Co nelze zohlednit v nákladech usn. Jaké výdaje nelze ve „zjednodušeném“ systému zohlednit? Uznání výdajů v případě "zjednodušeného"

A daň zvažují ze základu "příjmy - výdaje", je velmi důležité vědět, jaké výdaje mohou ve výpočtech zohlednit a jaké ne. Výdaje snižují základ daně, takže čím vyšší výdaje, tím nižší daň. V praxi často dochází k případům, kdy poplatník odepíše vše za sebou do nákladů a správce daně pak po kontrole doúčtuje splatnou daň. Aby se předešlo takovým problémům, je nutné jasně pochopit, co souvisí s náklady.

Je však téměř nemožné předvídat všechny nuance v různých typech činností v různých situacích, proto mnozí používají speciální služba online.

Pro začátek mohou být vaše náklady STS uznány jako náklady, pokud je splněno několik podmínek:

1. Jsou uvedeny v seznamu výdajů v Čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace - seznam je uzavřené povahy, nic jiného než to nelze přičítat výdajům.
2. Náklady na jejich připsání k výši výdajů je třeba uhradit - pokud nejsou uhrazeny, nelze je jako výdaje zohlednit.
3. Jakákoli nákladová transakce musí být potvrzena doklady - absence dokladů povede k tomu, že finanční úřady takové výdaje vyloučí z výše výdajů spojených s kalkulací daně.
4. Náklady musí splňovat požadavek ekonomické proveditelnosti. To znamená, že každý výdaj musí být proveden, aby generoval příjem.

Zopakujme, že úplný seznam výdajů, které lze zohlednit při výpočtu zjednodušeného daňového systému, obsahuje čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace. Patří sem náklady na nákup dlouhodobého majetku, výzkum a vývoj, platby za nájem nebo leasing, náklady na suroviny, platy zaměstnanců, úroky z úvěrů a další náklady. Nemá smysl uvádět celý seznam v článku, je to v daňovém řádu Ruské federace - pro ty, kteří chtějí přejít na STS "příjmy - výdaje", doporučujeme tento seznam prostudovat.

S uzavřeným seznamem je vše celkem jednoduché, stejně jako s podmínkou povinné úhrady nákladů za účelem jejich evidování jako výdajů. Co dělat s listinnými důkazy? Pokud spolupracujete s právnickými osobami a fyzickými osobami, které platí daně podle obecného nebo zjednodušeného režimu, pak většinou nemají problémy s vystavováním dokladů na vaši adresu – budete mít po ruce faktury, faktury, pokladní šeky.

Co když si objednáte službu u podnikatele, který není povinen při své činnosti používat registrační pokladnu? Odpověď na tuto otázku poskytlo Ministerstvo financí svým dopisem č. 03-11-06 / 77747 ze dne 30. 12. 15. Odbor dospěl k závěru, že v tomto případě prodejní účtenka, účtenka nebo jiný doklad uvádějící skutečnost platbu lze považovat za podpůrný doklad... Tyto doklady je podnikatel povinen vydat na žádost klienta. Pokud náklady splňují ostatní kritéria nezbytná pro jejich zaúčtování jako nákladů, budou takové doklady k jejich potvrzení postačovat.

Pokud jde o získávání určitých materiálních hodnot od jednotlivců, pak může být potvrzení o výdajích, o jejichž evidenci. Pokud jednotlivec poskytuje určitou službu, můžete s ním uzavřít smlouvu. Zde ale musíme pamatovat na to, že uzavřením smlouvy přebíráte funkce daňového agenta. Z odměny podle smlouvy o dani z příjmu fyzických osob budete muset srazit a převést ji do rozpočtu.

Jak porozumět ekonomické proveditelnosti výdajů? Ve skutečnosti je zde vše jednoduché. Pokud například nakupujete suroviny, které jdou do výroby k výrobě produktů, pak částky vynaložené na nákup surovin jsou ekonomicky oprávněné náklady, protože jdou na získání hotových výrobků, které pak se ziskem prodáváte. Je však velmi problematické zdůvodnit nákup televizoru v kancelářské hale jako náklad, protože to nemá nic společného s vytvářením příjmů.

Jaké výdaje nelze zohlednit? Ve skutečnosti nelze vzít v úvahu vše, co v čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace, a to jsou: výdaje na reprezentaci, předplatné publikací, bezúplatný převod majetku, propadnutí za porušení povinností podle uzavřené smlouvy a další částky.

Jmenujme hlavní skupiny výdajů, jejichž účetní rys by měl být zohledněn zjednodušeně:

• výdaje na nabytí vlastnického práva se při výpočtu daně nezohledňují, protože nejsou v obecném seznamu, ale při převodu na jinou osobu je třeba výtěžek přičíst k příjmům;
• do výdajů nelze zahrnout registrační poplatky účastníka zvláštní ekonomické zóny, tato platba neodpovídá definici daní a poplatků, které lze odečíst při výpočtu základu daně podle zjednodušeného daňového systému;
• dovozní cla mohou být zahrnuta do nákladů na zjednodušené zdanění, ale toto pravidlo již neplatí pro cla při vývozu (vývozu);
• problémem pro mnoho zjednodušených lidí jsou náklady na terénní úpravy, které rovněž nejsou na uzavřeném seznamu, což znamená, že k nim není dovoleno přihlížet - nejnovější soudní praxe má pozitivní příklady řešení této otázky, k tomu však musí být daňový poplatník připraven svůj názor prokázat v soud.
• obdobná situace se vyvíjí s náklady, které jednotlivý podnikatel vynaložil, než se v této funkci zaregistroval- podle názoru finančních úřadů nelze náklady vynaložené fyzickou osobou před datem registrace jako fyzické osoby podnikatele přičítat k výdajům. Co když byly náklady značné? Koupili jste například pozemek nebo zrekonstruovali prostory? Jsou dvě cesty ven. První možnost: nejprve se zaregistrujte jako samostatný podnikatel a poté to vše udělejte. Druhá možnost: pokud již náklady vznikly a fyzická osoba podnikatel je registrována až nyní, pak je možné prokázat zákonnost zahrnutí těchto nákladů do nákladů pouze soudní cestou.

S náklady na zjednodušený daňový systém lze situaci jako celek charakterizovat takto: vše, co chybí v uzavřeném výčtu v čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace se finanční úřady snaží nemilosrdně vymazat daně poplatníka z výdajů. Mezi tyto příklady patří i náklady na vytvoření běžných pracovních podmínek pro zaměstnance nebo náklady na jejich lázeňskou léčbu.

Z toho lze vyvodit pouze jeden závěr: pokud je v tomto seznamu uveden druh nákladu - klidně ho vezměte v úvahu při výpočtu daně, pokud tam není - neberte ho v úvahu nebo se připravte prokázat své tvrzení pohled u soudu.

Samostatně také poznamenáváme, že ve výši výdajů mají zjednodušení lidé právo zohlednit daně a poplatky, a to jsou: pozemkové a dopravní daně, státní clo a živnostenská daň. Mimochodem, k dani ze živnosti je třeba poznamenat ještě jednu věc: pro toho, kdo využívá zjednodušení „příjmy - výdaje“ a platí živnostenskou daň z jedné ze svých činností, odpadá samostatné účtování příjmů / výdaje, aby si mohl odečíst částku daně. Ale pro zjednodušené lidi se základnou "příjmu" v takových případech je vyžadováno samostatné účetnictví. Tento názor vyjádřilo Ministerstvo financí Ruské federace dopisem č. 03-11-06 / 62729 ze dne 30.10.15.

Pokud jste "zjednodušili" s objektem "příjem". Tento článek byl napsán pro. A údaje v něm uvedené budou vyžadovány, pokud budete chtít změnit předmět zdanění.

Suroviny a materiály nakupují i ​​ti, kteří nic nedělají. Každá firma a podnikatel potřebuje papír, psací potřeby, cartridge k podávání výkazů. Co můžeme říci o těch, kteří provádějí výrobní činnosti? Výdajová položka „náklady na zásoby“ je pro ně jednou z nejvýznamnějších. A přestože se pravidla pro odepisování materiálů již několik let nemění, pro mnohé „zjednodušeně“ zůstávají stále ne zcela jasná. Potvrzují to jak dotazy, které do naší redakce přicházejí, tak i vysvětlení ministerstva financí, která vycházejí se záviděníhodnou stálostí. Komentář k tomuto tématu nabízíme k dalšímu dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 31. července 2013 N 03-11-11 / 30607.

Co způsobuje problémy

Někdy se účetní bojí odepsat náklady na suroviny jako výdaje v daňovém účetnictví hned po zaplacení. A čekají na uvolnění hodnot do výroby. Pomalost lze vysvětlit jednoduše: daňoví poplatníci se obávají, že finanční úřady nebudou akceptovat předčasné výdaje. Účetní uvažují takto. Materiálové náklady se zohledňují způsobem stanoveným v čl. 254 daňového řádu Ruské federace (pododstavec 5 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). A v odstavci 5 Čl. 254 daňového řádu Ruské federace uvádí, že částka věcných výdajů běžného měsíce se snižuje o hodnotu zůstatků cenností převedených, ale nepoužitých ve výrobě na konci měsíce.

Poznámka! "Zjednodušovači" mohou odepisovat suroviny a materiály do nákladů poté, co byly zaplaceny dodavateli a aktivovány. Není třeba čekat na odepsání hodnot do výroby.

Daňoví poplatníci proto, aby se pojistili, čekají na odepsání materiálů do výroby. A teprve potom se zohledňují náklady. Je jasné, že je to nerentabilní, protože od zaplacení surovin po odepsání do výroby to může trvat měsíce a u jednotlivých surovin i roky.

Ministerstvo financí umožňuje nečekat na okamžik odepsání surovin pro výrobu

Podle názoru finančního odboru, vyjádřeného v dopise č. 03-11-11 / 30607 ze dne 31. července 2013, postupují poplatníci výše popsaným způsobem až příliš opatrně. Ve skutečnosti, "zjednodušené" musí vzít v úvahu náklady na materiály na základě čl. 254 daňového řádu Ruské federace. Ale s přihlédnutím ke zvláštnostem stanoveným v odstavci 2 čl. 346.17 daňového řádu Ruské federace. A tento odstavec nehovoří o žádném poklesu nákladů na materiál na konci měsíce. Existují pouze dvě podmínky pro odepisování surovin pro společnosti na USN:

• materiály byly zaplaceny dodavateli (peníze byly zaplaceny z pokladny nebo převedeny na účet protistrany) (ustanovení 1, odstavec 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace);
• jsou kapitalizovány „zjednodušeným“ (tj. skutečně obdrženým spolu s průvodními dokumenty) (ustanovení 2 článku 346.17 daňového řádu Ruské federace).

Jakmile jsou obě podmínky splněny, lze náklady na materiál ve stejný den zohlednit v nákladech zjednodušeného daňového systému. Vlastním jménem dodáváme, že „zjednodušený“ musí do samostatných řádků zapsat náklady na materiální aktiva (ustanovení 5 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace) a výši DPH na vstupu zaplacené dodavatelům v průběhu jejich nákupu (ustanovení 8 ustanovení . 1 článek 346.16 daňového řádu Ruské federace). Účetní základy - faktury, faktury, platební příkazy. Ale skutečnost, že se hodnoty odepisují do výroby v účetní knize, není třeba ukazovat. Protože tato operace nemá nic společného s daňovým účtováním materiálů (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. října 2010 N 03-11-11 / 284).

Důležitá okolnost. Skutečnost odepisování surovin pro výrobu se nijak nepromítá do knihy příjmů a výdajů zjednodušeného daňového systému.

Příklad. Postup účtování výdajů za suroviny a materiál v databázi podle zjednodušeného daňového systému
LLC "Svet" převedla 20. srpna dodavateli 59 000 rublů jako plnou zálohu za suroviny. (včetně DPH - 9 000 RUB). Suroviny byly přijaty a kapitalizovány na sklad 28. srpna. A odepsáno do výroby - 5. září.
Účetní LLC "Svet" 28. srpna zapsal do sloupce 5 oddílu. I knihy účetnictví pro zjednodušený daňový systém, samostatný řádek pro náklady na nákup surovin. A samostatný - "vstupní" DPH z nákladů na suroviny. Po odepsání materiálů pro výrobu nebyly provedeny žádné záznamy v účetní knize.

Na poznámku. Jak odepsat náklady na suroviny převedené ke zpracování na třetí stranu
Některé společnosti nemají schopnost vyrobit potřebné produkty ze surovin. Východiskem ze situace je nařídit, aby to provedla společnost třetí strany, která má odpovídající výrobní zařízení.
Náklady na suroviny převedené ke zpracování jsou podle ministerstva financí uznány jako náklad v rámci zjednodušeného daňového systému obvyklým způsobem. To znamená, že náklady na materiál lze odepsat do nákladů v daňovém účetnictví po zaplacení dodavateli a přijetí surovin na sklad "zjednodušeně". A skutečnost předávání surovin ke zpracování k výrobci třetí strany zde nehraje žádnou roli. Taková vysvětlení jsou obsažena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 21.5.2013 N 03-11-11 / 17871.

Nuance, které vyžadují zvláštní pozornost. Odepište náklady na suroviny a materiál ihned po převodu peněz dodavateli a kapitalizaci hodnot. Na faktu odepisování materiálů pro výrobu nezáleží.
V knize účtování o příjmech a výdajích podle zjednodušeného daňového systému by měly být na samostatných řádcích uvedeny výdaje na nákup surovin a „vstupní“ DPH (pokud existuje).

Říjen 2013

Poplatníci uplatňující zjednodušený daňový systém s objektem „příjmy minus náklady“ mají právo snížit základ daně o výši výdajů. Ale můžete odepsat ne žádné výdaje, a pouze ty, které jsou uvedeny v odstavci 1 článku 346.16 daňového řádu. Výdaje neuvedené v § 346 odst. 16 daňového řádu nesnižují základ daně o „zjednodušenou“ daň. Nejčastějšími přehlíženými výdaji se bude zabývat článek připravený odborníky STS v praxi.

"Odmítnuté" výdaje

Takže v rámci zákazu účetnictví za účelem snížení základu daně pro „zjednodušenou“ daň byly:

• náklady na pohostinství;
• náklady na informační, konzultační a marketingové služby;
• náklady na předplatné tisku;
• příspěvky na dobrovolné nebo nestátní důchodové zabezpečení zaměstnanců;
• dezinfekce místností;
• výdaje na pořízení a dokončení nedokončené stavby;
• bezúplatně převáděný majetek (práce, služby) a výdaje spojené s jeho převodem;
• služby organizací třetích stran pro dodávku elektřiny a vody k uvedení dlouhodobého majetku do stavu vhodného k použití;
• výdaje podle dohody o externích zaměstnanců;
• Částky DPH přidělené „zjednodušeným“ prodejcem ve fakturách a jimi odvedené do rozpočtu;
• náklady na certifikaci pracovišť atd.
• náklady na pitnou vodu pro pracovníky;
• propadne za porušení smluvních povinností;
• přestavba bytu na kancelář;
• náklady na prodané díly přijaté při demontáži dlouhodobého majetku.

Vzhledem k tomu, že seznam „povolených“ výdajů je uzavřen, je jakákoli odchylka od něj finančními úřady považována za porušení. Často existuje několik druhů nákladů, které vedou ke stížnostem, které budeme posuzovat samostatně.

Výdaje na nabytí vlastnického práva

Pokud „zjednodušená osoba“ nabyla majetková práva a následně je za úplatu převedla na jinou osobu, musí být výnosy zahrnuty do příjmů. Peníze vynaložené na nabytí práv se přitom nevztahují na výdaje, neboť majetková práva nejsou uvedena v seznamu způsobilých nákladů. V důsledku toho musí být „zjednodušená“ daň zaplacena z celé částky obdržené při převodu práva.

To se týká zejména cesních smluv. Podle podmínek takových smluv se právo vymáhat dluh převádí z jednoho věřitele na druhého. V tomto případě může dlužník vyplatit nového věřitele nikoli penězi, ale majetkem. Následně nový věřitel (tzv. postupník) nemovitost prodá a vytvoří zdanitelný příjem. Pokud postupník uplatňuje zjednodušený daňový systém, pak se částka vyplacená předchozímu věřiteli do výdajů nezohledňuje (dopisy Ministerstva financí Ruské federace ze dne 9. prosince 2013 č. 03-11-06 / 2/ 53599, ze dne 24. července 2012 č. 03-11-06 / 2/93, definice Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 27. ledna 2012 č. VAS-15173/11).

Registrační poplatky

Druhým typem vyloučených výdajů jsou registrační poplatky. Příkladem je poplatek, který členové zvláštních ekonomických zón platí do mimorozpočtových fondů místních správ. Zaplacení takového poplatku je nutné k získání statusu, který dává právo žádat o dávky.

„Zjednodušeně“ věří, že registrační poplatek odpovídá definici daní a poplatků uvedené v článku 8 daňového řádu. To znamená, že jej lze přiřadit k výdajům na základě pododstavce 22 odstavce 1 článku 346.16.

Auditoři jsou ale jiného názoru. Registrační poplatek účastníka zvláštní ekonomické zóny se z jejich pohledu nevztahuje na daně a poplatky. Tento poplatek navíc není zaměřen na vytváření příjmů, protože podnikatelská činnost je možná bez registrace v ZEZ. Výše poplatku tedy nesnižuje základ daně podle STS. Podporují je daňové úřady a soudy (viz usnesení FAS Dálného východu ze dne 27. června 2012 č. F03-1994 / 2012).

Vývozní clo

Také náklady, které nelze zohlednit ve zjednodušeném daňovém systému, zahrnují celní platby zaplacené při vývozu zboží. Cla jsou uvedena v pododstavci 11 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu. Zabývá se však výhradně částkami zaplacenými při dovozu zboží na území Ruské federace. Pokud jde o vývozní cla, nejsou zahrnuta v seznamu zohledněných nákladů.

Existuje názor, že vývozní celní platby jsou druhem výdajů spojených s nákupem a prodejem zboží určeného k dalšímu prodeji. A takové náklady mohou být zohledněny na základě pododstavce 23 odstavce 1 článku 346.16. Inspektoři však proti tomuto výkladu protestují a soudci podporují finanční úřady (viz usnesení FAS z Dálného východu ze dne 21. ledna 2011 č. F03-9365 / 2010).

Pro odepis vývozního cla není vhodný ani pododstavec 22 odst. 1 čl. 346.16, podle kterého se základ daně snižuje o částku daní a poplatků. Vzhledem k tomu, že toto nařízení odkazuje na daně a poplatky uvedené v souladu s daňovými předpisy, a vývozní cla se platí v souladu s celními předpisy.

Zlepšení přilehlého území

Firmy a podnikatelé, kteří zakoupili nebo pronajali budovy a pozemky, je musí udržovat v dobrém technickém stavu a předcházet havarijním situacím. Majitelé a nájemci jsou navíc nuceni postarat se o design a pohodlí přilehlého území: odstraňovat a odstraňovat sníh v zimě, vysazovat stromy a trávníky v létě, instalovat lavičky, asfaltové cesty a plochy, vybavovat parkoviště atd.

Úředníci říkají, že daňoví poplatníci ve zjednodušeném daňovém systému s objektem "příjmy mínus výdaje" nemohou vzít v úvahu částku vynaloženou na péči o okolí. Vzhledem k tomu, že seznam výdajů pro zjednodušený daňový systém uvedený v odstavci 1 článku 346.16 daňového řádu je uzavřen. A není tam žádná taková podpoložka jako „vylepšení území“. Podobné stanovisko je uvedeno zejména v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 22. října 2010 č. 03-11-06 / 2/163.

V nedávné arbitrážní praxi však existují příklady, kdy soudci daňové poplatníky podporovali. Podnikatel tak nesouhlasil s rozhodnutím Federálního inspektorátu daňové služby, který zrušil náklady na asfaltování území obchodního centra, skladu, nákupní základny a dílen. Soudci uznali, že tyto částky lze považovat za věcné náklady a vzít je v úvahu na základě pododstavce 5 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu (usnesení prvního odvolacího rozhodčího soudu ze dne 8. července 2013 č. A43- 10855 / 2012).

Pro „zjednodušence“, kteří nejsou připraveni obhájit svůj postoj u soudu, je však snazší při stanovení základu daně ignorovat náklady na zvelebení území.

Náhrada za cestovní povahu práce

Pokud organizace nebo podnikatel zaměstnává zaměstnance, který je neustále nebo pravidelně na cestách, má nárok na náhradu za cestovní charakter práce. To znamená, že zaměstnavatel musí takovému zaměstnanci proplatit cestovní výdaje, pronájem ubytování a dodatečné náklady (denní příspěvek a terénní příspěvek) (článek 168.1 zákoníku práce Ruské federace).

Na první pohled se může zdát, že poplatníci ve zjednodušeném daňovém systému s objektem „příjmy minus náklady“ mají plné právo tuto náhradu zohlednit při výpočtu daně. Koneckonců, jedním z nákladů „zjednodušeného“ jsou náklady na mzdy (pododstavec 6 odstavce 1 článku 346.16 daňového řádu Ruské federace). Současně by takové výdaje měly být zohledněny podle pravidel stanovených pro hlavní daňový systém, tj. v souladu s článkem 255 daňového řádu. Uvádí, že mzdové náklady zahrnují mimo jiné i časové rozlišení náhrad souvisejících s rozvrhem práce a pracovními podmínkami. To znamená, že kompenzace může být zahrnuta do výdajů jak v rámci obecného daňového systému, tak v rámci zjednodušeného daňového systému.

Finančníci si ale myslí něco jiného. Podle jejich názoru existují dva druhy kompenzačních plateb. Prvním typem jsou příplatky a příspěvky podle § 129 zákoníku práce. Druhým typem je náhrada výdajů zaměstnance, zejména náhrada cestovního charakteru práce. Pouze první typ kompenzace patří do nákladů práce a pouze ten může být zahrnut do nákladů. Pokud jde o náhradu cestovního charakteru, nejde o součást odměny a nelze ji zohlednit při stanovení základu daně „zjednodušené daně“ (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 16. prosince 2011 č. 03-11-06 / 2/174).

Rozhodčí praxe v této otázce se vyvinula ve prospěch daňových poplatníků. Soudci zpravidla nesdílejí názor auditorů a docházejí k závěru, že jakákoli náhrada, včetně náhrady cestovního charakteru, souvisí s mzdovými náklady (viz Usnesení Federální antimonopolní služby Severozápadního distriktu ze dne 14. listopadu 2013 č. A66-420 / 2013). Ale vzhledem k postavení kontrolorů lze tento typ výdajů klasifikovat jako „nebezpečné“. Finanční úřady při kontrole s největší pravděpodobností zruší náklady ve formě kompenzací a naúčtují penále a pokuty.

Sleva poskytnutá agentem klientovi

Příjmem komisionářů, kteří využívají zjednodušený daňový systém s cílem „výnos“ a prodávají zboží patřící komitentovi, je zprostředkovatelská odměna přijatá od komitenta. Pokud komisionář poskytne komitentovi slevu, pak se výše jeho příjmu fakticky snižuje o výši slevy. A je zcela přirozené, že komisionáři za takových okolností chtějí slevu na dani zohlednit.

S tímto přístupem však úředníci nesouhlasí. Ministerstvo financí Ruska tak v dopise ze dne 25. května 2010 č. 03-11-06 / 2/80 zdůrazňuje, že objekt „příjmy“ vylučuje jakoukoli možnost odepisování nákladů. To platí i pro náklady ve formě slevy poskytnuté zákazníkovi. To znamená, že „zjednodušená“ daň musí být zaplacena z celé částky provize, bez slevy (podrobněji viz soudy zcela a zcela na straně inspektorů (viz usnesení FAS okresu Volha ze dne 24. ledna 2013 č. A72-9330 / 2011).

Vezměte prosím na vědomí, že se zjednodušeným daňovým systémem s objektem "příjmy mínus náklady" takové problémy nevznikají. Poplatníci, kteří přešli na tento režim, mají právo zahrnout do výdajů slevu, a snížit si tak částku splatné daně.

Výdaje podnikatele před jeho registrací jako samostatného podnikatele

V praxi je možná situace, kdy fyzická osoba před registrací jako fyzická osoba podnikající s předmětem zdanění „příjmy minus náklady“ vynaložila výdaje související s budoucí podnikatelskou činností. Je možné je zohlednit při výpočtu jednotné daně?

Vraťme se k článku 252 daňového řádu. V odstavci 1 tohoto článku se uvádí: výdaje musí být odůvodněné a doložené. Tato kritéria musí splňovat „zjednodušené“, jak je uvedeno v odstavci 2 článku 346.16 daňového řádu. Postup pro účtování výdajů vynaložených podnikatelem ve zjednodušeném daňovém systému před jeho státní registrací jako fyzického podnikatele přitom není stanoven normami kapitoly 26.2 daňového řádu.

Ministerstvo financí se domnívá, že pokud fyzická osoba nese výdaje před registrací jako podnikatel, pak nemohou být nijak spojeny s provozováním podnikatelské činnosti. K takovým výdajům tedy nelze daňově zohlednit (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 10. dubna 2013 č. 03-11-11 / 142).

Finančníci se ve zmíněném dopise zabývali situací, kdy občan, dosud nepodnikatel, koupil pozemek a stavební materiál pro další využití v podnikání. Podle úředníků nelze náklady na pozemky a stavební materiál přičíst „zjednodušeným“ výdajům. A to, že nemovitost byla určena k podnikatelské činnosti, nehraje žádnou roli.

V rozhodčí praxi však existují rozhodnutí, ve kterých soudy uznávají právo podnikatelů zohlednit náklady vynaložené před jejich státní registrací jako samostatný podnikatel. Například v rozhodnutí Federální antimonopolní služby Západosibiřského distriktu ze dne 25. ledna 2010 ve věci č. A45-13717 / 2009 soudci uvedli následující. Skutečnost, že obchodník před zahájením podnikání využívá majetek pořízený na vlastní náklady, „není v rozporu s platnou právní úpravou daní a poplatků a nemůže podnikatele zbavit práva zahrnout sporné náklady do skladby výdajů spojených s dosahováním příjmů“. , který podléhá zdanění stanoveným postupem.“ ...

Ale vzhledem k tomu, že správci zastávají na tuto otázku jiný názor, bude nutné zákonnost daňového odepisování těchto nákladů hájit u soudu.

Náklady na zajištění běžných pracovních podmínek

Připomeňme, že v souladu se zákoníkem práce je zaměstnavatel povinen zlepšovat pracovní podmínky a ochranu práce zaměstnanců na vlastní náklady (články 212, 226 zákoníku práce Ruské federace). Tyto prostředky by měly směřovat na opatření uvedená ve Standardním seznamu opatření přijatých každoročně zaměstnavatelem ke zlepšení podmínek a bezpečnosti práce a snížení úrovně pracovních rizik (schváleno nařízením Ministerstva zdravotnictví a sociálního rozvoje Ruska ze dne 1. , 2012 č. 181n), zejména:

• instalace nových nebo modernizace stávajících prostředků kolektivní ochrany pracovníků před působením nebezpečných a škodlivých výrobních faktorů;
• instalace nových nebo rekonstrukce stávajících míst pro organizovanou rekreaci, pokoje a relaxační místnosti, psychická úleva, vyhřívací místa pro pracovníky, jakož i úkryty před slunečním zářením a atmosférickými srážkami při práci na čerstvém vzduchu;
• rozšíření, rekonstrukce a vybavení sociálních zařízení;
• nákup a instalace instalací (strojů) pro zásobování pracovníků pitnou vodou;
• úprava chodníků, přechodů, tunelů, galerií na území organizace k zajištění bezpečnosti zaměstnanců atd.

Náklady na opatření ke zlepšení pracovních podmínek a ochrany práce pracovníků uvedených ve specifikovaném standardním seznamu jsou tedy ekonomicky oprávněné. Náklady na jejich realizaci je tedy možné na základě čl. 264 odst. 7 odst. 1 daňového řádu zohlednit při výpočtu daně z příjmu v rámci ostatních nákladů spojených s výrobou a prodejem.

Pokud však organizace uplatňuje zjednodušený daňový systém, pak při zohlednění nákladů zohledněných při výpočtu „zjednodušené“ daně není vše tak jednoduché.

Přestože je zaměstnavatel ze zákona povinen zajistit zaměstnancům běžné pracovní podmínky, úředníci opakovaně vysvětlovali, že náklady na jejich zajištění nelze zohlednit ve výdajích podle zjednodušeného daňového systému (viz písm. Ministerstvo financí Ruska ze dne 6. prosince 2013 č. 03-11-11 / 53315, ze dne 1. února 2011 č. 03-11-11 / 22). Důvodem je skutečnost, že při stanovení základu daně se „zjednodušeně“ s cílem zdanění „příjmy mínus náklady“ řídí uzavřeným výčtem výdajů uvedeným v odstavci 1 článku 346.16 daňového řádu. Náklady na zajištění běžných pracovních podmínek nejsou v tomto seznamu uvedeny. To znamená, že „zjednodušený“ není oprávněn k nim při výpočtu jednotné daně přihlížet. Tento závěr učinili finančníci dopisem ze dne 24. října 2014 č. 03-11-06 / 2/53908.

Náklady na lázeňskou léčbu

Podle Ministerstva financí nelze náklady na lázeňskou léčbu zaměstnanců zohlednit ve výdajích „zjednodušeného“ zaměstnavatele (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30. dubna 2015 č. 03-11-11 / 25285).

Úředníci svůj postoj zdůvodňují následovně.

Podle ustanovení daňového řádu totiž firmy a podnikatelé uplatňující zjednodušený daňový systém s objektem „příjmy minus náklady“ při výpočtu „zjednodušené“ daně mohou zohlednit náklady na mzdy a výplatu nemocničních dávek v souladu s Ruské právo (odstavec 6 odst. 1 čl. 346.16 daňového řádu Ruské federace).

Pro daňové účely by tyto výdaje měly být brány stejným způsobem jako u zdanění zisků, tedy v souladu s článkem 255 daňového řádu. Jednoduše řečeno, při stanovení základu daně pro „zjednodušenou“ daň se jako mzdové náklady uznávají pouze ty platby zaměstnancům, které jsou uvedeny v § 255 daňového řádu.

Na druhé straně článek 255 kodexu stanoví, že jakékoli poplatky zaměstnancům v hotovosti a v naturáliích, včetně:

• motivační poplatky a příspěvky;
• náhrady související s rozvrhem práce nebo pracovními podmínkami;
• bonusy a jednorázové pobídky;
• výdaje související s údržbou zaměstnanců, stanovené právními předpisy Ruské federace, pracovními nebo kolektivními smlouvami.

Náklady na lázeňskou léčbu nejsou v tomto seznamu uvedeny. Ministerstvo financí proto dochází k závěru: náklady na lázeňskou léčbu ve zjednodušeném daňovém systému nesnižují základ daně pro „zjednodušenou“ daň.

Pochybný (beznadějný) dluh

Podle pravidel daňového řádu mohou organizace a podnikatelé uznat existující pohledávku jako pochybnou pohledávku, pokud současně splňuje následující kritéria (článek 1 článku 266 daňového řádu Ruské federace):

• dluh vznikl v souvislosti s prodejem zboží (výkonem práce, poskytováním služeb);
• dluh nebyl splacen v rámci podmínek stanovených ve smlouvě;
• dluh není zajištěn zástavou, ručením, bankovní zárukou.

Pokud jsou tyto podmínky splněny, je dluh pochybný. Navíc nezáleží na tom, zda byla přijata opatření k jejímu navrácení či nikoli.

Kromě toho lze stávající dluh kvalifikovat jako beznadějný, to znamená nereálný pro vymáhání, pokud je splněna jedna z následujících podmínek (článek 2 článku 266 daňového řádu Ruské federace):

1. promlčecí doba uplynula (články 196, 197 občanského zákoníku Ruské federace);
2. závazek dlužníka zanikl:

• z důvodu nemožnosti jeho provedení (článek 416 občanského zákoníku Ruské federace);
• na základě aktu státního orgánu (článek 417 občanského zákoníku Ruské federace);
• v souvislosti s likvidací organizace (článek 419 občanského zákoníku Ruské federace).

Dluh může být rovněž uznán jako beznadějný na základě příkazu soudního exekutora o skončení exekučního řízení, pokud byla prováděcí listina vrácena vymáhači z důvodu:

• nemožnost zjistit polohu dlužníka, jeho majetek nebo získat informace o finančních prostředcích a jiných hodnotách, které má k dispozici;
• dlužník nemá majetek, který lze zabavit. Ale za podmínky, že všechna opatření přijatá soudním vykonavatelem k jeho nalezení byla neúčinná (ustanovení 4 části 1 článku 46 zákona č. 229-FZ).

Kromě těchto okolností se dluh stává beznadějným, pokud na základě odst. 1 ust. 418 občanského zákoníku závazek zanikne pro smrt dlužníka a nelze jej splnit bez jeho osobní účasti. Ministerstvo financí takové vysvětlení podalo v dopisech ze dne 19. dubna 2012 č. 03-03-06 / 2/39, ze dne 18. ledna 2010 č. 03-03-06 / 1/8.

Uzavřený seznam výdajů, které mohou „zjednodušení poplatníci“ zohlednit ve zjednodušeném daňovém systému příjmů a výdajů při výpočtu jednotné daně, je uveden v odstavci 1 článku 346.16 daňového řádu. Náklady spojené s odepsáním pochybných pohledávek, včetně nedobytných, nejsou v tomto seznamu uvedeny. To znamená, že náklady spojené s odpisem pochybných (beznadějných) dluhů, „zjednodušeně“ s objektem „příjmy minus náklady“ není oprávněn při výpočtu jednotlivé daně zohledňovat. Obdobný názor je vyjádřen v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 20. února 2016 č. 03-11-06 / 2/9909.

U zjednodušeného daňového systému závisí sazba daně na předmětu zdanění. A zjednodušeně může objekt „příjmy mínus výdaje“ zohledňovat náklady, jejichž skladba je omezená. Všechny podrobnosti najdete v tomto článku.

Host, získejte bezplatný přístup k programu BuchSoft

Plný přístup na měsíc! - Formulujte dokumenty, zkušební zprávy, využijte jedinečnou službu odborné podpory "Glavbukh Systems".

Příjmy STS mínus výdaje 2019: co je důležité vědět

1. Referenční kniha je k dispozici, když je v Osobním účtu / Požadavky nainstalován zjednodušený daňový systém.

1. Částky uvedené v referenční knize standardně nepodléhají změnám. Chcete-li přidat vlastní typ účtenek nebo nákladů, klikněte na tlačítko Přidat » ... V okně, které se otevře, zadejte:

• číslo účtu / podúčtu, které bude použito při vytváření operace;
• část Knihy příjmů a výdajů, která bude odrážet operaci s vybraným typem příjmů/výdajů;
• Obsah operace;
• analytik, je-li poskytnut.

1. Přidanou částku lze změnit kliknutím na Změnit » .

Uznání výdajů v případě "zjednodušeného"

Jakékoli náklady účtované ve zjednodušeném daňovém systému musí být odůvodněné, potvrzené „primárem“ a zaplacené, přičemž účelem těchto výdajů musí být nutně podnikatelská činnost, tedy dosahování zisku.

Při práci na „zjednodušeném“ systému výnosů a nákladů jsou náklady ve většině případů účtovány na hotovostní bázi.

Dnem platby je přijetí peněžních prostředků společností nebo podnikatelem v hotovosti, na bankovní účet nebo jiným způsobem. Platba se také považuje za kompenzaci s protistranou, v důsledku čehož se dluh vůči němu snižuje. Pokud zjednodušená osoba platí v měně, například při vypořádání se zahraniční organizací - cizí měnou nerezidenta Ruska, musí být takové náklady se zjednodušenou daní převedeny na rubly. Zaplacená měna je přepočtena směnným kurzem Bank of Russia k datu zaúčtování nákladů.

Bližší podrobnosti o momentech uznání nákladů při výpočtu daně zjednodušeného daňového systému, příjmy minus náklady v roce 2019, viz tabulka 5.

Tabulka 5. Uznání výdajů

Aktuální příjem BCC USN minus výdaje

Ve většině případů musí firmy a podnikatelé platit daně v Rusku bezhotovostně. Pro bezhotovostní platbu je nutné bance předat správně vyplněný platební příkaz.

Postup pro vyplnění platebního příkazu stanoví Banka Ruska a je povinný pro daňové poplatníky. Vzhledem k tomu, že tento dokument obsahuje více než 20 podrobností, je nyní jednodušší jej vystavit automaticky – např. v programu BuchSoft.

BCC kódy, které jsou nalepeny na 104. poli platebního příkazu, můžete zkontrolovat podle tabulky 6.

Tabulka 6. Příjmy KBK USN minus výdaje

Příklad 5

LLC "Symbol" byla pět dní po splatnosti v roční platbě, v souvislosti s níž musela zaplatit pokutu. Účetní v platebních příkazech uvedla tyto kódy: pro částku daně - KBK 18210501021011000110, pro výši penále - KBK 18210501021012100110.

Krok 1. Dělejte zálohy na daň po celý rok.

Částky zaplacené předem se připisují proti celkové částce platby na konci vykazovaného roku.

Krok 2. Předložte prohlášení.

Krok 3 Proveďte platbu na konci roku.

Lhůty pro převody pro firmy a podnikatele se shodují s termíny pro podání přiznání.

Omezení práce na „zjednodušeném“

Při práci na „zjednodušeném“ systému jsou buď příjmy, nebo příjmy mínus náklady zdaněny různými daňovými sazbami. Jednu ze dvou variant zdanění si libovolně volí firmy a podnikatelé, jejichž výkonnostní ukazatele jsou v mezích stanovených daňovým řádem pro zjednodušený režim zdanění. Jedná se o omezení pro:

• podíl účasti jiných firem na základním kapitálu "zjednodušeného";
• druh činnosti, kterou organizace provádí;
• počet zaměstnanců (nesmí překročit určitou hodnotu);
• pořizovací cena dlouhodobého majetku (je omezena zákonem);
• množství obdržených účtenek.

Příklad 6

Dne 23. dubna jediný vlastník LLC "Symbol" NIKrapivina prodal 30% podíl na základním kapitálu "Symbol", který funguje na "zjednodušeném" systému, firmě "Monolit". Poté, 23. října téhož roku, "Monolit" přeprodal tento 30% podíl nezávislé osobě.

V tomto případě byl v průběhu roku porušen požadavek na minimální podíl spoluúčasti pro aplikaci „zjednodušeného systému“. A přestože na konci roku 100 procent základního kapitálu "Symbol" vlastní fyzické osoby, přesto "Symbol" nemůže od začátku druhého čtvrtletí fungovat na zjednodušeném daňovém systému.

Mezi podnikatelské subjekty, kterým je „zjednodušeno“ zakázáno, patří:

• firmy s pobočkami;
• organizace a jednotliví podnikatelé - výrobci výrobků podléhajících spotřební dani;
• organizátoři hazardních her;
• notáři;
• mikrofinanční struktury
• firmy a podnikatelé na Jednotných zemědělských výhodách atd.

V roce 2019 jsou limity, které brání práci na „zjednodušeném“ systému, následující:

• průměrný počet najatých pracovníků není vyšší než 100 osob;
• zůstatková hodnota dlouhodobého majetku - ne více než 150 milionů rublů.

Zdanitelný příjem za práci ve „zjednodušeném“ systému nesmí překročit hranici počítanou na akruální bázi od začátku roku:

• přejít na „zjednodušený systém“ - ne více než 112,5 milionu rublů za prvních devět měsíců roku;
• zůstat ve „zjednodušeném“ systému - ne více než 150 milionů rublů na konci jakéhokoli vykazovaného období podle zjednodušeného daňového systému.

Do výše zdanitelných příjmů se pro srovnání s limitem započítávají tržby za prodej, neprovozní tržby a přijaté zálohy po přechodu na „zjednodušený“ systém z obecného systému zdanění na akruální bázi.

Sazba platby daně

Sazby plateb se liší podle toho, jaký předmět zdanění si společnost nebo podnikatel zvolil:

• do 6 % - pokud jsou příjmy zdaněny bez snížení výše nákladů;
• do 15 % - pokud jsou příjmy zdaněny po odečtení nákladů.

Orgány v regionech Ruska mohou zavést snížené daňové sazby v ustavujících subjektech Ruské federace:

1. V rámci „zjednodušeného příjmu“ lze sazbu snížit na 1 %.
2. Podle STS, příjem mínus výdaje - až 5%.

Na Krymu a v Sevastopolu je povoleno snížit sazbu daně na 3 %. Kromě toho mohou krajské úřady poskytnout daňové prázdniny jednotlivým fyzickým osobám podnikatelům, čímž sníží sazbu daně na nulu. Jedná se o následující oblasti činnosti:

1. Sociální sféra.
2. Vědecká sféra.
3. Poskytování spotřebitelských služeb občanům.
4. Výrobní oblast.

Druhou variantou předmětu zdanění při použití zjednodušeného daňového systému je „příjmy minus náklady“, je důležité pochopit, o jaký systém se jedná, jak se počítá daň a jaké nuance v tomto případě vznikají. S tímto vědomím budete schopni správně pochopit princip výpočtu a sami určit, který systém ze dvou možností výpočtu zjednodušené daně zvolit - "příjmy" nebo "příjmy mínus náklady".

Jednou z výhod této možnosti zdanění je, že sazba je diferencovaná. V závislosti na regionu existují snížené (zvýhodněné) sazby, které se určují na místní úrovni a mohou se pohybovat od 5 do 15 %. Sazbu ve vašem kraji zjistíte u finančního úřadu, je stanovena na rok před začátkem účetního období.

Například Jamalsko-něnecký autonomní okruh v roce 2014 stanovil sazbu 5 % pro všechny typy činností ve zjednodušeném daňovém systému s předmětem zdanění „příjmy minus náklady“, na druhé straně na Altaji a v Voroněžské oblasti přijala 5% sazbu pouze pro určité kategorie podnikání.

Výpočet základu daně pro předmět zdanění příjmy minus výdaje

Na rozdíl od zjednodušeného systému, který zohledňuje pouze příjmy, tato možnost zohledňuje náklady vynaložené podnikatelem nebo organizací. Tato skutečnost přináší určité potíže v účetnictví. Všechny vzniklé ztráty musí být zdokumentovány a potvrzeny. A to někdy způsobuje určité potíže. Navíc nelze zohlednit všechny výdaje. Systém výpočtu je velmi podobný výpočtu daně z příjmu právnických osob.

Jaká jsou rizika neuznání výdajů a existují? Ano, bohužel existují. Pokud úředníci nechtějí uznat žádnou částku, kterou jste zaúčtovali do nákladů, pak je z účtování výdajů odstraněna, v důsledku čehož dojde ke zvýšení splatné daně. Současně budou účtovány nedoplatky a penále a je také možné uložit pokutu ve výši 20 % z částky, kterou jste neodvedli do rozpočtu (článek 122 daňového řádu).

Ale je čert v tabatěrce tak hrozný? Ve skutečnosti, jakmile znáte pravidla a správně je aplikujete, neměli byste mít velký problém. Volba zjednodušeného zdanění je způsobena snížením splatné daně, což zvyšuje váš čistý zisk. A spolu se složitějším účetnictvím může být tento systém velmi ziskový než „příjmová“ metoda.

Vezmeme-li ekonomiku procesu, pak se má za to, že použití možnosti kalkulace „příjmy snížené o výši výdajů“ má ekonomický přínos oproti systému „příjmu“ v případě, kdy můžete oficiálně potvrdit náklady vzniklé. V tomto případě musí výdaje tvořit alespoň 60 % vašich příjmů. Pokud ne, pak má smysl uplatňovat „příjmový“ systém.

Pozornost! Uplatňovat předmět zdanění „příjmy minus náklady“ má smysl, pokud lze potvrdit alespoň 60 % výdajů ve vztahu k příjmům.

Volba systému je čistě dobrovolnou skutečností. Navíc je zde možnost jednou za dvanáct měsíců změnit výpočet předmětu zdanění, pokud již používáte zjednodušený daňový systém, musíte do 31. prosince podat žádost o přechod na jiný systém výpočtu daně a budete moci ji používat od příštího roku. Další možností je podat žádost o uplatnění určitého daňového systému ihned při registraci živnosti nebo do 30 kalendářních dnů po předložení dokladů o stavu. Registrace.

Účtování zisku pro časové rozlišení

Příjmová základna se tvoří stejně jako v systému „Příjmový“. Postup stanovení zisku je popsán v Čl. 346.15 daňového řádu Ruské federace, zahrnuje tržby, příjmy z prodeje.

Realizovatelné příjmy zahrnují:

• Tržby přijaté za prodej služeb, práce a výrobků vlastní výroby
• Když uplatníte svá vlastnická práva
• Příjmy z prodeje zboží, které bylo nakoupeno od jiných organizací a podnikatelů

Přečtěte si také:

Minimální daň pro příjmy STS minus výdaje: kalkulační vzorec v roce 2019, datum splatnosti, KBK

Neprovozním výnosem se rozumí jako:

• Příjmy z bezúplatného příjmu kapitálu nebo vlastnických práv, služeb a prací
• Penále, pokuty a jiné výnosy obdržené v rozporu se smluvními závazky druhé strany, které jsou jí uznány nebo v důsledku soudních rozhodnutí
• Úroky z půjček a půjček
• Od majetkové účasti v jiných podnicích a jednoduchých partnerstvích
• Přijato k pronájmu a podnájmu
• Pokud odepíšete splatné účty

Výnosy se evidují na peněžní bázi, tzn. po skutečném přijetí peněz na bankovní běžné účty nebo do pokladny. Poté se promítnou do knihy příjmů a výdajů k datu, kdy byl tento příjem proveden.

Účtování výdajů, které snižují příjmy

Seznam výdajů, které mohou snížit základ daně

A tak kromě příjmů, které jste při své činnosti získali, musíte počítat i s výdajovou stranou. Výčet výdajů upravuje Čl. 346.16 daňového řádu, mezi ně patří:

• Pořízení dlouhodobého majetku - dlouhodobý majetek (budovy, zařízení atd.)
• Opravy a údržba OS
• Výplata mezd a odvodů do fondů se mzdovou agendou, nemocenská, služební cesty atd.
• Materiálové náklady (náklady na nákup surovin nebo získání služeb nezbytných pro výrobu)
• Náklady vzniklé při nákupu zboží za účelem jeho dalšího prodeje
• Platby za nájem, leasing, úvěry, placení cla
• Náklady na účetnictví, outsourcing, notářské a advokátní služby
• Jízdné
• Výše daní bez daně podle zjednodušeného daňového systému

Výši daně ve zjednodušeném daňovém systému nelze snížit o předpokládanou částku podle zjednodušeného daňového systému (pro sebe) a o zálohy, které jsou placeny v průběhu roku.

Zařízení zakoupené jako základní kapitál při registraci podniku není akceptováno jako náklady. Poradenství - zadejte minimální trestní zákoník (10 tr.), A pokud je překročen, nákup na náklady podniku, nikoli zakladatelů.

Odůvodnění nákladů a listinné důkazy

Veškeré náklady vynaložené organizací nebo zaměstnavatelem musí být odůvodněné a musí se týkat ekonomických a ekonomických činností podniku (IP). Finanční úřady mají zase právo kontrolovat a klást nepříjemné otázky a bez prokázání ekonomické proveditelnosti nemusí být uznány jako výdaj. Zabýváte se například velkoobchodem a místo náklaďáku si pro přepravu zboží pořídíte zbrusu nový Mercedes výkonné třídy. Proč? To se bude těžko vysvětlovat.

Tento postup evidence výdajů vede k tomu, že některé náklady nebudete zohledňovat, abyste nespadli do pokut a před časovým rozlišením s vědomím, že nejsou relevantní. Proto se musíte sami přesvědčit, co dělat a co ne.

Pozornost! Společnost nekoordinuje svou nákladovou část s finančními úřady – to je vaše věc, ale nelze zohlednit všechny vynaložené částky.

Jako doklady, a jsou pouze dva z nich, stanovující platnost výdaje, jsou zahrnuty následující - nákladní list ve tvaru Torg-12 a osvědčení o absolvování - to je první a druhé je skutečnost platby, což je platba (v případě platby přes bankovní účet), hotovostní šek (platby přes pokladnu) nebo přísná účetní forma.

Doklady potvrzující vaše výdaje je třeba uchovávat minimálně 4 roky.

Mějte na paměti, že máte výdaje, které jsou přijaty a zaplaceny. V knize účtování nákladů a výnosů se uvádí počet plateb, je to datum přijetí do účetnictví, tzn. také na hotovostním základě.

Nuance výpočtu daně

Účtování podílu výdajů, které vznikají při nákupu zboží za účelem dalšího prodeje

Aby byly výdaje započítány, musí být splněny 2 podmínky:

• Nejprve musíte zaplatit za zboží dodavateli z vaší strany.
• Za druhé je nezbytná skutečnost, že byla provedena na kupujícího (převod do vlastnictví), a nebere v úvahu, zda jste za to zaplatili nebo ne

Potíže s výpočty nastanou, pokud si zakoupíte několik sortimentů a platba bude provedena po částech, a ne okamžitě za celou dodávku. V této variantě bude stanoven poměr plateb a jejich realizace, na základě toho se evidují výdaje - část se také odebírá.