. Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice Unele capcane ale creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală

Probabil că fiecare organizație se confruntă cu faptul că contrapărțile fie își plătesc datoriile cu o întârziere semnificativă, fie nu pot sau nu doresc să își îndeplinească obligațiile. Documentele de reglementare, atât de contabilitate, cât și de contabilitate fiscală, presupun în acest caz.

Ce este datoria îndoielnică?

Conceptul de datorie îndoielnică în contabilitate și contabilitatea fiscală diferă.

În contabilitatea fiscală, datoria îndoielnică este descrisă ca „datorie de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) nerambursate în termenele stabilite în contract și negarantate prin garanții, garanții sau garanții”. (Articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

În contabilitate, conturile dubioase sunt recunoscute ca creanțe negarantate care fie nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract, fie organizația presupune că nu vor fi rambursate în termenele stipulate în contract (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). , aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 134n din 29.07.2008)

Atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala, daca datoria este garantata printr-o garantie, gaj, fidejusor, atunci nu este indoielnic. Garanția primită trebuie reflectată în contabilitate în contul extrabilanțiar 008 „Colateral pentru obligații și plăți primite”

În contabilitatea fiscală, o datorie îndoielnică nu este luată în considerare dacă:

• cumpărătorul vă datorează amenzi și penalități pentru încălcarea termenilor contractului. Ministerul Finanțelor consideră că acestea nu au legătură cu implementarea. Această poziție a fost exprimată constant de către departamentul financiar de-a lungul anilor în scrisorile din 19 martie 2013 nr. 03-03-06/2/5223, 23 octombrie 2012 N 03-03-06/1/562, din 09.2010 nr 03-03-06 /1/612, din 20.02.2008 Nr.03-03-06/2/14, din 05.05.2006 Nr.03-03-04/2/129.
• furnizorul care a primit avansul nu se grăbește să-și îndeplinească obligațiile. Ministerul Finanțelor avertizează despre acest lucru și prin scrisorile din 30.06.2011 N 07-02-06/115, din 17.06.2009 Nr. 03-03-06/1/398, din 07.10.2005 N. 03-03-04/1/257.
• datoria nerambursată la termen a fost constituită în baza unor contracte de cesiune a dreptului de creanță. Ministerul rus de Finanțe a raportat acest lucru prin scrisorile din 12 mai 2009 nr. 03-03-06/1/318 și din 23 martie 2009 nr. 03-03-06/1/176.
• datoria nerambursată la timp a fost constituită în baza contractelor de împrumut sau a cesiunii de creanțe. Acesta este subiectul scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05/06/2011 Nr. 03-03-06/1/283
• datoria nerambursată la timp s-a constituit în baza unor contracte de transfer de drepturi de proprietate (pretenții). Despre acest lucru puteți citi în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 octombrie 2012 N 03-03-06/1/562.
• Datoria nu a ajuns încă la scadență.

În contabilitate, pentru a recunoaște o datorie ca îndoielnică, motivele pe care s-a format datoria nu sunt importante. În contabilitate, provizionul pentru datorii îndoielnice se constituie pentru toate motivele apariției datoriilor și nu doar pentru datorii îndoielnice apărute în legătură cu vânzarea de produse, bunuri, lucrări sau servicii. În plus, în contabilitate, o datorie poate fi considerată dubioasă, chiar dacă perioada de plată a acesteia nu a sosit încă. De exemplu, data scadentă pentru plată nu a sosit încă, dar organizația a primit informații despre începerea procedurii de faliment pentru debitor.

: drept sau datorie?

Trebuie să creez o rezervă pentru datorii îndoielnice?

În contabilitate, răspunsul este un da clar. Toate organizațiile, inclusiv întreprinderile mici, trebuie să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Cerința de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice este stabilită în clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 134n din 29 iulie 2008). Aceasta este direct legată de necesitatea respectării uneia dintre ipotezele de bază ale contabilității - cerința de prudență, care implică o mai mare disponibilitate de a recunoaște cheltuielile mai degrabă decât veniturile.

În contabilitatea fiscală, crearea unei rezerve este un drept, nu o obligație a organizației. În același timp, doar întreprinderile care plătesc impozit pe venit au dreptul de a crea o rezervă de datorii îndoielnice. Acest lucru este menționat în paragraful 7 al paragrafului 1 al art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Pentru întreprinderile care funcționează în sistem simplificat de impozitare, UTII sau brevet, posibilitatea constituirii unei rezerve pentru creanțe îndoielnice nu este prevăzută de lege. în contabilitatea fiscală este una dintre modalitățile de optimizare a plăților impozitelor, deoarece cuantumul rezervei create crește cheltuielile în scopul impozitului pe profit, reducând astfel valoarea impozitului pe venit de plătit. Daca o organizatie decide sa foloseasca aceasta metoda de optimizare a impozitului pe venit, se recomanda ca decizia luata sa fie reflectata in politica contabila in scopuri fiscale.

Când se creează o alocație pentru datorii îndoielnice?

În contabilitatea fiscală, frecvența creării unei rezerve depinde de perioada de raportare aleasă de organizație pentru efectuarea plăților anticipate pentru impozitul pe venit. Dacă perioada de raportare pentru efectuarea plăților anticipate este de o lună, atunci rezerva trebuie calculată lunar, dar dacă perioada de raportare este un trimestru, atunci rezerva poate fi creată o dată pe trimestru. Această concluzie poate fi trasă din analiza clauzei 4 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 2 din art. 285 Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitate, această problemă nu este reglementată de documentele de reglementare. Aceasta înseamnă că organizația trebuie să stabilească în mod independent frecvența de creare a rezervei și să consolideze decizia luată în politica contabilă pentru contabilitate. Dacă o organizație formează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală, atunci cel mai rațional ar fi să se stabilească în contabilitate aceeași frecvență de creare a acesteia ca și în contabilitatea fiscală. Dacă o rezervă nu este creată în contabilitatea fiscală, atunci crearea unei rezerve numai la sfârșitul anului de raportare va minimiza costurile cu forța de muncă ale departamentului de contabilitate și va respecta cerințele legale.

În baza ce documente se ia decizia de a crea o rezervă pentru creanțe îndoielnice?

În contabilitate și contabilitate fiscală, se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru fiecare creanță îndoielnică separat. Acest lucru este prevăzut atât în ​​clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și rapoartele contabile, cât și în articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În contabilitatea fiscală constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice se efectuează numai pe baza datelor de inventar (clauza 4 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, nu există cerințe pentru documentele pe baza cărora se vor determina datorii îndoielnice. Efectuarea unui inventar nu este singura condiție pentru determinarea caracterului îndoielnic al unei datorii, deoarece acest document nu permite să se determine nici situația financiară a debitorului și nici să se evalueze probabilitatea rambursării datoriei. Documentele pe baza cărora se vor determina datorii îndoielnice în contabilitate, criteriile de evaluare a probabilității rambursării datoriilor trebuie elaborate și aprobate în fiecare organizație. De exemplu, se poate stabili că unul dintre documentele pentru determinarea caracterului îndoielnic al unei datorii va fi încheierea serviciului financiar cu privire la probabilitatea rambursării integrale sau parțiale a datoriei.

Câteva capcane ale creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală.

Atunci când decideți să creați o rezervă, trebuie să țineți cont de faptul că unele probleme nu au o soluție clară. Cu privire la astfel de probleme, o întreprindere trebuie să decidă în mod independent ce poziție să aleagă: una mai sigură, care nu necesită dispute cu autoritățile fiscale, sau, dimpotrivă, una mai riscantă care implică apelarea la instanță. Să luăm în considerare mai multe situații controversate:

1. Este posibilă crearea de rezerve dacă termenul de rambursare a datoriei nu este stabilit în contract?

Poziție sigură: nu creați o rezervă dacă perioada de plată nu este specificată în contract.

Potrivit organelor fiscale, o creanță îndoielnică poate fi formată doar pe baza unui acord care precizează perioada până la care datoria trebuie rambursată.

Poziția opusă: se poate crea o rezervă chiar dacă în contract nu se specifică perioada de rambursare a datoriei.

Justificare: termenul de îndeplinire a obligațiilor este stabilit de legea civilă. Prevede că în cazul în care contractul nu are termen de îndeplinire a obligațiilor, atunci obligația trebuie îndeplinită în termen de 7 zile de la data prezentării cererii de îndeplinire a acestuia, dacă prin lege nu se prevede altfel (art. 314 din Codul civil). Federația Rusă). Puteți trimite o cerere de plată prin simpla emitere a unei facturi. Această poziție a contribuabilului a fost susținută de decizia Serviciului Federal Antimonopol din 8 mai 2008 Nr. A12-10217/07.

Astfel, dacă ați emis o factură (factură) pentru mărfuri vândute cumpărătorului în data de 15 aprilie 2012, iar factura nu este achitată în termen de 7 zile, atunci termenul de îndeplinire a obligațiilor de plată se consideră încălcat, începând cu a 8-a zi. Prin urmare, dacă din 30 iunie nu a fost primită plata pentru bunurile vândute, atunci se poate adăuga o rezervă în valoare de 50% din valoarea datoriei.

2. Puteți decide crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în cursul anului, dacă la începutul anului politica contabilă fiscală nu prevede formarea acesteia.

Poziție sigură: o rezervă poate fi creată doar crearea acesteia este prevăzută în politica contabilă la începutul anului.

Motivație: Decizia de a crea o rezervă este o alegere, prevăzută de Codul Fiscal, a repartizării cheltuielilor pentru recunoașterea creanțelor neperformante în timp. Decizia de modificare a metodelor contabile utilizate în contabilitatea fiscală trebuie luată și reflectată la începutul perioadei fiscale în politica contabilă. Acest lucru este prevăzut la articolul 313 din Codul fiscal. Începutul perioadei fiscale pentru impozitul pe venit este începutul anului calendaristic. Această poziție este prevăzută în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 03-03-06/1/594 din 21 octombrie 2008.

Poziția opusă: se poate crea o rezervă chiar dacă la începutul anului crearea ei nu este prevăzută în politica contabilă.

Motivație: Procedura de creare a rezervelor este descrisă la articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse; acest articol nu conține o cerință de stabilire a unui termen limită pentru luarea unei decizii privind crearea unei rezerve sau un termen limită pentru luarea unei astfel de decizii. Decizia de aprobare a metodelor contabile pentru tranzacțiile care au apărut pentru prima dată în activitățile organizației și nu au fost utilizate înainte nu este o schimbare, ci o completare la metodele contabile utilizate.

Astfel de argumente au fost folosite în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 15 octombrie 2007 nr. A56-26468/2006, din 3 iulie 2008 nr. asupra acestei probleme. Mai mult decât atât, FAS, Districtul Volga-Vyatka, în rezoluția sa din 19 martie 2008 nr. A79-3573/2007, a considerat că o întreprindere are dreptul de a crea o rezervă pentru creanțe îndoielnice, chiar dacă crearea acesteia nu este prevăzută în politica contabila.

3. Este posibil să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice dacă există atât creanțe, cât și datorii către o singură contraparte?

Poziție sigură: este posibil să se creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, dar numai pentru acea parte a creanțelor care depășește conturile de plătit.

Motivație: În prezența conturilor de plătit, conturile de încasat restante nu pot fi considerate negarantate, deoarece Codul civil face posibilă compensarea unilaterală a contraobligațiilor (articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse).

Această poziție este împărtășită de funcționari ai Ministerului Finanțelor (scrisorile din 08.06.2010 N 03-03-06/1/528, din 21.09.2011 Nr. 03-03-06/1/579 din 09/09/2011). 21/2011), Serviciul Fiscal Federal (scrisoare din 16.01.2012 . N ED-4-3/269@) și unele instanțe: FAS Districtul Volga-Vyatka din 16 noiembrie 2009 în dosarul N A29-7170/2008 . Curtea Supremă de Arbitraj, prin decizia nr. VAS-16876/09 din 31 decembrie 2009, a considerat că creanţele restante nu pot fi considerate dubioase dacă există conturi de plătit.

Poziția opusă: puteți crea o rezervă pentru creanțe îndoielnice pentru întreaga sumă a creanțelor îndoielnice.

Motivație: Argumentele autorităților fiscale conform cărora creanțele nu pot fi incluse în rezerva pentru datorii îndoielnice, deoarece contribuabilul a avut posibilitatea de a le compensa, nu respectă prevederile articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede: crearea unei rezerve numai pe baza rezultatelor unui inventar de creanțe. Codul Fiscal nu stabilește o obligație de compensare a conturilor de încasat și de plătit. Codul civil prevede dreptul și nu obligația unei organizații de a compensa contraobligațiile. În plus, nu este întotdeauna posibil să se efectueze o compensare, deoarece articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse impune ca obligațiile de compensare să fie omogene și ca data de scadență a obligațiilor aferente acestora a sosit, iar articolul 411 stabilește cazurile în care se compensează. este in general imposibil. Există hotărâri judecătorești care susțin această poziție, de exemplu, Hotărârile Districtului FAS Volga din 26 iunie 2012 Nr. A65-12909/2011, Districtul FAS Moscova în rezoluția privind dosarul din 3 august 2010 Nr. KA-A40 /8149-10, Sectorul Central FAS în dosarul de rezoluție din 18 martie 2009 Nr. A09-7845/07-20.

Pentru referință: Potrivit avocaților, datoriile pot fi omogene dacă subiectul și moneda obligațiilor coincid. Deci, de exemplu, datoria pentru plata bunurilor (muncă, servicii) nu poate fi aceeași cu datoria pentru plata împrumuturilor, drepturi de proprietate, cesiune de creanțe. Datoria denominată în valută nu este omogenă cu datoria denominată în ruble. Este imposibil să se compenseze cererile de plată a pensiei alimentare, despăgubiri pentru vătămarea vieții și sănătății sau întreținerea pe viață dacă termenul de prescripție a expirat pentru una dintre cereri sau acordul prevede o interdicție de compensare a obligațiilor reciproce. Este imposibil să se compenseze obligațiile dacă data de scadență a cel puțin unuia dintre ele nu a sosit încă. Pe baza tuturor celor de mai sus, este posibil să se formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice fără a lua în considerare conturile de plătit.

4. Poate o organizație care se află pe sistemul general de impozitare să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice apărute în perioada de aplicare a sistemului fiscal special? moduri: sistem simplificat fiscal si UTII.

Poziție sigură: Pentru creanțele apărute în perioada de aplicare a UTII, nu se constituie o rezervă pentru creanțe îndoielnice. Ministerul Finanțelor a avertizat despre acest lucru printr-o scrisoare din 21 decembrie 2012 Nr. 03-11-06/90.

Poziție opusă: Organizațiile care utilizează metoda de angajamente formează o rezervă pentru datorii îndoielnice pe baza datelor de inventar ale creanțelor în conformitate cu articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul fiscal nu conține o prevedere care să interzică constituirea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice, a cărei dată apariției datează din momentul aplicării altor regimuri de impozitare.

Puteți citi despre aplicarea PBU 18 atunci când contabilizați provizioanele pentru datorii îndoielnice

S.V. Razgulin, consilier de stat activ al Federației Ruse clasa a III-a

În mediul de afaceri, există adesea cazuri în care contrapartea întârzie sau nu efectuează deloc plata conform contractului. Pe de o parte, legislația fiscală, ca regulă generală, impune ca veniturile din tranzacții care nu au fost încă primite să fie recunoscute în venituri. Pe de altă parte, vă permite să reduceți baza de impozitare pentru deduceri la rezerva pentru datorii îndoielnice, iar după apariția anumitor evenimente - să anulați datoria neachitată ca cheltuieli. Un interviu cu un expert este dedicat problemelor legate de contabilizarea creanțelor restante în cheltuieli.

Cumpărătorul nu a plătit pentru produsele vândute de vânzător. Cum poate fi luată în considerare datoria cumpărătorului în cheltuielile vânzătorului în scopul impozitului pe venit?

Clauza 2 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse echivalează pierderile cu cheltuielile nefuncționale.
Pierderile includ sume de datorii neperformante, iar dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci pierderile includ sume de datorii nerecuperate neacoperite de fondurile de rezervă (subclauza 2 a clauzei 2 a articolului 265 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie). Astfel, creanțele îndoielnice și neperformante pot fi luate în considerare în cheltuieli.

Ce este considerată datorie îndoielnică?

Conform paragrafului 1 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este o datorie față de un contribuabil care:

• au apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii;
• nerambursat în termenele stabilite prin contract;
• nu este garantat prin garanție, garanție sau garanție bancară.

Aceste semne trebuie să fie prezente în combinație. În același timp, să zicem, amortizarea ulterioară a garanției nu permite ca datoria să fie clasificată ca îndoielnică. Dar atunci când funcțiile de securitate nu sunt respectate din cauza pierderii garanției, a decesului garantului etc., datoria poate fi considerată o datorie îndoielnică.

Pe baza definiției date la articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele nu sunt considerate datorii îndoielnice:

• cheltuieli sub formă de plată în avans, inclusiv avansuri (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 septembrie 2015 nr. 03-03-06/2/51088);
• datorie în temeiul contractului de cesiune, întrucât nu poate fi considerată drept datorie născută în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii (Decizia Curții Supreme din 13 aprilie 2015 nr. 301-KG15-2232);
• datorie la amenzi (Decizia Curții Supreme din 13 aprilie 2015 nr. 301-KG15-2232);
• sume de fonduri plasate în conturi și depozite în bănci (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 martie 2016 nr. 03-03-05/15801).

Reguli speciale pentru clasificarea datoriilor ca îndoielnice sunt prevăzute pentru bănci, organizații de asigurări, cooperative de consum de credit și organizații de microfinanțare.

Cum sunt incluse sumele de datorii îndoielnice în cheltuieli?

Un contribuabil care utilizează metoda de angajamente are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice. Procedura de creare a unei rezerve în contabilitatea fiscală ar trebui să fie reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Pentru a determina cuantumul rezervei pentru ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare), se efectuează un inventar al creanțelor, care este grupat după momentul formării acesteia. Rezerva se calculează după cum urmează:

• pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție care depășește 90 de zile calendaristice - în cuantumul rezervei constituite se include întreaga sumă a datoriilor;
• pentru datorii dubioase cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - 50% din valoarea datoriei este inclusă în suma rezervei.

Pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de până la 45 de zile, nu se formează o rezervă.

O rezervă poate fi, de asemenea, creată pentru datoria contractată în perioadele anterioare, cu condiția ca aceasta să nu fi fost creată anterior pentru o astfel de datorie (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 ianuarie 2005 nr. 02-3-08/274). ).

Vă rugăm să rețineți că din 2011, formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate este obligatorie. Pentru a evita erorile, trebuie luate în considerare diferențele în utilizarea rezervelor în contabilitate și contabilitate fiscală.

Procedura de creare a unei rezerve în contabilitate nu prevede restricții privind valoarea rezervei create, momentul apariției datoriilor îndoielnice (clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară din Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerul de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 Nr. 34n).

Este posibilă introducerea unor criterii suplimentare pentru formarea unei rezerve în politica contabilă în funcție de categoria debitorilor?

Poate sa. Formarea unei rezerve este dreptul contribuabilului, prin urmare acesta poate introduce condiții suplimentare față de cele prevăzute la articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: după valoarea datoriei, pe categorii de debitori etc. Apoi se poate forma o rezervă, de exemplu, numai pentru datoriile persoanelor juridice care depășesc o anumită sumă.

Această măsură va spori efectul economic al creării unei rezerve prin reducerea costurilor administrative pentru analizarea termenilor tranzacțiilor pentru care există o cantitate mică de datorie.

În ce sumă se poate forma o rezervă dacă o organizație are atât creanțe, cât și datorii în raport cu același debitor?

Autoritatea fiscală poate cere ca datoria îndoielnică să fie redusă cu suma conturilor de plătit. Această poziție se bazează pe posibilitatea de rambursare a datoriei sau a unei părți a acesteia prin compensarea unor creanțe similare, în conformitate cu articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 ianuarie 2012 nr. ED -4-3/269@).

La formularea de creanțe fiscale într-o astfel de situație, contribuabilul poate folosi ca argument în apărarea sa Hotărârea Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 19 martie 2013 nr. 13598/12, potrivit căreia includerea creanțelor îndoielnice în rezervă nu depinde de prezența conturilor de plătit în cadrul organizației.

Cu toate acestea, în cazul în care părțile la acord sunt persoane interdependente, formarea unei rezerve fără reducerea acesteia cu valoarea conturilor de plătit implică un risc fiscal. Aceasta poate fi considerată ca obținerea unui beneficiu fiscal nejustificat: crearea artificială a unei rezerve. Adică, calificarea unei datorii drept dubioasă poate fi contestată.

Mărimea rezervei este limitată?

Da, valoarea datoriei, dar nu mai mult de 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare. Cuantumul specific al rezervei este determinat de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale.

Ce este inclus în suma veniturilor din care se calculează rezerva?

Veniturile constau din toate încasările în numerar și în natură asociate plăților pentru vânzări (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse), fără TVA. În acest caz, valoarea datoriei îndoielnice este determinată ținând cont de valoarea TVA (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 iulie 2013 Nr. 03-03-06/1/29315). În Hotărârea Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 23 noiembrie 2005 Nr. 6602/05 se mai precizează că suma TVA percepută cumpărătorului se reflectă în creanțele pe baza rezultatelor inventarului.

La ce dată sunt recunoscute contribuțiile la rezervă?

Cheltuielile pentru formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice sunt recunoscute la data acumulării acesteia: în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 3 din articolul 266, subclauza 2 din clauza 7 din articolul 272 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Cum se utilizează rezerva creată?

Potrivit paragrafului 5 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezerva pentru datorii îndoielnice poate fi utilizată numai pentru a acoperi pierderile din datorii neperformante.

Din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iulie 2012 nr. 03-03-06/2/78, putem concluziona că datorii care sunt recunoscute drept neperformante, chiar dacă nu au participat la formarea rezervei , trebuie anulat pe cheltuiala rezervei.

Dar Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17 iunie 2014 Nr. 4580/14 reflectă o poziție diferită: dacă datoria nu a participat la formarea rezervei pentru datorii îndoielnice, atunci dacă este recunoscută ca fiind neperformantă, este luată în considerare direct ca parte a cheltuielilor neexploatare. Urmărirea acestei poziții permite contribuabilului să ia în considerare suma creanțelor neperformante în cheltuieli fără a reduce rezerva creată. Mai mult, motivele pentru care nu s-a constituit o rezervă în raport cu datoria nu sunt importante.

În plus, contribuabilul are dreptul de a alege metoda de contabilizare a creanțelor neperformante în cheltuieli, pentru care nu s-a constituit o rezervă, deoarece contabilizarea datoriilor neperformante în detrimentul unei rezerve și nu ca pierdere nu conduce la o subestimare a bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Ce se întâmplă dacă rezerva pentru datorii îndoielnice nu este utilizată?

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare (de impozitare), trebuie să comparați valoarea datoriilor neperformante care sunt anulate din rezervă și valoarea contribuțiilor la rezervă.

Suma rezervei care nu este utilizată integral în perioada de raportare pentru acoperirea pierderilor din creanțele neperformante este reportată în următoarea perioadă (de impozitare) de raportare. În acest caz, valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarierii este limitată la 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) corespunzătoare și se ajustează la valoarea soldului rezervei raportării anterioare. perioada (de impozitare).

În cazul în care suma rezervei nou-create este mai mică decât valoarea soldului rezervei din perioada anterioară, diferența se include în venitul neexploatare al contribuabilului în perioada curentă.

Poate fi invers - valoarea rezervei nou create este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară. În astfel de circumstanțe, diferența este inclusă în cheltuielile neoperaționale din perioada curentă de raportare (impozită).

Dacă contribuabilul decide să nu creeze o rezervă pentru perioada următoare, atunci întregul sold al rezervei este inclus în veniturile neexploatare (clauza 7 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când devine rău o datorie?

Când probabilitatea de a-l primi este practic imposibilă. O datorie neperformantă se mai numește și o datorie care nu poate fi colectată (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta este o datorie pentru care:

• termenul de prescripție stabilit a expirat;
• sau în conformitate cu legea civilă, obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, sau în baza unui act al unui organ guvernamental sau a lichidării unei organizații.

De la 1 ianuarie 2013, Codul Fiscal prevede că o creanță pentru care, în conformitate cu Legea federală din 2 octombrie 2007 nr. 229-FZ „Cu privire la procedurile de executare”, este de asemenea recunoscută drept creanță neperformantă, a fost emisă o decret al executorului judecătoresc de încetare a procedurii de executare silită în cazul rambursării reclamantului titlului executoriu pentru următoarele motive:

• este imposibil să se stabilească locația debitorului, proprietatea acestuia sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin în conturi, depozite sau depozite în bănci sau alte organizații de credit;
• debitorul nu are niciun bun care să poată fi executat silit, iar toate măsurile luate de executorul judecătoresc care sunt permise de lege pentru a-și găsi bunul au fost eșuate.

Datoria care nu este reflectată în hotărârile judecătorești și, în consecință, în ordinul executorului judecătoresc, este anulată numai dacă există alte motive.

La ce ar trebui să acordați atenție atunci când recunoașteți o datorie ca fiind rea?

Orice datorie poate fi considerată rău, inclusiv cele care nu sunt incluse în datorii îndoielnice.
Dar circumstanțele care indică faptul că o datorie este fără speranță necesită o evaluare cuprinzătoare.

De exemplu, încetarea obligației principale ca urmare a excluderii debitorului pentru această obligație din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nu încetează garanția dacă creditorul a formulat cereri corespunzătoare împotriva garantului. Adică, în situația luată în considerare, datoria nu este încă fără speranță.

Cum se calculează termenul de prescripție? La stabilirea termenului de prescripție se ia în considerare ziua în care organizația a aflat despre încălcarea drepturilor sale?

Termenul de prescripție pentru creanțele persoanei juridice începe din ziua în care organul executiv al persoanei juridice a luat la cunoștință sau ar fi trebuit să ia cunoștință despre încălcarea drepturilor persoanei juridice și cine este pârâtul propriu-zis (clauza 1 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse). Ca regulă generală, ziua precizată nu este luată în considerare în calculul termenului de prescripție (paragrafele 3, 8 din Hotărârea Plenului Curții Supreme din 29 septembrie 2015 nr. 43).

Totodată, modificările intervenite în componența organelor unei persoane juridice nu afectează începutul termenului de prescripție.
Termenul de prescripție ratat de o persoană juridică nu poate fi restabilit.

Cu toate acestea, dacă contrapartea a încălcat prevederile acordului, ai cărui termeni prevăd plata pentru bunuri (lucrări, servicii) în părți în intervalul de timp corespunzător, atunci termenul de prescripție este luat în considerare în raport cu fiecare parte în parte. Termenul de prescripție pentru cererile pentru plăți restante (dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate, chirie etc.) se calculează separat pentru fiecare plată restante.

Organizația a primit o hotărâre judecătorească de a încasa datoria de la debitor. Dacă această hotărâre nu a fost pusă în aplicare, se poate anula datoria după expirarea termenului de prescripție?

Potrivit articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este de 3 ani, dar nu poate depăși 10 ani de la data încălcării dreptului pentru protecția căruia este stabilit acest termen.

Cursul termenului de prescripție este întrerupt de către persoana obligată care efectuează acțiuni care indică recunoașterea datoriei (articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse): recunoașterea creanței; o modificare a contractului de către o persoană autorizată, din care rezultă că debitorul recunoaște existența unei datorii, sau o propunere corespunzătoare de modificare a contractului, amânarea sau plata în rate; semnarea actului de reconciliere a reglementărilor reciproce.

Atunci când dreptul la ocrotire judiciară de către contribuabil a fost deja exercitat prin sesizarea instanței de încasare, atunci termenul de prescripție nu se aplică unei astfel de creanțe. Poate fi recunoscut ca fără speranță doar din alte motive (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 mai 2013 nr. 03-03-06/1/19566).

Datoriile unei organizații sunt excluse din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice din cauza recunoașterii acesteia ca inactive?

O entitate juridică este recunoscută ca inactivă dacă, în cele 12 luni anterioare excluderii din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, nu a depus documentele de raportare impuse de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele și nu a efectuat tranzacții. pe cel puțin un cont bancar. Se consideră că o astfel de persoană și-a încetat efectiv activitățile și este exclusă din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice în modul prevăzut de legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice (articolul 21.1 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 129). -FZ).

De la 1 septembrie 2014, în conformitate cu articolul 64.2 din Codul civil al Federației Ruse, excluderea unei persoane juridice inactive din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice atrage după sine consecințele juridice prevăzute de Codul civil și alte legi în legătură cu persoane juridice lichidate.

Prin urmare, dacă există un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice care conține informații despre excluderea unei persoane juridice inactive din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, datoria unei astfel de persoane juridice poate fi recunoscută ca fiind neperformantă și scrisă. off drept cheltuieli.

Includerea datoriilor în cheltuieli depinde de dacă contribuabilul a luat măsuri pentru a le încasa sau nu?

Contribuabilul are dreptul de a recunoaște o datorie ca îndoielnică sau rea, chiar dacă nu au fost luate măsuri pentru colectarea acestei datorii. În special, nu contează dacă cererile sunt trimise către contrapartidă, dacă declarațiile de creanță sunt depuse în instanță etc.

Totodată, nu trebuie uitat de riscul recunoașterii unui beneficiu fiscal ca nejustificat atunci când este vorba de contabilizarea datoriilor apărute între persoane interdependente.

Care sunt consecințele pentru o organizație care și-a anulat o datorie pe baza unei hotărâri a executorului judecătoresc privind imposibilitatea încasării, iar apoi debitorul rambursează datoria?

În cazul în care debitorul rambursează ulterior o datorie recunoscută ca necolectabilă în contabilitatea fiscală, creditorul va lua în considerare bunul primit ca urmare a acestei rambursări ca parte a veniturilor neexploatare.

Datoria unui debitor declarat în faliment este considerată necorespunzătoare?

În cazul în care creditorul a formulat creanțe împotriva debitorului și acestea sunt incluse în registrul de creanțe, atunci până la finalizarea procedurii de faliment, creanțele unei organizații declarate în faliment și pentru care a fost introdusă o procedură de gestionare a falimentului nu sunt considerate nerecuperabile. .

Ce să faci în situația în care o parte din datorie este iertată ca urmare a unui acord de reglementare? Valoarea unei astfel de datorii iertate poate fi contabilizată la cheltuieli?

În cursul procesului, se poate încheia un acord de soluționare în condițiile iertării unei părți din datorie. Sumele datoriilor iertate se referă la pierderile specificate la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În caz contrar, contribuabilul ar fi plasat într-o poziție mai proastă decât un contribuabil care nu a luat măsuri de colectare și și-a păstrat dreptul de a cheltui integral suma datoriei restante la momentul expirării termenului de prescripție.

Astfel, contribuabilul-creditor aflat într-o obligație bănească are dreptul de a ajusta cuantumul venitului anterior luat în considerare pentru impozitare prin includerea sumei datoriei restante în conformitate cu acordul de decontare ca parte a cheltuielilor neexploatare. Această concluzie este formulată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 15 iulie 2010 Nr. 2833/10.

Este o datorie considerată necorespunzătoare la încetarea înregistrării de stat a unei persoane fizice ca antreprenor individual?

Nu. Încetarea de către un cetățean a activităților ca întreprinzător individual nu implică încetarea îndeplinirii atribuțiilor sale față de creditori (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 septembrie 2015 nr. 03-03-06/53157).

Poate fi considerată ca datoria unei persoane decedate?

Dacă obligația este încetată prin moartea debitorului individual, atunci datoria este considerată fără speranță (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 aprilie 2012 nr. 03-03-06/2/39).
În practică, dificultatea apare atunci când o astfel de datorie este recunoscută ca nevalidă din cauza posibilei prezențe a moștenitorilor și (sau) a unor bunuri moștenite suficiente pentru a rambursa datoria.

Creditorii au dreptul de a-și prezenta creanțele împotriva moștenitorilor care au acceptat moștenirea în termenele de prescripție stabilite pentru creanțele în cauză.

Înainte de acceptarea moștenirii, creanțele creditorilor pot fi formulate împotriva executorului testamentar sau împotriva succesiunii. În acest ultim caz, instanța suspendă examinarea cauzei până când moștenitorii acceptă moștenirea sau transferă proprietatea scăpată în conformitate cu articolul 1151 din Codul civil al Federației Ruse către Federația Rusă, un subiect al Federației Ruse sau un entitate municipală (clauza 3 din articolul 1175 din Codul civil al Federației Ruse).

Ca regulă generală, o moștenire poate fi acceptată în termen de 6 luni de la data deschiderii moștenirii (articolul 1154 din Codul civil al Federației Ruse).

Cum se ține cont de datoria unei persoane fizice declarate falimentare?

De la 1 octombrie 2015, o persoană fizică care nu este antreprenor individual poate fi declarată falimentară.
Alineatul 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede în mod direct o astfel de bază pentru clasificarea unei datorii ca fiind fără speranță ca declararea unui cetățean în faliment.

Modificările intervenite în legislația privind falimentul ar trebui să fie luate în considerare atunci când se consideră că momentul recunoașterii datoriei unei persoane fizice, inclusiv a unui antreprenor individual, este rău. Cert este că de la data pronunțării de către instanța de arbitraj a unei hotărâri prin care recunoaște cererea de faliment a unui cetățean ca întemeiată și introduce restructurarea datoriilor acestuia, executarea actelor de executare privind încasările de bunuri de la cetățean este suspendată (cu unele excepții).

Dacă instanța de arbitraj ia o decizie de declarare a unui cetățean în stare de faliment, instanța de arbitraj ia o decizie de a introduce vânzarea proprietății cetățeanului.
Potrivit paragrafului 3 al articolului 213.28 din Legea federală din 26 octombrie 2002 nr. 127-FZ „Cu privire la insolvență (faliment)”, după încheierea decontărilor cu creditorii, cetățeanul declarat în faliment este scutit de executarea ulterioară a creanțelor creditorilor, inclusiv creanțele creditorilor nedeclarate atunci când s-a introdus restructurarea datorii ale unui cetățean sau vânzarea proprietății unui cetățean.

Instanța de arbitraj emite o hotărâre cu privire la finalizarea vânzării proprietății cetățeanului pe baza rezultatelor examinării raportului managerului financiar privind rezultatele vânzării proprietății cetățeanului.

Pretențiile creditorilor care nu sunt satisfăcute din cauza insuficienței proprietății cetățeanului sunt considerate rambursate în baza paragrafului 6 al articolului 213.27 din Legea federală „Cu privire la insolvență (faliment)”. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu recunoașterea unei astfel de datorii ca fiind neperformante (scrisoarea din 15 aprilie 2016 nr. 03-03-06/2/21737).

Vă rugăm să rețineți că Legea federală nr. 240-FZ din 3 iulie 2016 a introdus prevederi în articolul 59 din Codul fiscal al Federației Ruse privind recunoașterea datoriilor fiscale neperformante ale unui cetățean declarat în faliment. Aceasta este o altă confirmare a posibilității de a recunoaște datoria unui cetățean față de o organizație care nu a fost rambursată după finalizarea decontărilor în conformitate cu Legea federală nr. 127-FZ din 26 octombrie 2002 „Cu privire la insolvență (faliment)” ca fără speranță.

Pe ce să te concentrezi atunci când există mai multe motive pentru a recunoaște o datorie ca fiind rea?

Pentru a recunoaște o datorie ca fiind neperformantă, este suficient să aveți unul dintre motivele specificate la paragraful 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, dacă există un decret de la executorul judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare silită, nu este nevoie să așteptați lichidarea debitorului.

Mai mult decât atât, dacă există mai multe motive pentru recunoașterea unei datorii ca fiind neperformantă, aceasta este recunoscută ca atare în perioada în care apare primul dintre aceste motive (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2011 nr. 03-03-06). /1/373).

Organizațiilor li se recomandă să adere la o abordare conservatoare în această chestiune, ținând cont de Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 15 iunie 2010 nr. 1574/10 conform căreia prevederile articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse nu nu oferă dreptul de a alege în mod arbitrar o perioadă fiscală în care cheltuielile nefuncționale includ datorii necolectabile .

Datoriile îndoielnice îndeplinesc acum criteriile pentru datorii neperformante. Cum se iau în calcul cheltuielile într-un astfel de caz?

Datoriile îndoielnice pentru care s-a constituit o rezervă, devenite creanțe neperformante, se iau în considerare pe cheltuiala rezervei.
Atunci când suma rezervei nu a fost suficientă pentru a acoperi toate datoriile neperformante, diferența rezultată este recunoscută ca pierdere, care este inclusă în cheltuielile neexploatare (subclauza 2 a clauzei 2 a articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Cum se documentează existența motivelor pentru anularea datoriilor?

Pentru ca o organizație să respecte cerințele articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, în primul rând, sunt necesare documente care confirmă apariția datoriilor (acord și documente primare).

În al doilea rând, pentru a confirma că datoria nu a fost rambursată la momentul anulării, avem nevoie de acte de inventariere a creanțelor la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), precum și de documente care confirmă baza adecvată pentru recunoașterea datoriei ca fiind neperformantă. De exemplu, un extras din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice privind lichidarea debitorului (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 martie 2014 nr. 03-03-06/1/11063).

Radierea creanțelor cu titlu de creanță neperformantă se formalizează prin ordin al organizației.

Care este procedura de constituire a unei rezerve pentru datorii dubioase în contabilitate? Ar trebui să luăm în considerare toate sumele de creanțe care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare? Are o organizație dreptul de a determina în mod independent valoarea datoriilor îndoielnice care trebuie luată în considerare la formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice?

Având în vedere problema, am ajuns la următoarea concluzie:
La formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate se iau în considerare toate sumele creanțelor care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare. Mai mult, în funcție de situația financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare a datoriilor, organizația are dreptul de a determina în mod independent valoarea datoriilor îndoielnice care trebuie luată în considerare la formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

Motivul concluziei:
Procedura de constituire a rezervei pentru creanțe îndoielnice în scopul impozitului pe profit este determinată de prevederile art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. În special, în conformitate cu paragraful 4 al prezentului articol, cuantumul rezervei constituite pentru creanțe îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Este necesar să se țină seama de faptul că legislația privind impozitele și taxele reglementează relațiile de putere în ceea ce privește stabilirea, introducerea și colectarea impozitelor și taxelor în Federația Rusă, precum și relațiile care decurg în procesul de exercitare a controlului fiscal, actele de recurs fiscal autorităților, acțiunile (inacțiunea) funcționarilor lor și asumarea răspunderii pentru comiterea unei infracțiuni fiscale (articolul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În consecință, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu reglementează problemele contabilității organizațiilor, inclusiv procedura de formare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice.
Problemele formării unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate sunt reglementate în clauza 70 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (denumit în continuare ca Regulamentul).
Astfel, organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice în cazul în care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice, sumele rezervelor fiind alocate rezultatelor financiare ale organizației.
Creanțele unei organizații sunt considerate îndoielnice dacă nu sunt rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.
Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.
Pe baza celor de mai sus, putem concluziona că creanțele care au expirat în temeiul contractului și nu sunt garantate prin garanții sunt considerate dubioase în sensul clauzei 70 din Regulament, ceea ce conduce la necesitatea constituirii unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate. această datorie.
Totodată, clauza 70 din Regulamente nu conține o cerință de includere a întregii creanțe îndoielnice în rezerva pentru creanțe îndoielnice și nici nu limitează mărimea rezervei create. Prin urmare, considerăm că, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității rambursării datoriilor, organizația are dreptul de a determina în mod independent valoarea datoriei îndoielnice care trebuie luată în considerare la formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.
În politica contabilă în scopuri contabile ar trebui stabilită o metodologie specifică pentru formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice (clauza 7 din PBU 1/2008 „Politica contabilă a Organizației”).

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Gusihin Dmitri

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Ignatiev Dmitri

1. Datoria îndoielnică este orice datorie față de un contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantată prin gaj, fidejusiune. , sau garanție bancară. Dacă un contribuabil are o contra-obligație (conturi de plătit) către o contrapartidă, datoria îndoielnică este recunoscută ca datorie corespunzătoare față de contribuabil în măsura în care depășește datoriile specificate ale contribuabilului față de această contraparte. În cazul în care există datorii către contribuabil cu perioade diferite de apariție, reducerea acestor datorii prin conturile de plată ale contribuabilului se face începând cu prima dată în momentul producerii.

Pentru contribuabilii-banci, creanta indoielnica este recunoscuta si ca datorie la platile dobanzilor acumulate dupa data de 1 ianuarie 2015, la obligatii de creanta de orice tip daca aceasta creanta nu este rambursata in termenul stabilit prin contract, indiferent de prezenta garantiei, garanție sau garanție bancară.

Pentru contribuabili - organizații de asigurări care determină venituri și cheltuieli pe bază de angajamente în cadrul contractelor de asigurare, coasigurare, reasigurare pentru care s-au constituit rezerve de asigurare, nu se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru creanțe asociate cu plata primelor (contribuțiilor) de asigurare.

Pentru contribuabilii - cooperative de consum de credit și organizații de microfinanțare, nu se consideră dubioasă creanța îndoielnică, pentru care, în conformitate cu articolul 297.3 din prezentul Cod, se prevede constituirea de rezerve pentru eventuale pierderi din credite.

2. Datoriile nerecuperabile (datorii nerealiste pentru încasare) sunt acele creanțe față de contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității. a îndeplinirii acestuia, pe baza unui act al unui organ de stat sau lichidării organizației.

De asemenea, sunt recunoscute drept creanțe creanțele nerecuperabile (datorii nerealiste pentru încasare), a căror imposibilitate de încasare este confirmată printr-o rezoluție a executorului judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare, emisă în modul stabilit de Legea federală din 2 octombrie 2007. N 229-FZ „Cu privire la procedura de executare”, în cazul restituirii titlului executoriu către reclamant pentru următoarele motive:

este imposibil să se stabilească locația debitorului, proprietatea acestuia sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin în conturi, depozite sau depozite în bănci sau alte organizații de credit;

debitorul nu are niciun bun care să poată fi executat silit, iar toate măsurile luate de executorul judecătoresc care sunt permise de lege pentru a-și găsi bunul au fost eșuate.

Datoriile nerecuperabile (datorii nerealiste pentru colectare) sunt, de asemenea, recunoscute ca datorii ale unui cetățean declarat în faliment, pentru care acesta este scutit de la îndeplinirea ulterioară a creanțelor creditorilor (considerate rambursate) în conformitate cu Legea federală din 26 octombrie 2002 N 127 -FZ „Cu privire la insolvență (faliment)”

Datoriile nerecuperabile (datorii care nu sunt realiste pentru colectare) sunt, de asemenea, recunoscute ca sume de obligații monetare reziliate către contribuabil - o bancă autorizată, a cărei listă este stabilită printr-un act al Guvernului Federației Ruse, adoptat pe baza părții 3 al articolului 5 din Legea federală din 29 iulie 2018 N 263-FZ „Cu privire la introducerea modificărilor la anumite acte legislative ale Federației Ruse”.

Prevederile acestui alineat se aplică și drepturilor de creanță asupra împrumuturilor dobândite de bănci dacă obligațiile care decurg din aceste drepturi sunt recunoscute ca nerecuperabile în temeiul stabilit de prezentul articol.

3. Contribuabilul are dreptul de a constitui rezerve pentru datorii îndoielnice în modul prevăzut de prezentul articol. Sumele contribuțiilor la aceste rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Această prevedere nu se aplică costurilor de creare a rezervelor pentru datorii contractate din cauza neplatei dobânzilor, cu excepția băncilor, cooperativelor de credit de consum și organizațiilor de microfinanțare. Băncile au dreptul să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice în legătură cu datoria contractată ca urmare a neplatei dobânzilor la obligațiile de creanță, precum și în legătură cu alte datorii, cu excepția împrumutului și a datoriilor similare. Cooperativele de credit de consum și organizațiile de microfinanțare au dreptul de a crea rezerve pentru datorii îndoielnice în legătură cu datoria contractată din cauza neplății dobânzilor la obligațiile de datorie.

4. Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare și se calculează după cum urmează:

1) pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție mai mare de 90 de zile calendaristice - cuantumul rezervei constituite include suma totală a creanței identificate pe baza inventarului;

2) pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - cuantumul rezervei include 50 la sută din valoarea creanței identificate pe baza inventarului;

3) pentru datorii îndoielnice cu o perioadă de până la 45 de zile - nu crește valoarea rezervei create.

În acest caz, cuantumul rezervei create pentru datorii îndoielnice, calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale, nu poate depăși 10 la sută din venitul pentru perioada fiscală specificată, determinată în conformitate cu articolul 249 din prezentul cod (pentru bănci, cooperativele de consum de credit și organizațiile de microfinanțare - din cuantumul venitului determinat în conformitate cu prezentul capitol, cu excepția veniturilor sub formă de rezerve restaurate). La calcularea rezervei pentru datorii îndoielnice în perioada fiscală pe baza rezultatelor perioadelor de raportare, cuantumul acesteia nu poate depăși cel mai mare dintre 10 la sută din veniturile perioadei fiscale precedente sau 10 la sută din veniturile perioadei curente de raportare.

Rezerva pentru creanțe îndoielnice este utilizată de organizație numai pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante recunoscute ca atare în modul prevăzut de prezentul articol.

5. Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice, calculat la data raportării conform regulilor stabilite la paragraful 4 al prezentului articol, se compară cu valoarea soldului rezervei, care este definită ca diferența dintre suma a rezervei calculate la data de raportare anterioară conform regulilor stabilite la paragraful 4 al prezentului articol, precum și valoarea creanțelor neperformante apărute după data de raportare anterioară. În cazul în care suma rezervei calculată la data raportării este mai mică decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este supusă includerii în venitul neexploatare al contribuabilului în perioada curentă. perioada de raportare (de impozitare). În cazul în care suma rezervei calculată la data raportării este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este supusă includerii în cheltuieli neoperaționale în raportarea curentă (impozit) perioadă.

În cazul în care contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, anularea datoriilor recunoscute drept neperformante conform prezentului articol se efectuează pe cheltuiala sumei rezervei constituite. În cazul în care suma rezervei create este mai mică decât valoarea creanțelor neperformante supuse anulării, diferența (pierderea) este supusă includerii în cheltuielile neexploatare.

Comentariu la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse

Un contribuabil care are creanțe îndoielnice are dreptul de a crea o rezervă corespunzătoare în contabilitatea fiscală.

Datoria îndoielnică în scopuri de impozit pe venit este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantată printr-un gaj. , garanție sau garanție bancară ( Clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru contribuabilii bănci, creanțele îndoielnice pentru care, în conformitate cu art. 292 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede crearea unei rezerve pentru eventualele pierderi din împrumuturi (alineatul 2, clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Să reținem că de la 1 ianuarie 2015, pentru băncile-contribuabili, creanțele îndoielnice vor fi recunoscute ca datorie la plățile de dobânzi acumulate după 1 ianuarie 2015, la obligații de creanță de orice tip dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acordul, în afara în funcție de disponibilitatea garanției, garanției, garanției bancare (Legea federală din 28 decembrie 2013 N 420-FZ „Cu privire la modificările la articolul 27.5-3 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” și părțile întâi și a doua din Codul Fiscal al Federației Ruse”).

Pentru contribuabili - organizații de asigurări care determină venituri și cheltuieli pe bază de angajamente în cadrul contractelor de asigurare, coasigurare, reasigurare pentru care s-au constituit rezerve de asigurare, nu se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru creanțe asociate cu plata primelor de asigurare (contribuții) ( paragraful 3 p. 1 Articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru contribuabili - cooperative de credit de consum și organizații de microfinanțare, creanțe îndoielnice pentru care, în conformitate cu art. 297.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede crearea de rezerve pentru eventualele pierderi din împrumuturi (paragraful 4, clauza 1, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală, o datorie în scopul formării unei rezerve adecvate pentru aceasta poate fi considerată dubioasă dacă:

a) este o creanță, adică datorată contribuabilului de la contrapărțile sale - organizații sau persoane fizice. Totodată, Ministerul rus de Finanțe a indicat că Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse consideră datoria îndoielnică ca orice creanță restante și negarantată (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 septembrie 2011 N 03-03-06/1/594). În același timp, creanțele restante și negarantate în cazul în care contribuabilul are conturi restante datorate aceleiași contrapărți nu pot fi recunoscute ca o datorie îndoielnică din cauza capacității contribuabilului de a compensa unilateral obligațiile compensatorii. Prin urmare, contribuabilul are dreptul de a forma o rezervă pentru datorii îndoielnice în legătură cu creanțele specificate în acea parte care depășește conturile restante ale contribuabilului, datorate aceleiași contrapărți (Scrisoare din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de

b) este asociat cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii. În conformitate cu art. 39

Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de către o organizație sau un antreprenor individual ca transfer pe o bază plătită (inclusiv schimbul de bunuri, muncă sau servicii) a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană, furnizarea de servicii contra cost de către o persoană către o altă persoană, iar în cazurile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse - transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană, furnizarea de servicii de către o persoană către o altă persoană - în mod gratuit. Ceea ce nu este recunoscut ca vânzare de bunuri, lucrări sau servicii este menționat în clauza 3 a art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopuri fiscale, munca este recunoscută ca activitate ale cărei rezultate au o expresie materială și poate fi implementată pentru a satisface nevoile unei organizații și (sau) persoanelor fizice (clauza 4 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială și sunt vândute și consumate în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). În Codul Fiscal al Federației Ruse, proprietatea se referă la tipuri de obiecte ale drepturilor civile (cu excepția drepturilor de proprietate) legate de proprietate, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă). În consecință, drepturile de proprietate nu pot fi echivalate nici cu bunuri, nici cu lucrări, nici cu servicii. Astfel, dacă un contribuabil a contractat o datorie legată de vânzarea drepturilor de proprietate, atunci nu poate participa la calcularea rezervei pentru creanțe îndoielnice;

c) nu este garantat prin gaj, fidejusiune sau garanție bancară. De exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2003 N 16-00-14/316 a explicat că datoria îndoielnică poate fi recunoscută ca creanțe, ale căror obligații de plată nu sunt garantate nu numai printr-un gaj, un depozit, o fidejusiune, o garantie bancara si posibilitatea de a retine proprietatea debitorului, dar si in alte modalitati prevazute de lege si/sau conventie;

d) a luat naștere pe baza unui acord care prevede perioada de rambursare a acestuia.

Pe baza definiției datoriilor îndoielnice cuprinsă în paragraful 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă, de asemenea, că datoria care a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii nu poate fi considerată datorie care a apărut, de exemplu:

- ca urmare a transferului unei plăți în avans pentru prestarea de servicii (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 decembrie 2011 N 03-03-06/1/816);

— privind penalitățile pentru încălcarea condițiilor contractului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 septembrie 2011 N 03-03-06/2/150);

— privind plata dividendelor către contribuabil în calitate de participant la societate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 august 2011 N 03-03-06/1/441);

03-03-06/1/318);

— ca urmare a dobândirii unei organizații a dreptului de a pretinde o datorie (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 4 august 2009 N 03-03-04/3);

- pentru plata plăților de închiriere (leasing) dacă închirierea proprietății (leasing) nu este una dintre activitățile principale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 octombrie 2008 N

03-03-06/1/594);

- pentru plata amenzilor și penalităților, cuantumul taxei de stat colectate care rezultă dintr-o hotărâre judecătorească (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 octombrie 2006 N 03-03-04/2/221);

- ca urmare a unei plăți în avans către furnizor de la organizația de achiziții, care, în conformitate cu contractul, a transferat plata în avans pentru mărfuri (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 iunie 2011 N 07-02-06 /115, din 15 octombrie 2003 N 16-00- 14/316).

În acest caz, sumele de TVA percepute cumpărătorului (clientului) la vânzarea bunurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) fac parte din conturile de creanță. Nu există motive pentru excluderea sumelor TVA din valoarea datoriei în scopul recunoașterii acesteia ca îndoielnică. Prin urmare, rezerva pentru datorii îndoielnice ar trebui să fie formată pe baza sumelor creanțelor, inclusiv TVA (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 august 2010 N 03-03-06/1/517).

În contabilitate în conformitate cu alin. ( denumite în continuare Reglementările privind contabilitatea), creanțele unei organizații sunt considerate îndoielnice dacă nu sunt rambursate sau cu un grad ridicat de probabilitate nu vor fi rambursate în termenele stabilite prin acord și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare. În prezent, prezentul regulament este în vigoare, astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n „Cu privire la modificările actelor juridice de reglementare privind contabilitatea și invalidarea Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie. , 1997 N 3” (denumit în continuare - Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 186n).

Pe baza definiției date la alin. 2 clauza 70 din Reglementările contabile, creanțele sunt considerate dubioase din punct de vedere contabil dacă:

- nerambursate sau cu grad mare de probabilitate nu vor fi rambursate in termenul stabilit prin contract;

- și nu este prevăzut cu garanții corespunzătoare.

În plus, ar trebui să se țină seama de faptul că Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 186n a adus și modificări la paragraful. 2

clauza 70 din Reglementările contabile. Anterior, acesta a precizat că o organizație poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, atribuind sumele rezervelor rezultatelor financiare ale organizației. Adică, anterior putea fi creată o rezervă doar pentru acele creanțe apărute în cursul normal al activităților organizației. Veniturile din activități obișnuite sunt venituri din vânzarea de produse și bunuri, încasări aferente prestării muncii, prestări de servicii (clauza 5 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 6 mai 1999 N 32n). Alte datorii față de organizație, de exemplu, pentru avansuri transferate furnizorilor de bunuri, a căror livrare nu a fost finalizată în perioada de timp prevăzută de contract, în temeiul acordurilor de cesiune de drepturi (pretenții), etc., nu au putut participa în formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

În prezent alin. 1 clauza 70 din Reglementările contabile stabilește că o organizație creează rezerve pentru datorii îndoielnice în cazul în care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice, sumele rezervelor fiind atribuite rezultatelor financiare ale organizației. Adică, condiția ca organizația să creeze o rezervă numai pentru datorii care decurg din vânzarea de produse și bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii a fost acum anulată.

Astfel, din 2011, organizația trebuie să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru orice creanțe recunoscute de organizație ca îndoielnice. În special, în contabilitate, o organizație creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, de exemplu, în cazul identificării unei datorii restante a unei contrapărți în temeiul unui contract de împrumut purtător de dobândă sau a creanțelor care au apărut la transferul unei plăți în avans către contractant. a muncii viitoare. Și în contabilitatea fiscală, o organizație nu are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice dacă sunt identificate creanțele specificate, deoarece acestea nu sunt legate de vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

Deoarece anumite tipuri de creanțe sunt luate în considerare la formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în scopuri contabile, dar nu și în scopul calculării impozitului pe venit, acest lucru duce la formarea unor diferențe permanente și a obligațiilor fiscale permanente corespunzătoare (clauzele 4, 7 din Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n).

Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 16 mai 2011 N 03-03-06/1/295 a indicat că în contabilitatea fiscală crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este dreptul unei organizații, indiferent dacă o rezervă similară este creat în contabilitate.

Organizații care:

— să aibă creanțe recunoscute ca îndoielnice.

Să reamintim că datoria îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantată printr-un gaj. , garanție sau garanție bancară (clauza 1 articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

- si aplica metoda de angajamente pentru impozitul pe venit. Atunci când o organizație folosește metoda numerarului, nu se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice. Mai mult, dacă, la trecerea de la metoda de numerar la metoda de acumulare, contribuabilul are conturi de creanță pentru servicii prestate, dar neplătite, aferente perioadelor fiscale anterioare, în opinia Ministerului Finanțelor al Rusiei, această datorie este supusă includerii în venituri din vânzări la data tranziției organizației pe baza de angajamente (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 decembrie 2006 N 03-03-04/1/854). Pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală, o organizație trebuie:

1) efectuarea unui inventar al conturilor de încasat.

În contabilitatea fiscală, valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice este determinată pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Deoarece legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele nu stabilește specificul efectuării unui inventar pentru utilizarea datelor sale în scopuri fiscale, atunci în baza art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a forma rezerve pentru datorii îndoielnice în scopul impozitului pe profit, trebuie utilizate datele de inventar, efectuate în modul stabilit prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 N. 49 „Cu privire la aprobarea Ghidurilor metodologice pentru inventarierea proprietăților și pasivelor financiare” (în continuare - Ghid pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare).

Conform clauzei 3.48 din Ghidul Metodologic pentru Inventarierea Proprietății și Datoriilor Financiare, în procesul de inventariere a creanțelor se verifică corectitudinea și valabilitatea sumelor creanțelor enumerate în bilanțul organizației.

În baza părții 4 a art. 9 din Legea N 402-FZ, documentele contabile primare se intocmesc dupa formulare aprobate de conducatorul entitatii economice. De asemenea, fiecare document contabil primar trebuie să conțină toate detaliile obligatorii stabilite de Partea 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

De la 1 ianuarie 2013, formularele documentelor contabile primare cuprinse în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare nu sunt obligatorii pentru utilizare. În același timp, formele de documente utilizate ca documente contabile primare stabilite de organismele autorizate în conformitate cu și pe baza altor legi federale (de exemplu, documente de numerar) continuă să fie obligatorii pentru utilizare.

Pentru ținerea evidenței contabile se pot utiliza formulare de documente contabile primare și registre contabile, elaborate de o entitate economică în mod independent, prevăzute de recomandări în domeniul contabilității adoptate de organele de reglementare contabilă nestatale, precum și alte formulare recomandate (pentru de exemplu, formulare de documente contabile primare conținute în albume de forme unificate ale documentației contabile primare, forma unei cărți (jurnal) pentru înregistrarea faptelor de activitate economică, formulare simplificate ale situațiilor contabile de proprietate prevăzute de Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 1998 N 64n).

Potrivit părții 4 a art. 9 din Legea N 402-FZ, formele documentelor contabile primare utilizate pentru a documenta faptele vieții economice a unei entități economice trebuie să fie aprobate de șeful acestei entități economice (Informații ale Ministerului Finanțelor al Rusiei N PZ-10 /2012 „La intrarea în vigoare a Legii federale la 1 ianuarie 2013 din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).

În conformitate cu Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru înregistrarea tranzacțiilor cu numerar și înregistrarea rezultatelor inventarului”, rezultatele inventarului de creanțe sunt confirmate de un act în formularul N INV-17 „Actul de inventariere a decontărilor cu clienții”, furnizori și alți debitori și creditori” și Anexa „Certificat la Raportul de inventar al decontărilor cu cumpărători, furnizori și alți debitori și creditori” la formularul N INV-17 . Aceste formulare prevăd reflectarea în ele a sumelor creanțelor, atât confirmate, cât și neconfirmate de debitori, precum și a sumelor datoriilor cu termen de prescripție expirat (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iulie 2006 N 03). -03-04/1/612).

Ministerul rus de Finanțe a atras, de asemenea, atenția asupra faptului că prevederile art. Artă. 265 și 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilesc o restricție privind înregistrarea doar a sumelor de creanțe confirmate de debitori ca parte a rezervelor pentru datorii îndoielnice. Prin urmare, atunci când se calculează valoarea datoriilor îndoielnice în scopuri fiscale, ar trebui să se ia în considerare toate sumele creanțelor pentru mărfuri, lucrări, servicii expediate, recunoscute ca fiind confirmate de rezultatele inventarului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iulie 2006). N 03-03-04/1/612).

Cuantumul rezervei pentru datorii îndoielnice se stabilește pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Perioadele de raportare pentru impozitul pe venit sunt:

— I trimestru, jumătate de an și nouă luni (pentru organizațiile care efectuează plăți trimestriale și organizațiile care plătesc plăți lunare în avans pe baza profitului trimestrului precedent);

- o lună, două, trei etc. (total cumulat) (pentru organizațiile care transferă plăți lunare în avans pe baza profitului real).

Adică, frecvența creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice va depinde de metoda aleasă de organizație pentru plata plăților anticipate ale impozitului pe venit, și anume, organizația are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice fie lunar, fie trimestrial.

Dar o organizație are dreptul de a începe formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice numai de la începutul următoarei perioade fiscale (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 octombrie 2008 N 03-03-06/1/594). Acest lucru se datorează faptului că, în conformitate cu art. 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, sistemul de contabilitate fiscală este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului consecvenței în aplicarea normelor și regulilor contabile fiscale, adică se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a contabilității fiscale este stabilită de contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului.

Decizia de a aduce modificări politicii contabile de impozitare la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale.

Atunci când se decide cu privire la formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopul impozitului pe profit, trebuie făcute modificări corespunzătoare politicilor contabile ale organizației. Prin urmare, formarea rezervei specificate în scopul impozitului pe profit poate fi efectuată numai de la începutul noii perioade fiscale.

Potrivit Ministerului rus de Finanțe, chiar și reorganizarea unei organizații care are loc la jumătatea anului nu va afecta procedura de creare a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală de la începutul perioadei fiscale. În opinia sa, aceasta se datorează faptului că lista temeiurilor în baza cărora un contribuabil are dreptul de a modifica politica contabilă aplicată în perioada fiscală curentă este stabilită de art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse în mod exhaustiv. Astfel de motive sunt modificările legislației privind impozitele și taxele și începerea unor noi tipuri de activități. În alte cazuri, modificările politicilor contabile pot fi făcute de la începutul noii perioade fiscale. Posibilitatea modificării metodelor contabile utilizate de contribuabil, a procedurii de contabilizare a tranzacțiilor individuale de afaceri și (sau) obiectelor în perioada fiscală curentă în legătură cu reorganizarea contribuabilului sub formă de afiliere nu este prevăzută de Impozit. Codul Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor

2) determina perioada de aparitie a datoriilor indoielnice. Acest lucru este necesar pentru a stabili ce sumă de datorie identificată pe baza inventarului va fi inclusă în rezerva creată. Se aplică următoarele reguli:

— pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție mai mare de 90 de zile calendaristice, cuantumul rezervei constituite include suma totală a creanței identificate pe baza inventarului;

— pentru creanțele dubioase cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv), cuantumul rezervei include 50% din valoarea creanței identificate pe baza inventarului;

— dacă perioada de apariție a datoriilor îndoielnice este mai mică de 45 de zile, atunci aceasta nu este inclusă în rezerva constituită.

Aceste reguli decurg din paragraful 4 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse;

3) determina cuantumul maxim al rezervei pentru datorii dubioase. Totodată, cuantumul rezervei constituite pentru creanțe îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare), determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse (pentru bănci, cooperative de credit de consum și organizații de microfinanțare - din valoarea venitului determinată în conformitate cu acest capitol, cu excepția veniturilor sub formă de rezerve restabilite) (paragraful 5, clauza 4) , articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Și în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate plăților pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură. În funcție de modalitatea de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil, încasările asociate plăților pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu art. 271 sau art. 273 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile sunt determinate pe bază de angajamente.

Însă ne amintim că în conformitate cu paragraful 1 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii sau prestarea de servicii. Iar datoria apărută în legătură cu punerea în aplicare a drepturilor de proprietate nu este indicată în acest alineat. În consecință, creanțele apărute în legătură cu vânzarea drepturilor de proprietate nu pot fi incluse în calculul cuantumului maxim al provizionului pentru creanțe îndoielnice.

Pot fi incluse în calculul sumei maxime a rezervei pentru creanțe îndoielnice creanțele apărute în legătură cu vânzarea de valori mobiliare? În practica judiciară se exprimă puncte de vedere diferite asupra acestei probleme.

Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din data de 1 martie 2005 N F09-515/05-AK, s-a concluzionat că includerea încasărilor din vânzarea cambiei în veniturile din vânzări, la data de pe baza căreia se constituie o rezervă pentru creanțe îndoielnice, nu contravine prevederilor legislației privind regulile fiscale.

Iar Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 24 mai 2006 N F04-2951/2006 (22789-A67-35) a indicat că veniturile din vânzarea de valori mobiliare, în baza clauzei 3 a art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt determinate ținând cont de prevederile art. Artă. 280 - 282 Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 2 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului din operațiunile de vânzare sau altă cedare a valorilor mobiliare (inclusiv răscumpărarea) este determinat în funcție de prețul de vânzare sau de altă cedare a titlului, precum și de valoarea dobânzii acumulate. (cupon) venitul plătit de cumpărător contribuabilului și suma din dobânzi (cupon) ) venit plătit contribuabilului de către emitent (trăgător). În virtutea clauzei 8 a art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare este determinată de contribuabil separat, cu excepția bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare, determinată de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare.

Astfel, potrivit instanței, conceptele de „venit al perioadei (de impozitare) de raportare” și „venituri din vânzări” nu sunt echivalente. În consecință, instanța a concluzionat că organizația a inclus în mod ilegal în veniturile din care se formează suma maximă a rezervei pentru creanțe îndoielnice, venituri din vânzarea valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

O altă problemă care apare la determinarea limitei de 10% pentru calcularea limitei alocației pentru conturile îndoielnice este dacă sumele incluse în calcul

TVA. După cum a indicat Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 12 noiembrie 2009 N 03-03-06/1/745, paragraful 1 al art. 248 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că la determinarea veniturilor, sumele impozitelor prezentate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse de către contribuabil cumpărătorului (cumpărătorului) de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) sunt exclus din ele. Astfel, la crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, veniturile sunt acceptate fără a lua în calcul impozite, inclusiv TVA.

Ar trebui să fiți atenți și la încă o concluzie care decurge din prevederile paragrafului. 5 alin.4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Formularea acestuia ne permite să concluzionăm că cuantumul rezervei create pentru creanțe îndoielnice nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare, ceea ce înseamnă că legiuitorul a stabilit cuantumul maxim al veniturilor, limitându-l la 10%. În consecință, o organizație poate stabili orice altă sumă a dobânzii la venituri utilizate pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, care nu depășește suma maximă stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse, consacrând aceasta în politica contabilă în scopuri fiscale a profiturilor corporative. Ministerul rus de Finanțe a atras atenția și asupra acestui lucru în scrisoarea sa din 12 noiembrie 2009 N

În plus, să atragem atenția și asupra faptului că limitarea specificată a rezervei în valoare de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare) se aplică numai cuantumului rezervei nou create pentru datorii îndoielnice pentru o anumită raportare ( taxă) perioada (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2004 . N 03-03-01-04/1/67).

Procedura de determinare a sumei maxime a rezervei pentru datorii dubioase poate fi

prezenta ca formula:

Suma limită Venituri (fără TVA) din vânzarea bunurilor de rezervă pentru = (lucrări, servicii), determinate pentru perioada de raportare x 10%. perioada datoriilor dubioase (impozite).

La crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, poate apărea întrebarea cu privire la modul de aplicare a limitei de 10% dacă, de exemplu, 45 de zile de la momentul apariției datoriilor îndoielnice expiră într-o perioadă fiscală (de exemplu, în al patrulea trimestru) , și 90 de zile într-un altul (de exemplu, în primul trimestru al anului viitor)? În acest caz, poate fi considerat legitim să se aplice celei de-a doua părți a datoriei îndoielnice suma încasărilor din vânzarea perioadei în care a apărut datoria îndoielnică sau este necesar să se preia veniturile din vânzarea următoarei raportări? perioada (de impozitare)? În acest caz, Ministerul rus de Finanțe a remarcat că organizația calculează separat veniturile din vânzări pentru fiecare perioadă fiscală. Prin urmare, dacă 45 de zile de la momentul apariției unei datorii îndoielnice expiră într-o perioadă fiscală (de exemplu, în al patrulea trimestru) și 90 de zile în alta (de exemplu, în primul trimestru al anului următor), atunci în În ceea ce privește a doua parte a datoriei îndoielnice, organizația trebuie să aplice suma încasată din vânzări din următoarea perioadă de raportare (de impozitare) (adică primul trimestru al anului următor) (Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din aprilie 4, 2006 N 03-03-04/1/319);

4) comparați suma rezervei, calculată pe baza sumei creanțelor, cu suma maximă a rezervei, calculată pe baza sumei veniturilor. Dacă suma rezervei calculată pe baza sumei creanțelor depășește valoarea maximă a rezervei calculată pe baza sumei veniturilor, atunci rezerva se constituie pe baza valorii maxime posibile. Dacă valoarea creanțelor este mai mică decât valoarea maximă posibilă a rezervei, calculată pe baza sumei veniturilor, rezerva se creează pe baza sumei creanțelor.

Rezerva pentru creanțe îndoielnice poate fi utilizată de organizație numai pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante recunoscute ca atare în modul stabilit de art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse (paragraful 6, clauza 4, articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, o datorie neperformantă este o datorie îndoielnică care este nerealistă pentru colectare datorită faptului că:

- termenul de prescripție a expirat. Termenul general de prescripție este stabilit la trei ani (articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse);

- obligatia inceteaza din cauza imposibilitatii indeplinirii acesteia in conditiile legii civile. O obligație încetează prin imposibilitatea îndeplinirii dacă este cauzată de o circumstanță pentru care niciuna dintre părți nu este responsabilă (clauza 1 a articolului 416 din Codul civil al Federației Ruse);

- obligaţia încetează în baza unui act al unui organ de stat. Procedura de încetare a obligațiilor pe baza unui act al unui organ de stat este discutată în art. 417 din Codul civil al Federației Ruse;

— obligația încetează din cauza lichidării organizației. Potrivit regulii generale stabilite de art. 419 din Codul civil al Federației Ruse, obligația încetează prin lichidarea unei persoane juridice (debitor sau creditor), cu excepția cazurilor în care legea sau alte acte juridice atribuie îndeplinirea obligației unei persoane juridice lichidate unei alte persoane. persoană (pentru cereri de despăgubire pentru prejudiciul cauzat vieții sau sănătății etc.) .

În același timp, recunoașterea unei organizații care este debitoare ca companie de o zi nu oferă motive pentru anularea creanțelor care decurg din această organizație ca datorii neperformante (Scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 13 aprilie, 2011 Nr. 16-15/035618.3@).

Astfel, o organizație care are creanțe restante o poate clasifica drept necolectabilă doar dacă apare unul dintre motivele enumerate. În acest caz, creanțele existente (întârziate) trebuie reflectate în registrele contabile.

Dacă există mai multe motive pentru recunoașterea unei datorii ca fiind rea (de exemplu, expirarea termenului de prescripție și lichidarea organizației debitoare), datoria este recunoscută ca rea ​​în perioada fiscală (de raportare) în care prima bază de recunoaștere s-a produs datoria ca fiind neperformantă (Scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2011 N 03-03-06/1/373).

În acest caz, contribuabilul nu este obligat să întreprindă nicio acțiune de încasare a creanțelor sau să ia măsuri de recunoaștere a creanțelor ca rele, și anume depunerea de creanțe, efectuarea unui inventar al creanțelor sau emiterea unei comenzi speciale. Astfel de concluzii rezultă din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 septembrie 2005 N 03-03-04/2/68, precum și din practica judiciară (de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din octombrie 18, 2011 N F09-6500/11, Rezoluția FAS Districtul Volga din 20 ianuarie 2011 N A72-2931/2010).

Datoriile nerecuperabile (datorii nerealiste pentru colectare) sunt și creanțe, a căror imposibilitate de încasare este confirmată printr-un decret al executorului judecătoresc privind finalizarea procedurii de executare, emis în modul stabilit de Legea federală din 2 octombrie 2007 N 229 -FZ „Cu privire la procedurile de executare”, în cazul returnării titlului executoriu către reclamant pentru următoarele motive:

- este imposibil să se stabilească locația debitorului, proprietatea acestuia, sau să se obțină informații despre disponibilitatea fondurilor și a altor valori care îi aparțin, aflate în conturi, depozite sau depozitate în bănci sau alte organizații de credit;

- debitorul nu are bunuri care pot fi executate silit, iar toate măsurile luate de executorul judecătoresc care sunt permise de lege pentru a-și găsi bunul au fost eșuate.

Un contribuabil care stabilește cuantumul creanțelor pentru care termenul de prescripție a expirat trebuie să aibă în vedere că, în conformitate cu art. 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul general de prescripție este stabilit la trei ani. Data cesiunii de creanțe cu termenul de prescripție expirat pentru cheltuielile neexploatare va fi data expirării termenului de prescripție.

În baza paragrafului 1 al art. 200 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție începe din ziua în care persoana a aflat sau ar fi trebuit să afle despre încălcarea dreptului său.

Totodată, potrivit art. 203 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este întrerupt prin depunerea unei cereri în modul prescris, precum și de către persoana obligată care efectuează acțiuni care indică recunoașterea datoriei.

După pauză, termenul de prescripție începe din nou.

Timpul scurs înainte de pauză nu contează pentru noul termen limită.

Acțiunile debitorului care indică recunoașterea datoriei sale pot fi:

— plata parțială a datoriilor;

— plata dobânzii de întârziere la plată;

— contactarea creditorului cu o cerere de amânare a plății;

— semnarea unui act de reconciliere a datoriilor, adică confirmarea scrisă a recunoașterii existenței datoriilor;

— declarația de compensare a creanțelor reciproce; — acord privind restructurarea datoriilor etc.

În acest caz, termenul de prescripție este întrerupt de fiecare dată când persoana obligată a efectuat acțiunile specificate, și fără nicio limitare (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 17 aprilie 2007 N 20-12/036354). Sumele și datele creanțelor neperformante trebuie confirmate:

— un acord care specifică data plății;

— acte de acceptare a serviciilor prestate (dacă sunt executate în conformitate cu termenii contractului);

- ordinele de plată, precum și un raport de inventar al creanțelor la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), care să indice că la momentul radierii datoria specificată nu a fost rambursată;

- prin ordinul administratorului de a anula creanțele ca datorii neperformante.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă contribuabilului dreptul de a alege în mod arbitrar o perioadă fiscală în care cheltuielile neexploatare includ datorii necolectabile. Prin urmare, contribuabilul, care efectuează un inventar la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare, pe baza rezultatelor acesteia, trebuie să determine valoarea creanțelor pentru care, de exemplu, a expirat termenul de prescripție, alte datorii care sunt nerealiste pentru colectare și anulați-le (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 22 martie 2011 N 16-15/026842@, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 13 aprilie 2011 N 16-15/035618.1@) .

Dacă o organizație a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în legătură cu datorii specifice care apar în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii și a reflectat această decizie în politicile sale contabile, atunci valoarea datoriilor neperformante nu poate să fie incluse în cheltuielile neexploatare fără ajustări ale provizionului pentru datorii îndoielnice. Ca parte a cheltuielilor nefuncționale, pot fi luate în considerare doar sumele de creanțe nerecuperabile care nu sunt acoperite de fonduri de rezervă.

Dacă nu a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice în legătură cu datoria specificată, atunci această sumă de creanțe neperformante este luată în considerare direct ca parte a cheltuielilor neoperaționale la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit. Aceste clarificări sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 noiembrie 2011 N 03-03-06/1/750.

La calcularea rezervei în perioadele ulterioare, este necesar să se țină cont de prevederile clauzei 5 a art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Adică, după ce suma rezervei pentru datorii îndoielnice este calculată pentru perioada de raportare (de impozitare), ținând cont de cerințele limitei de 10%, aceasta este ajustată la soldul rezervei (dacă există) din raportarea anterioară ( taxă) perioadă în conformitate cu clauza 5 din Art. . 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice primite după această ajustare este utilizat pentru achitarea pierderilor din creanțe neperformante recunoscute ca atare în modul stabilit de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2004 N 03-03-01-04/1/67).

În conformitate cu paragraful 5 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma rezervei pentru datorii îndoielnice, care nu este utilizată integral de către contribuabil în perioada de raportare pentru a acoperi pierderile din datorii neperformante, poate fi transferată în următoarea perioadă de raportare (impozită). În acest caz, valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarierii trebuie ajustată la valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară.

Soldul neutilizat al provizionului pentru datorii îndoielnice poate fi determinat după cum urmează:

Sold neutilizat Suma creată Cheltuieli pentru acoperirea rezervei pentru dubioase = pentru anul rezervei - pierderi din lipsă de speranță.

datorii pentru datorii dubioase pentru anul datorii

În cazul în care suma rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarierii este mai mică decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este supusă includerii în venitul neexploatare al contribuabilului. în perioada de raportare (de impozitare) curentă. Dacă valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarierii este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este supusă includerii în cheltuieli neoperaționale în raportarea curentă. perioada (de impozitare).

Astfel, la calcularea rezervei pentru datorii îndoielnice în perioadele ulterioare de raportare (de impozitare), este necesar:

- apoi ajustați-l la soldul rezervei perioadei (de impozitare) anterioare.

Ajustarea are loc în următoarea ordine:

— în cazul în care suma rezervei create este mai mare decât soldul rezervei anterioare, diferența se include în cheltuielile neexploatare în perioada curentă de raportare (de impozitare);

— în cazul în care suma rezervei create este mai mare decât soldul rezervei anterioare, diferența este inclusă în cheltuielile neexploatare în perioada curentă de raportare (impozit).

Ministerul rus de Finanțe a explicat următoarele în scrisoarea sa despre procedura de ajustare a sumei rezervei pentru datorii îndoielnice create în perioadele de raportare (de impozitare) ulterioare. Dacă valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarierii este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, restricția specificată se aplică întregii sume a rezervei pentru datorii îndoielnice, inclusiv cuantumul rezervei incomplet utilizate și suma rezervei create suplimentar. Clauza 5 a art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că, dacă valoarea rezervei nou create pe baza rezultatelor inventarului este mai mică decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este supusă la includerea în veniturile neexploatare ale contribuabilului în perioada de raportare (de impozitare) curentă. Ținând cont de cele de mai sus, dacă valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice în perioada curentă de raportare, calculată ținând cont de limitarea de 10%, s-a dovedit a fi mai mică decât valoarea soldului rezervei raportării anterioare (impozit ), contribuabilul trebuie să includă diferența de venit neexploatare.

De asemenea, dacă organizația nu a utilizat rezerva creată pentru datorii îndoielnice în nicio parte și o transferă integral în următoarea perioadă de raportare (de impozitare), atunci cuantumul rezervei nou create, determinată în modul stabilit de clauza 4 al art. . 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse (nu mai mult de 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare), trebuie ajustate în conformitate cu clauza 5 a art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 februarie 2011 N 03-03-06/1/97).

Iar dacă contribuabilul decide să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice de la începutul unei noi perioade fiscale, întreaga sumă a rezervei neutilizată în perioada fiscală (de raportare) pentru acoperirea pierderilor din creanțele neperformante este inclusă integral în venitul din exploatare al contribuabilului conform clauzei 7 art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 aprilie 2004 N 04-02-05/5/5).

Organizația are creanțe restante (mai mult de 90 de zile) de la mai multe organizații în valoare de 347.942,23 RUB. Ce documente sunt necesare pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice? Cum se creează o rezervă în contabilitate și contabilitate fiscală?

Contabilitate

Ca urmare a modificărilor aduse prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n la Regulamentul N 34n, organizațiile, începând cu situațiile financiare pentru 2011, sunt private de dreptul de a alege dacă să creeze sau nu pentru a crea rezerve pentru datorii îndoielnice. Mai mult, obligația de a crea aceste rezerve există doar în contabilitate.

Conform noii ediții a clauzei 70 a Regulamentului nr. 34n, organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice în cazul în care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice, sumele rezervelor fiind atribuite rezultatelor financiare ale organizației.

O organizație care nu a fost rambursată sau cu un grad ridicat de probabilitate nu va fi rambursată în termenele stabilite prin acord și nu i se oferă garanții corespunzătoare este considerată îndoielnică.

Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

Dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care s-a constituit rezerva pentru creanțe îndoielnice, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârșitul anului. anul de raportare.

În scopuri contabile, o organizație poate include în rezerva pentru datorii îndoielnice sume de datorii confirmate prin reconcilieri cu debitorii. Cu toate acestea, absența unui raport de reconciliere nu reprezintă un obstacol în calea includerii datoriilor în rezerva pentru creanțe îndoielnice create în scopuri contabile.

Legiuitorul nu reglementează momentul constituirii rezervei și frecvența ajustării acesteia. Nu există recomandări specifice privind procedura de formare a rezervei, precum și cuantumul acesteia, în reglementările contabile. Prin urmare, metodologia de creare a unei rezerve trebuie dezvoltată de către organizație în mod independent și consacrată în politicile sale contabile. Totodată, normele legislației contabile nu stabilesc ca cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice să corespundă cuantumul creanțelor propriu-zise sau să fie determinat ca procent din cuantumul creanței. În fiecare caz specific, acesta este determinat de organizație în mod independent, luând în considerare factorii care pot influența modificările în conturile de creanță în sine. Prin urmare, dacă, în opinia organizației, este posibil ca creanțele să fie modificate sau rambursate parțial în viitor, atunci se poate forma o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru o parte din datoria în cauză.

Înainte de modificări, paragraful 70 din Regulamentul nr. 34n conținea o indicație că „rezerva pentru datorii îndoielnice este creată pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor organizației”. Versiunea actuală a paragrafului luat în considerare nu conține instrucțiuni pentru efectuarea unui inventar în cazul creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice.

Totuși, întrucât rezerva pentru creanțe este un element al evaluării acesteia (clauza 3 din PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”), aceasta trebuie controlată ca parte a inventarului de creanțe. Același punct de vedere a fost exprimat de I.R. Sukharev, șeful departamentului de contabilitate și metodologie de raportare al Ministerului de Finanțe al Rusiei, într-un interviu cu revista Russian Tax Courier, nr. 4, februarie 2011.

Inventarierea creanțelor trebuie efectuată conform regulilor art. 12 din Legea nr. 129-FZ și Ghid pentru inventarierea proprietății și obligațiilor financiare, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49.

Considerăm că, ținând cont de prevederile acestor documente, conturile de creanță pot fi efectuate în conformitate cu procedura aprobată de organizație, dar cel puțin o dată pe an - înainte de întocmirea raportării anuale *(1).

Astfel, dacă la inventarierea creanțelor sunt identificate, care sunt recunoscute ca îndoielnice conform normelor legislației contabile, organizația este obligată să creeze o rezervă.

Trebuie avut în vedere că clauza 70 din Regulamentul nr. 34n nu indică faptul că rezerva se constituie doar pentru datorii îndoielnice în legătură cu decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Adică, în contabilitate, orice creanță poate fi considerată dubioasă, indiferent de motivul pentru care a apărut.

Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiunilor pentru aplicarea acesteia (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 N 94n), înregistrările se fac în debitul contului 91. „Alte venituri și cheltuieli” și în creditul contului pentru suma rezervelor create, de exemplu:

Debit, subcont „Alte cheltuieli” Credit
- 347.942,23 ruble - se acumulează o rezervă pentru datorii îndoielnice în cazul în care conturile de încasat sunt recunoscute ca îndoielnice (cumulate separat pentru fiecare datorie îndoielnică).

La anularea datoriilor nerevendicate care au fost anterior recunoscute de organizație ca îndoielnice, se fac înregistrări în debitul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” în corespondență cu conturile corespunzătoare pentru decontări cu debitorii, de exemplu:

Debit credit
- se anulează datoria în cuantumul rezervei acumulate anterior.

Adăugarea sumelor neutilizate de rezerve pentru datorii îndoielnice la profitul perioadei de raportare următoare perioadei de creare a acestora este reflectată de înregistrarea:

Debit Credit „Alte venituri”.

Contabilitatea analitică pentru contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” se menține pentru fiecare rezervă creată.

Dacă o organizație nu formează o rezervă în contabilitatea fiscală, atunci în virtutea clauzei 4 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, la crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate, apare o diferență impozabilă permanentă, care implică: recunoașterea în contabilitate a unei obligații fiscale permanente pentru în baza clauzei 7 din PBU 18/02:

Debit credit
- cuantumul rezervei create reflectă obligația fiscală permanentă.

Contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, nu sunteți obligat să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice. Formarea rezervelor pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală este dreptul contribuabilului și se realizează în conformitate cu cerințele stabilite la art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursat în termenele stabilite prin acord și nu este garantat printr-un gaj, garanție, garanție bancară (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sumele contribuțiilor la aceste rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Această regulă nu se aplică costurilor de constituire a rezervelor pentru datorii apărute ca urmare a neplății dobânzilor.

Clauza 4 din art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare și se calculează după cum urmează:

1) pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție mai mare de 90 de zile calendaristice - cuantumul rezervei constituite include suma totală a creanței identificate pe baza inventarului;

2) pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice (inclusiv) - cuantumul rezervei include 50% din valoarea creanței identificate pe baza inventarului;

3) pentru datorii îndoielnice cu o perioadă de până la 45 de zile - nu crește valoarea rezervei create.

Totodată, cuantumul rezervei constituite pentru creanțe îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare), determinate în conformitate cu art. 249 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rezerva pentru creanțe îndoielnice poate fi utilizată de organizație numai pentru acoperirea pierderilor din creanțe neperformante recunoscute ca atare în modul stabilit de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pe baza clauzelor 1 și 2 linguri. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru impozite este anul calendaristic, iar perioadele de raportare sunt primul trimestru, jumătate de an și nouă luni ale anului calendaristic (cu excepția contribuabililor care calculează plățile lunare în avans pe baza profitul efectiv primit, pentru care perioada de raportare este de o lună).

Așadar, pentru a determina cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice în scopul impozitului pe profit, inventarierea creanțelor trebuie efectuată trimestrial (pentru contribuabilii care calculează plățile lunare anticipate pe baza profiturilor efectiv încasate, lunar) la sfârșitul raportării. perioada (de impozitare).

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Membru al Camerei Consilierilor Fiscali Ananyeva Larisa

Controlul calității răspunsului:
Referent al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
auditor Monaco Olga

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

*(1) Întrebare: Conform evidențelor contabile ale organizației, la 31 decembrie 2010 există conturi de creanță pentru servicii care au fost prestate unor contrapărți în anul 2007. Multe contrapărți nu pot fi găsite, iar rapoartele de reconciliere nu sunt semnate. O situație similară s-a dezvoltat în ceea ce privește conturile de plătit. Sunt aceste sume de datorii supuse anulării? Dacă da, atunci cum să reflectăm anularea în contabilitate și cum să o documentăm? (răspuns Serviciului de Consultanță Juridic GARANT, martie 2011).