Cum se calculează plățile în avans primul trimestru. Cum se calculează plățile în avans pentru impozitul pe venit
La sfârșitul fiecărei perioade de raportare stabilite prin inspecție, companiile sunt obligate prin lege să numere și să depună o declarație la organele fiscale, în care se precizează suma plătită statului. Această sumă este afișată într-o coloană separată când se completează rândul 210 pentru perioada de raportare. Această coloană este un indicator al cât va plăti întreprinderea statului sub formă de plăți în avans.
În ce constă linia 210?
Declarantul calculează în mod independent plata, care este plătită în avans, pe baza ratei prescrise pentru organizație. Calculat de la începutul perioadei de raportare până la sfârșit. Acest lucru este precizat în art. clauza 1 din Codul fiscal. Există cazuri excepționale când, la primirea unor venituri care au fost deja acumulate și plătite de un grup de contribuabili, această sumă nu este indicată în declarație (articolul 286, alineatele 4,5 din Codul fiscal)
La rândul 210 al declarației în sine sunt prezentate veniturile primite de întreprindere și contribuțiile la buget. Indicatorii de la rândurile 210 la 230 nu reflectă profitul și pierderea reală a organizației. Linia în sine arată modul în care compania plătește impozitul, lunar sau trimestrial. Dacă introduceți corect datele în alte secțiuni, linia 210 în sine nu va provoca dificultăți la completare. Pe baza datelor deja introduse, se generează indicatorii din rândul 210.
Secvența de introducere a datelor în rândul 210
Potrivit art. 286, alin. 2, la sfarsitul perioadei de raportare, toti declarantii completeaza declaratii si taxe de virament la bugetul de stat. Într-o perioadă de raportare se acumulează următoarea sumă:
- Avansul se plătește o dată pe lună în primul trimestru al perioadei curente. Este egală cu suma plății care este datorată în ultimul trimestru al perioadei precedente.
- Plata lunara se plateste la buget in trimestrul 2 al perioadei curente. Este egal cu 1/3 din valoarea avansului, care a fost acumulat în primul trimestru al anului curent.
- Plata in fiecare luna, care se plateste la buget in trimestrul 3. Este egal cu 1/3 din diferența dintre suma acumulată pentru cele șase luni.
- Plata lunară, care se plătește în trimestrul 4, constă în 1/3 din diferența din suma care a fost acumulată timp de șase luni și nouă luni.
Adică, îl puteți specifica astfel:
Compania Vesna SRL efectuează transferuri în fiecare lună, împărțite în sume în avans.
Suma în avans pentru plata lunară pe 1 mp. al anului curent este cunoscut și se ridică la 30.000 de ruble. Dintre ei:
- 3.000 de ruble merg la Trezoreria Federală.
- 27.000 de ruble merg la Trezoreria Regională.
Pe tot parcursul primului trimestru, societatea a efectuat transferuri in termenele stabilite de lege. Pe parcursul întregului prim trimestru, Vesna SRL a plătit avansuri în valoare de:
- 3.000*3 = 9.000 către Trezoreria Federală.
- 27.000*3 = 81.000 la bugetul local.
La sfârșitul primului trimestru, compania primește un venit de 100 000. Apoi avansul sau, mai degrabă, suma sa este (100 000*20% linia 180) 20 000 de ruble. Apoi deducerea se calculează după cum urmează:
- 100 000*2% rând 190 = 2 000. Contribuții la bugetul federal.
- 100 000*18% linia 200 = 18 000. Contributii la bugetul local.
Pe parcursul trimestrului I, SRL Vesna a sesizat fiscului modificari ale platilor. Începând cu al doilea trimestru, veniturile organizației nu au depășit cincisprezece milioane de ruble, așa că a încetat să facă plăți lunare în avans.
Dacă, dintr-un motiv oarecare, contabilul a completat rândul 210 la completarea declarației pentru primul trimestru și, în același timp, a fost depusă o cerere de anulare a plăților lunare, atunci biroul fiscal va aștepta plata. Pentru a efectua o operațiune de inversare, trebuie să informați inspectorul despre aceasta. Aceasta rezultă din articolul 286 din Codul fiscal. clauza 3.
Cum se completează proba
Toate impozitul pe venit acumulat - rândul 210 - sunt plătite în fiecare lună sau trimestrial. Aceste date sunt reflectate în rândurile documentului 210, 220, 230. În declarație, aceasta este fișa 2. Pentru a evita erorile care apar la completarea rândului 210 al declarației, puteți utiliza și următoarea formulă.
- D(1Q) L02S210= D (anul trecut) L02S320;
- D(p/g) L02S210=D(1kv) L02 (s180+S290);
- D(9 luni) L02S210= D(p/g) L02 (S180+S290);
- D(an)L02S210=D(9luni) L02 (S180+S290);
Dacă la calcularea plății proporționale (avans), aceasta se dovedește a fi zero sau negativă, înseamnă că nu s-au efectuat plăți în avans în trimestru. În baza Codului Fiscal art. 287 clauza 1, plățile în avans plătite în cursul perioadei sunt luate în considerare la plata plăților la sfârșitul perioadei de raportare.
O perioadă de raportare înseamnă un an. Perioadele de raportare sunt considerate a fi primul trimestru, o jumătate de an, 9 luni și, respectiv, un an. Rezultă că plățile la sfârșitul perioadei sunt contabilizate din impozite la sfârșitul perioadei următoare.
În cazul în care apare o situație în care plata pentru nouă luni și pentru trimestrul 4 este mai mică, contribuabilul poate plăti mai puțin la trezoreria statului. Suma de bani rezultată din diferența dintre cele două perioade merge spre reducerea datoriei.
Dacă veniturile cresc, atunci compania care a emis plăți trimestriale în avans va trebui să treacă la plata plăților lunare. Dacă profitul întreprinderii depășește cincisprezece milioane de ruble, organizația este obligată să facă avansuri lunare.
Avansurile lunare pentru impozitul pe venit se calculează în modul stabilit de clauza 2 a art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. Să ne uităm la algoritmul general și să dăm un exemplu de calcul al unei plăți în avans pentru o lună și să vorbim, de asemenea, despre caracteristicile utilizării acestei proceduri în unele situații non-standard.
Algoritm pentru determinarea sumei avansului lunar
Trimestrial, contribuabilul calculează suma avansului pe profit pe baza datelor obținute din rezultatele efective ale muncii pentru perioada de la începutul anului. Totuși, în același timp (dacă nu folosește dreptul de a plăti avansuri doar trimestrial), trebuie să facă plăți înainte de acest calcul, efectuate lunar la timp.
Pentru a determina cuantumul acestor plăți, clauza 2 din art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele dependențe:
- avansul lunar din primul trimestru al anului curent este egal cu avansul lunar din trimestrul IV al anului precedent;
- avansul lunar plătit în trimestrul II este egal cu 1/3 din avansul trimestrial pentru primul trimestru al anului curent;
- avansul lunar plătit în trimestrul III este egal cu 1/3 din diferența dintre avansul pentru cele șase luni și avansul pentru primul trimestru;
- Avansul lunar plătit în trimestrul IV este egal cu 1/3 din diferența dintre avansul pentru 9 luni și avansul pentru șase luni.
Plătitorii de impozite comerciale pot reduce plățile anticipate ale impozitului pe venit cu valoarea impozitului comercial plătită efectiv în raport cu bugetul consolidat al unei entități constitutive a Federației Ruse (clauza 10 din articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Citiți despre unde și pentru cine se aplică taxa comercială în acest material. .
Ce se întâmplă cu avansul dacă există o pierdere în trimestru?
Într-un sfert din perioada fiscală, un contribuabil poate primi un profit mai mic decât în perioada precedentă, sau o pierdere. Dar aceste circumstanțe nu scutesc contribuabilul de plata avansurilor lunare în trimestrul curent. În astfel de cazuri, suma sau o parte din avansurile lunare plătite în trimestrul curent va fi recunoscută ca o supraplată a impozitului pe venit, care, potrivit clauzei 14 al art. 78 din Codul fiscal al Federației Ruse este supus compensației cu plățile viitoare pentru impozitul pe venit sau alte impozite; pentru rambursarea restanțelor, plata penalităților sau rambursarea contribuabilului.
Dacă suma calculată a avansului lunar se dovedește a fi negativă sau egală cu 0, atunci plățile lunare în avans în trimestrul corespunzător nu sunt plătite (paragraful 6, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un rezultat similar obtinut pe baza rezultatelor trimestrului III duce la lipsa platii avansurilor in trimestrul IV al anului curent si in primul trimestru al urmatorului.
Calculul plăților în avans în timpul reorganizării și la modificarea procedurii de plată
În cazul unei reorganizări a unui contribuabil, în cursul căreia o altă persoană juridică este fuzionată cu acesta, cuantumul avansului lunar la data reorganizării se calculează fără a lua în considerare indicatorii de performanță ai organizației care fuzionează (scrisoarea Ministerului). al Finanțelor Rusiei din 28 iulie 2008 Nr. 03-03-06/1/431).
Dacă un contribuabil modifică procedura de calcul a avansurilor, trecând de la determinarea lunară a acestora de la profitul efectiv la plăți lunare calculate trimestrial, atunci acest lucru se poate face numai de la începutul noului an (alin. 8, alin. 2, articolul 286 din Impozit). Codul Federației Ruse), notificând Serviciul Fiscal Federal cel târziu la 31 decembrie a anului precedent modificării. Suma plății lunare care va trebui achitată în primul trimestru, în acest caz, va fi determinată ca 1/3 din diferența dintre cuantumul avansului calculat pe baza rezultatelor a 9 luni și suma plata în avans primită pe baza rezultatelor semestrului din anul precedent (paragraful 10 p. 2 Articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Pentru a afla despre calendarul plăților în avans, citiți articolul „Care este procedura și termenele limită pentru plata impozitului pe venit (afișări)?” .
Exemplu de calcul al plăților în avans
Plățile anticipate trimestriale calculate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare ale anului precedent pentru organizația Kvant s-au ridicat la:
- timp de o jumătate de an - 700.000 de ruble;
- timp de 9 luni - 1.000.000 de ruble.
În anul curent, plățile în avans pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (trimestriale) s-au ridicat la:
- pentru primul trimestru - 90.000 de ruble;
- s-a înregistrat o pierdere pe semestru, în urma căreia avansul la sfârșitul semestrului a fost egal cu zero;
- timp de 9 luni - 150.000 de ruble.
Este necesar să se determine valoarea avansului lunar pe care organizația Kvant ar trebui să o plătească în fiecare trimestru al perioadei fiscale curente și în primul trimestru al anului următor.
Soluţie
1. Avansul lunar plătit în primul trimestru al anului curent este egal cu avansul lunar plătit de organizația Kvant în al patrulea trimestru al anului precedent (paragraful 3, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Calculul acestuia se efectuează în următoarea ordine:
(1.000.000 de rub. - 700.000 de rub.) / 3 = 100.000 de rub.
În consecință, în ianuarie, februarie și martie, organizația Kvant plătește 100.000 de ruble fiecare. avansuri, repartizându-le între bugete în proporția necesară.
Întrucât la sfârșitul primului trimestru suma reală a plății în avans, determinată pe baza cotei de impozitare și a bazei de impozitare calculată pe bază de angajamente, se ridica la 90.000 de ruble, organizația a suportat o plată în exces a impozitului în valoare de 210.000 de ruble. . (100.000 RUB × 3 - 90.000 RUB).
2. Avans lunar datorat în al doilea trimestru al anului curent: 90.000 RUB. / 3 = 30.000 de ruble.
Organizația Kvant a calculat plățile lunare în avans calculate pentru al doilea trimestru în declarația fiscală pentru primul trimestru.
Datorită prezenței unei plăți în plus pe baza rezultatelor primului trimestru (210.000 RUB), suma plătită în plus a fost compensată cu plățile lunare în avans pentru trimestrul al doilea.
Astfel, plata în exces la sfârșitul celui de-al doilea trimestru s-a ridicat la 120.000 de ruble. (210.000 RUB - 30.000 RUB × 3).
3. Organizația Kvant nu a plătit avansuri lunare în trimestrul al treilea (iulie, august, septembrie), deoarece diferența dintre avansul trimestrial pentru semestru și avansul trimestrial pentru primul trimestru al anului curent a fost negativ (0 - 90.000 de ruble = - 90.000 de ruble) (paragraful 6, clauza 2, articolul 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
4. Avans trimestrial pentru 9 luni în valoare de 60.000 de ruble. creditate pentru plata în exces.
5. Avans lunar datorat in trimestrul al patrulea al anului curent si in primul trimestru al anului urmator:
(150.000 rub. - 0 rub.) / 3 = 50.000 rub.
Astfel, în lunile octombrie, noiembrie și decembrie ale anului curent, precum și în ianuarie, februarie și martie a anului următor, valoarea plăților lunare în avans va fi de 50.000 de ruble. Deoarece organizația Kvant a plătit în plus taxele, plățile lunare în avans pot fi compensate.
Rezultate
Regulile pentru determinarea sumei avansurilor lunare plătite pe profit sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse și sunt descrise în raport cu fiecare trimestru. Această valoare este determinată pentru fiecare trimestru următor de valoarea impozitului efectiv calculat, atribuibilă trimestrului precedent. Avansul lunar este luat din această sumă ca 1/3. Primirea unei pierderi la sfârșitul unui trimestru elimină necesitatea plăților în avans în trimestrul următor.
: trimestru și lună. Frecvența deducerilor depinde direct de categoria căreia îi aparține entitatea juridică conform Codului Fiscal al Federației Ruse. Tabelul nostru vă va ajuta să înțelegeți ce clasificare îi aparține organizația dvs.:
Dacă o persoană juridică și-a exprimat dorința de a transfera o plată lunară, făcând calcule din profituri reale, atunci trebuie să informeze autoritățile fiscale despre acest lucru. Dar nu trebuie să întârzii: cererea trebuie depusă cel târziu la 31 decembrie a anului care se apropie de sfârșit înainte de următoarea perioadă fiscală.
Calculul avansului trimestrial
În fiecare trimestru, persoana juridică calculează plățile în avans pe baza profitului real și neapărat pe bază de angajamente de la începutul anului.
Calculul impozitului în avans poate fi efectuat folosind formula (clauza 1 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Raport AvP = raport NB × Sf,
unde: raport AvP - plată în avans pentru perioada de raportare pe bază de angajamente;
Raport NB - baza de impozitare pentru perioada (profitul impozitat la rata, pe baza de angajamente);
St - rata de impozitare.
IMPORTANT! În perioada 2017-2020, țara noastră a adoptat următoarea împărțire a impozitului în funcție de nivelurile bugetului țării (clauza 1 a articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- 17% - la venitul regional al subiectului;
- 3% merg la bugetul federal.
Pe baza rezultatelor financiare ale perioadei fiscale, este necesar să se determine suma care trebuie plătită la buget utilizând formula (clauza 1 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse):
AvP suplimentar = Raport AvP. - AvP înainte,
unde: AvP add. — suma calculată pentru plata suplimentară, care ar trebui transferată pe baza rezultatelor perioadei de raportare;
Raport avp. — avans acumulat pe bază de angajamente pentru perioada de raportare;
AvP prev. - suma avansurilor plătite în trimestrele precedente, dar în perioada fiscală curentă.
Mărimea plății finale pentru 4 trimestre este determinată de profitul anual (real) primit, calculat pe bază de angajamente, și de cota de impozitare minus plățile trimestriale transferate anterior pentru anul către organul fiscal.
Dacă, pe baza rezultatelor anului, entitatea juridică a suferit o pierdere, atunci valoarea ultimei plăți trimestriale în avans va fi 0 (clauza 2 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul unei plăți excesive a impozitului, suma poate fi utilizată în următoarele moduri (clauza 14, articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- împotriva plăților viitoare de impozit pe venit sau alte impozite;
- pentru plata penalităților, restanțelor;
- sau returnat în contul contribuabilului într-o organizație de credit după ce acesta a depus o cerere și autoritățile fiscale au luat o decizie adecvată.
Să ne uităm la un exemplu.
Exemplul 1
Compania Ray of Hope plătește trimestrial avansuri fiscale. Baza de impozitare pentru anul curent va fi următoarea:
- conform rezultatelorÎn primul trimestru al anului 2018, este egal cu 400.000 de ruble;
- pentru prima jumătate a anului 2018, a fost înregistrată o pierdere de 150.000 RUB.
- pentru 9 luni din 2018 - 700.000 de ruble.
Nu-ți cunoști drepturile?
Soluţie:
- Vom stabili plata avansului pentruPrimul trimestru al anului 2018: 400.000 RUB. × 20% = 80.000 de ruble.
Deoarece „Ray of Hope” nu plătește plăți lunare, suma este de 80.000 de ruble. in spateCompania trebuie să plătească primul trimestru până la 28 aprilie 2018.
- Pentru prima jumătate a anului 2018, compania a înregistrat o pierdere de 150.000 de ruble, deci baza de impozitare este 0. În consecință, plata trimestrială și valoarea plății suplimentare la buget vor fi, de asemenea, 0. Și cele 80.000 de ruble trimise în aprilie. sunt plăți excesive de impozite.
- Să stabilim avansul pentru 9 luni din 2018: 700.000 de ruble. × 20% = 140.000 de ruble.
- Plata în exces care a apărut pe baza rezultatelor primului semestru al anului 2018 în valoare de 80.000 RUB. nu a fost compensată cu alte impozite și nu a fost restituită persoanei juridice. Prin urmare, se ia în calcul ca plată pentru 9 luni din 2018.
Suma pe care compania Ray of Hope trebuie să o transfere pe baza rezultatelor a 9 luni până pe 28 octombrie 2018 va fi: 140.000 de ruble. - 80.000 de ruble. = 60.000 de ruble.
Cum să completați o declarație de impozit pe venit, consultați acest articol.
Calculul avansurilor lunare pentru impozitul pe venit
La calcularea sumelor lunare, normele clauzei 2 din art. 286 Codul fiscal al Federației Ruse:
- plata lunară în trimestrul 1 al anului curent corespunde aceleiași plăți în trimestrul 4 al anului precedent;
- suma lunară din trimestrul 2 se determină ca 1/3 din valoarea impozitului trimestrial pentru primul trimestru al anului curent;
- plata lunară în trimestrul 3 se calculează ca 1/3 din diferența dintre plățile în avans din primul semestru al anului și trimestrul 1 al anului curent;
- Calculul plății lunare în trimestrul 4 este similar cu calculul pentru trimestrul 3: 1/3 din diferența dintre plățile în avans pentru 9 luni și prima jumătate a anului curent.
Dacă o entitate juridică a suferit o pierdere, aceasta o scutește de la efectuarea de avansuri lunare la impozitul pe venit.
Să ne uităm la un exemplu.
Exemplul 2
Este necesar să se determine suma avansurilor care vor trebui transferate lunar în fiecare trimestru al anului curent și înprimul trimestruanul viitor, dacă sunt specificate următoarele condiții.
Compania Zarnitsa Plus plătește în fiecare lună avansuri. Avansurile trimestriale bazate pe rezultatele perioadelor de raportare ale anului precedent sunt egale cu:
- timp de o jumătate de an - 500.000 de ruble;
- 9 luni - 850.000 de ruble.
Pentru anul în curs, următoarele sume au fost calculate pe bază de angajamente:
- in spate 1 sfert - 450.000 de ruble;
- jumătate de an - 600.000 de ruble;
- 9 luni - 0, ca pierdere.
Soluţie:
- Plata lunara pt1 trimestrul este identic cu aceeași plată pentru trecut4 sfert, care este egal cu: (850.000 de ruble - 500.000 de ruble) / 3 = 116.667 de ruble.
Valoarea rezultată este plata pentru ianuarie, februarie, martie a primului trimestru al anului curent.
Plata trimestrială pentru profitul real primit în primul trimestru a fost calculată în valoare de 450.000 de ruble. Au fost enumerate în total 3 plăți lunare pentru suma totală: (116.667 ruble × 3) = 350.001 ruble.
Prin urmare, Zarnitsa Plus trebuie să plătească suplimentar bugetului: 450.000 de ruble. - 350.001 ruble. = 99.999 rub.
- Plata lunara in2 trimestrul va fi: 450.000 de ruble. / 3 = 150.000 de ruble.
Plata pentru semestru pe baza profitului real primit pe semestru pe bază de angajamente de la începutul anului a fost calculată în sumă de 600 000 de ruble.
În total, pentru cele șase luni, plățile lunare au fost transferate la buget în valoare totală: (116.667 RUB × 3) + (150.000 RUB × 3) + 99.999 RUB. = 900.000 de ruble.
Prin urmare, plăți suplimentare în funcție de rezultate2 nu va exista niciun trimestru, deoarece în cele șase luni au fost transferate la buget 300.000 de ruble. mai mult decât acumulat pentru aceeași perioadă. Astfel, pe baza rezultatelor primei jumătate a anului, Zarnitsa Plus a suportat o plată în exces la buget de 300.000 de ruble.
- Plata lunară în trimestrul 3 va fi egală cu: (600.000 de ruble - 450.000 de ruble) / 3 = 50.000 de ruble.
Zarnitsa Plus nu plătește plăți lunare3 trimestrial, deoarece supraplata existentă pentru cele șase luni a fost compensată cu aceste plăți. De asemenea, nu va exista nicio plată suplimentară pentru trimestrul, deoarece conform rezultatelor de 9 luni, Zarnitsa Plus a primit o pierdere.
- Plata lunară în trimestrul 4 al anului curent și trimestrul 1 al noului an nu trebuie dedusă de Zarnitsa Plus, deoarece diferența dintre 9luni și jumătate de an s-au dovedit a fi negative (paragraful 6, clauza 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse): 0 - 600.000 de ruble. = -600.000 de ruble.
Perioadele de plată a avansurilor pe profit (în fiecare lună sau trimestru) sunt direct legate de categoria căreia îi aparține plătitorul conform Codului Fiscal al Federației Ruse. Toate persoanele juridice care au raportat venituri de peste 15 milioane de ruble în ultimele 4 trimestre trebuie să plătească un avans lunar. pentru fiecare dintre ei în medie. Alții pot plăti impozite trimestrial.
O listă completă a persoanelor juridice „preferențiale” care au dreptul la deduceri trimestriale este prezentată în paragraful 3 al art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. De asemenea, toate persoanele juridice au dreptul de a trece la un sistem de plăți lunare bazat pe profitul real. Pentru a face acest lucru, trebuie să anunțați organul fiscal, dar nu mai târziu de 31 decembrie a anului care se încheie înainte de următoarea perioadă fiscală.
După cum știți, perioada fiscală pentru impozitul pe venit este anul calendaristic (clauza 1, articolul 285 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza rezultatelor sale se plătește taxa în sine. Și toate plățile pe care organizația le transferă la buget în cursul anului se numesc plăți în avans. Codul Fiscal prevede trei modalități de plată a acestora, iar alegerea unei metode sau alteia nu depinde întotdeauna de dorința contribuabilului.
Ca regulă generală, plățile în avans pentru impozitul pe venit (desigur, dacă există) sunt transferate pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și nouă luni, plus plăți lunare în fiecare trimestru. Cu toate acestea, o organizație poate trece voluntar la plata avansurilor lunare pe baza profitului real primit. În acest caz, perioadele de raportare vor fi recunoscute ca o lună, două luni, trei luni etc. până la sfârșitul anului calendaristic. Pentru anumite categorii de contribuabili se prevede un fel de preferinta - efectuarea de plati anticipate la buget pe baza rezultatelor primului trimestru, jumatate de an si noua luni fara avans lunar. Veți afla mai multe despre fiecare dintre aceste metode din acest articol.
Plăți în avans...
…la sfârșitul fiecărei perioade de raportare plus lunar în această perioadă
Esența acestei metode este că organizația, concentrându-se pe indicatorii efectivi ai trimestrului anterior, efectuează plăți lunare în avans (MAP) la buget, apoi la sfârșitul perioadei de raportare plătește un avans (AP), pe baza profitul efectiv primit pentru perioada de raportare și luând în considerare plățile efectuate anterior.În acest caz, în funcție de valoarea EAP este egală cu:
- în trimestrul I - suma PAE plătibilă în trimestrul IV al perioadei fiscale precedente;
- in trimestrul 2 - 1/3 din suma PA pe baza rezultatelor trimestrului I;
- în trimestrul III - 1/3 x (AP pe baza rezultatelor primului semestru al anului - AP pe baza rezultatelor primului trimestru);
- în al patrulea trimestru - 1/3 x (AP pe baza rezultatelor a nouă luni - AP pe baza rezultatelor celor șase luni).
Plățile lunare în avans datorate în perioada de raportare se plătesc cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a acestei perioade de raportare ( para. 3 p. 1 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, conform termenelor de plată, acestea se repartizează în părți egale în valoare de 1/3 din suma plății pe trimestru. Dacă suma de plată nu este împărțită între trei termene de plată fără sold, atunci soldul este adăugat la plata avansului lunar pentru ultimul termen.
Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se plătesc cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare ( para. 2 p. 1 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse). Declarația de impozit pe venit trebuie depusă la biroul fiscal în cel mult 28 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare relevante ( clauza 3 art. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse), adică cel târziu până la 28 aprilie, 28 iulie, 28 octombrie.
La completarea fișei 02 „Calculul impozitului pe profit” din declarație, trebuie luate în considerare următoarele caracteristici. În funcție de cuantumul avansurilor lunare plătibile în trimestrul următor perioadei de raportare pentru care se depune declarația, se indică la rândurile 290 - 310 (rețineți că aceste rânduri nu sunt completate în declarația pentru perioada fiscală).
Suma plăților la rândul 290 este determinată ca diferență între sumele impozitului pe venit calculat reflectate la rândul 180 pentru perioada de raportare și pentru perioada de raportare anterioară.
Rândurile 300 și 310 indică sumele plăților anticipate lunare către bugetul federal și către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse, care sunt calculate în mod similar cu indicatorul de la rândul 290.
Rândurile 320 - 340 trebuie completate numai în declarație timp de nouă luni. Acestea indică valoarea plăților lunare în avans datorate în primul trimestru al următoarei perioade fiscale.
Există un exemplu de completare a unei declarații pentru primul trimestru și jumătate a anului Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 martie 2013 nr. ED-4-3/4320@.
Ne propunem să luăm în considerare procedura de completare a unei declarații de impozit pe venit pe întreaga perioadă fiscală, inclusiv cazurile în care suma plăților în avans a fost fie o plată suplimentară, fie o reducere.
În 2013, organizația a realizat un profit: pentru primul trimestru - 795.000 de ruble; pentru cele șase luni - 1.425.000 de ruble; timp de nouă luni - 2.820.000 de ruble;
pentru anul - 4.560.000 de ruble.
Următoarele trebuiau plătite la buget la sfârșitul perioadei de raportare (taxă): pentru primul trimestru - 159.000 de ruble, pentru cele șase luni - 285.000 de ruble, pentru nouă luni - 564.000 de ruble, pentru anul - 912.000 de ruble.
În declarația de impozit pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2012, rândul 290 din foaia 02 a indicat suma plăților lunare în avans pentru trimestrul al patrulea în valoare de 72.000 de ruble. Aceleași date sunt reflectate pe linia 320.
Să calculăm și să afișăm în tabel suma plăților anticipate lunare ale organizației pentru anul 2013:
| Cod de linie | eu sfert | Jumatate de an | Nouă luni | An | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - la bugetul federal | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - la bugetul federal | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - la bugetul federal | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - la bugetul federal | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Suma plăților lunare în avans plătibile în trimestrul următor perioadei curente de raportare, inclusiv | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - la bugetul federal | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Suma plăților anticipate lunare datorate în primul trimestru al următoarei perioade fiscale, inclusiv | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - la bugetul federal | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 340 | - | - | 251 100 | - |
Rândul 210 din fila 02 din declarație este egal cu suma indicatorilor rândurilor 180 și 290 din fila 02 din declarație pentru perioada anterioară de raportare (159.000 + 159.000 = 318.000, 285.000 + 126.000, 126.000, 126.000, 126.000, 159.000 = 126.000. 0 = 843.000 ).
În declarația pentru primul trimestru, rândul 290 din fila 02 indică cuantumul avansurilor lunare datorate în trimestrul II. Suma plăților lunare în avans va fi egală cu suma impozitului calculat la rândul 180 din fila 02 din declarația pentru primul trimestru.
În declarația pentru semestru, rândul 290 din fila 02 reflectă diferența dintre indicatorii rândului 180 al declarației pentru semestru și rândul 180 pentru primul trimestru (285.000 - 159.000 = 126.000).
În declarația pentru nouă luni, rândul 290 din fila 02 indică valoarea plăților lunare în avans pentru trimestrul al patrulea, calculată ca diferență între rândul 180 din fila 02 din declarația pentru nouă luni și rândul 180 din fila 02 din declarație pentru semestrul (564.000 - 285.000 = 279.000).
Rândurile 320 - 340 din fila 02 se completează în declarație pentru nouă luni, indicând cuantumul avansurilor lunare plătibile în primul trimestru al perioadei fiscale următoare. Se presupune că valoarea plăților lunare în avans pentru primul trimestru este egală cu suma plăților lunare în avans plătibile în trimestrul al patrulea.
După cum urmează din datele din tabel (în ruble), organizația în 2013 a trebuit să efectueze plăți în următorii termeni:
| Termenele limită de plată (inclusiv în weekend) | Plăți lunare în avans | Impozit bazat pe rezultatele perioadei de raportare a fi plătit suplimentar (+), a fi redus (-) | ||||
| Total | Bugetul federal | Bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | Total | Bugetul federal | Bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Total: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Să aruncăm o privire mai atentă la plățile pe care contribuabilul trebuie să le facă la buget în luna iulie. La sfârșitul celor șase luni, organizația a avut o plată în exces a plăților în avans în valoare de 33.000 de ruble. Între timp, conform aceluiași termen de plată (29.07.2013), contribuabilul trebuie să efectueze și un avans lunar pentru iulie (42.000 de ruble). Prin urmare, de la această dată, obligațiile fiscale ale organizației de a plăti impozitul pe venit se vor ridica la 9.000 de ruble. (42.000 - 33.000).
Astfel, până la data limită de 29.07.2013 trebuie enumerate următoarele:
- la bugetul federal - 900 de ruble. (4.200 - 3.300);
- la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 8.100 de ruble. (37.800 - 29.700).
În cazul în care contribuabilul nu are restanțe la alte impozite (taxe, penalități, amenzi), într-o astfel de situație, el poate compensa supraplata cu plățile anticipate viitoare ale impozitului pe venit. Pentru a face acest lucru, trebuie să contactați autoritatea fiscală de la locația organizației cu o cerere corespunzătoare. În termen de 10 zile de la data primirii unei astfel de cereri, inspectoratul ia decizia fie de a compensa sumele plătite în exces, fie de a refuza compensarea ( clauza 4 art. 78 Codul fiscal al Federației Ruse). Conform clauza 9 Potrivit acestui articol, funcționarii fiscali sunt obligați să notifice în scris contribuabilul decizia luată. Li se acordă cinci zile pentru a face acest lucru de la data deciziei.
Notă
Depășirea sumei plăților în avans, plătit la sfârșitul perioadei de raportare, peste valoarea plății în avans, calculat pe baza rezultatelor acestei perioade de raportare, este o sumă plătită în exces care poate fi întors contribuabilului în modul prescris Artă. 78 Codul fiscal al Federației Ruse. Această dispoziție nu conține o interdicție privind returnarea sumelor plătite în avans ( Clauza 10 din Scrisoarea de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98 ).
…lunar pe baza profitului real primit
Codul Fiscal prevede posibilitatea trecerii la plăți în avans la sfârșitul fiecărei luni în funcție de profitul efectiv primit. Această metodă de plată este potrivită pentru întreprinderile ale căror venituri sunt de natură „un val”, când, după cum se spune, uneori este groasă și uneori goală (de exemplu, în industriile sezoniere).Rețineți că trecerea la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv primit este dreptul contribuabililor. Dacă doresc să-l folosească, trebuie să anunțe organul fiscal cel târziu la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la acest sistem de plată în avans ( para. 8 alin.2 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Notă
Perioadele de raportare pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profitului efectiv încasat sunt de o lună, două luni, trei luni etc. până la sfârșitul anului calendaristic ( clauza 2 art. 285 Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma plăților în avans este calculată de contribuabili pe baza cotei de impozitare și a profitului efectiv încasat, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare ( para. 7 alin.2 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Plata în avans se face cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pe baza rezultatelor căreia se calculează impozitul ( para. 4 alin.1 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse).
Suma plății în avans pe care organizația trebuie să o plătească la buget pentru perioada de raportare corespunzătoare ( Supliment APK ), este definită ca diferența dintre sumele plății în avans calculate la sfârșitul perioadei de raportare ( Un raport. ), și plata în avans acumulată pe baza rezultatelor perioadei de raportare anterioară ( APanterior ):
Supliment APk = APreport. - APprev.
Este destul de evident că, dacă există o pierdere în perioada de raportare, valoarea avansului plătit la buget este zero.
Avansurile lunare calculate pentru profitul efectiv încasat se reflectă în declarația fiscală, care se depune în termenele stabilite pentru plata avansurilor ( clauza 3 art. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, prin această modalitate de efectuare a plăților în avans, lunar se depune raportarea fiscală: pentru ianuarie - 28 februarie, pentru ianuarie - februarie -
28 martie, pentru ianuarie - martie - 28 aprilie etc. (desigur, ținând cont de sărbători și weekenduri).
Declarația pe baza rezultatelor perioadei fiscale (pentru anul calendaristic) se depune înainte de data de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate ( clauza 4 art. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Organizația a decis să treacă din 2013 la plata avansurilor lunare pe baza profitului efectiv primit. Organizația și-a notificat biroul fiscal despre acest lucru până la 31 decembrie 2012.
Cota de impozitare este de 20%, inclusiv pentru bugetul federal - 2%, pentru bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 18%.
Din ianuarie până în aprilie baza de impozitare a fost:
- pe lună (ianuarie) - 1.000.000 de ruble;
- timp de două luni (ianuarie - februarie) - 1.400.000 de ruble;
- timp de trei luni (ianuarie - martie) - pierdere;
- timp de patru luni (ianuarie - aprilie) - 3.000.000 de ruble.
| Indicatorii fișei 02 din declarație | Cod de linie | Lună | Doua luni | Trei luni | Patru luni |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Suma impozitului pe venit calculat - total, inclusiv | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - la bugetul federal | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Valoarea plăților în avans acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare) - total, inclusiv | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - la bugetul federal | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Suma impozitului pe venit de plătit suplimentar | |||||
| - la bugetul federal | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Cuantumul impozitului pe venit care urmează să fie redus | |||||
| - la bugetul federal | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 281 | - | - | 252 000** | - |
Conform clauza 5.8 Procedura de completare a declaratieiîn rândul 210 din fila 02 se indică suma plăților anticipate calculate conform declarației pentru perioada de raportare anterioară (rândul 180 din fila 02).
Deoarece organizația a suferit o pierdere în perioada de raportare de trei luni, baza de impozitare este recunoscută ca zero. În consecință, avansul calculat și plătit la buget la data de 29 aprilie 2013 va fi tot zero.
Vă rugăm să rețineți că contribuabilii care au trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profiturilor primite efectiv nu completează rândurile 290 - 310 din foaia 02 în declarația de impozit pe venit ( clauza 5.11 Procedura de completare a declaratiei).
Să aruncăm o privire mai atentă asupra plăților pe care organizația trebuie să le facă la buget în luna mai.
Datorită faptului că a fost înregistrată o pierdere în perioada de raportare de trei luni (ianuarie - martie), a fost suportată o plată în exces a plăților în avans (280.000 RUB), care este supusă compensației cu plățile viitoare pentru impozitul pe venit sau alte impozite (rambursare a restanțelor) sau rambursarea contribuabilului în modul prescris Artă. 78 Codul fiscal al Federației Ruse.
Să presupunem că organizația a decis să compenseze supraplata rezultată cu plata următoarelor plăți în avans. Ea poate aplica pentru credit împreună cu trei luni de la declarația ei de impozit. După ce a primit o decizie privind compensarea până la următoarea dată scadentă pentru plata plăților în avans, contribuabilul poate ajusta aceste plăți. Apoi, obligațiile fiscale ale organizației scadente la 30 mai 2013 vor arăta astfel:
- la bugetul federal - 32.000 de ruble. (60.000 - 28.000);
- la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 288.000 de ruble. (540.000 - 252.000).
Contribuabilul nu poate modifica sistemul de plată a plăților în avans în perioada fiscală ( para. 8 alin.2 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă o organizație dorește să revină la procedura generală de efectuare a plăților în avans, discutată în secțiunea anterioară, va putea face acest lucru abia de anul viitor. în care Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să oblige organul fiscal să notifice o astfel de tranziție înainte de începerea perioadei fiscale.
În același timp, Ministerul Finanțelor consideră ( Scrisoare din 12 aprilie 2012 Nr. 03-03-06/1/196 ), că pentru contabilizarea corectă a obligațiilor fiscale, este indicat ca contribuabilul să transmită fiscului un mesaj întocmit sub orice formă despre trecerea de la plata avansurilor lunare pe baza profitului efectiv la plata avansurilor în altă ordine. . În plus, Ministerul Finanțelor a reamintit că procedura de calcul a plăților anticipate pentru impozitul pe venit ar trebui să se reflecte în politica contabilă a organizației pentru următoarea perioadă fiscală.
În scrisoarea menționată, departamentul financiar a explicat: pentru un contribuabil care a plătit avans lunar într-o perioadă fiscală, pe baza profitului real încasat, și a decis să treacă de la 1 ianuarie a anului următor la plata avansurilor lunare în termenul general stabilit. În acest mod, valoarea avansului lunar în primul trimestru al noului an este considerată egală cu 1/3 din suma plăților în avans plătibile în trimestrul patru al anului precedent.
De exemplu, în al patrulea trimestru, contribuabilul specificat a calculat plățile lunare în avans pe baza profitului real primit pe declarații pentru perioadele de raportare ianuarie - septembrie (până la termenul de 28 octombrie), ianuarie - octombrie (până la termenul de 28 noiembrie) și ianuarie - noiembrie (până la data limită de 28 decembrie). Potrivit Ministerului Finanțelor, cuantumul acestor plăți în avans, supuse plății către buget în primul trimestru al perioadei fiscale următoare, ar trebui să se reflecte în declarația de impozit pe venit pe baza rezultatelor rezultate. perioada fiscală curentă . Din păcate, autorii scrisorii nu au indicat ce rânduri din fila 02 din declarație trebuie completate într-o astfel de situație. Credem că au însemnat rândurile 320 - 340.
Între timp, în ultimul paragraf clauza 5.11 Procedura de completare a declaratiei precizează că contribuabilii plătesc plăți anticipate lunar, pe baza profitului efectiv încasat, la trecerea de la începutul perioadei fiscale următoare la procedura generală de plată a impozitului conform para. 2 - 5 p. 2 linguri. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse Rândurile 320 - 340 din fila 02 se completează în declarația de impozit pe venit pentru unsprezece luni .
...doar o dată pe trimestru pe baza rezultatelor perioadei de raportare
Există o anumită categorie de contribuabili care plătesc numai plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare, adică pentru primul trimestru, jumătate de an, nouă luni. Totodată, plățile lunare în avans la buget nu se efectuează în cadrul trimestrului.Lista contribuabililor pentru care s-a stabilit o asemenea procedura de efectuare a platilor anticipate de impozit pe venit in perioada fiscala este cuprinsa in clauza 3 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest:
- instituții bugetare (cu excepția teatrelor, muzeelor, bibliotecilor, organizațiilor de concerte);
- instituții autonome;
- organizații străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă;
- organizatii nonprofit care nu au venituri din vanzarea de bunuri (lucrari, servicii);
- participanții la parteneriate simple (de investiții) în raport cu venitul pe care îl primesc din participarea la parteneriate simple (de investiții);
- investitorii acordurilor de partajare a producției în ceea ce privește veniturile obținute din implementarea acestor acorduri;
- beneficiari în temeiul acordurilor de management al trustului.
Potrivit Ministerului de Finanțe, în conformitate cu clauza 3 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse La determinarea celor patru trimestre anterioare, este necesar să se țină seama de cele patru trimestre consecutive premergătoare perioadei în care scade termenul de depunere a declarației fiscale relevante ( scrisorile din 21.09.2012 Nr. 03-03-06/1/493 , din data de 24.12.2012 Nr. 03-03-06/1/716 ).
De exemplu, dacă veniturile din vânzări pentru ultimele patru trimestre (trimestrul II, III și IV din 2013 și trimestrul I din 2014) au depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru, contribuabilul efectuează plăți lunare în avans începând cu trimestrul II 2014, reflectate în declarația privind impozitul pe profit pentru trimestrul I 2014.
Conform para. 5 p. 1 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse Plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt contabilizate la plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare.
Astfel, suma avansului trimestrial pe care organizația trebuie să o plătească la buget pe baza rezultatelor perioadei de raportare corespunzătoare ( CAP pentru plata suplimentară ), calculată ca diferență între sumele plăților anticipate trimestriale calculate pe baza rezultatelor perioadei curente de raportare
(Raportare KAP ) și perioada anterioară de raportare ( KAP anterior ):
KAP pentru plată suplimentară = raportare KAP - KAP anterior
Plățile în avans pe baza rezultatelor perioadei de raportare se efectuează cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare ( para. 2 p. 1 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse).
Astfel, pe parcursul anului, organizațiile completează declarații fiscale o dată la trei luni, în funcție de profitul efectiv încasat, iar plata se face cel târziu până la 28 aprilie, 28 iulie, 28 octombrie din perioada fiscală curentă.
În ultimele patru trimestre, Strela LLC a primit venituri din vânzări, a căror valoare nu a depășit în medie 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru. În acest sens, organizația efectuează plăți trimestriale în avans. Cota de impozitare este de 20%, inclusiv pentru bugetul federal - 2%, pentru bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 18%.
Să presupunem că baza impozabilă pentru impozitul pe venit în 2013 a fost:
- pentru primul trimestru - 100.000 de ruble;
- timp de o jumătate de an - 120.000 de ruble;
- timp de nouă luni - pierdere;
- pe an - 150.000 de ruble.
| Indicatoare fișe 02 declarații | Cod de linie | eu sfert | Jumatate de an | Nouă luni | An |
| Baza de impozitare pentru calculul impozitului | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Valoarea impozitului pe venit calculat | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - la bugetul federal | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Suma plăților în avans acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare). | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - la bugetul federal | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Suma impozitului pe venit de plătit suplimentar | |||||
| - la bugetul federal | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Cuantumul impozitului pe venit care urmează să fie redus | |||||
| - la bugetul federal | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse | 281 | - | - | 21 600 | - |
Sumele plăților anticipate acumulate pentru perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indicate la rândurile 210 - 230 din fila 02 din declarație, se transferă de la rândurile 180 - 200 din declarația pentru perioada de raportare anterioară.
La sfârșitul a nouă luni, organizația a avut o plată în exces către bugetul federal în valoare de 2.400 de ruble, către bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 21.600 de ruble, care poate fi compensată cu plata impozitului pe venit pentru perioada fiscală (am vorbit mai devreme despre regulile pentru o astfel de compensare). În cazul în care organul fiscal, în baza cererii organizației, efectuează o compensare, obligațiile fiscale pentru termenul de plată din 28 aprilie 2014 vor fi următoarele:
la bugetul federal - 600 de ruble. (3.000 - 2.400);
la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse - 5.400 de ruble. (27.000 - 21.600).
Deci, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede trei modalități posibile de a efectua plăți anticipate ale impozitului pe venit.
Contribuabilii enumerați în clauza 3 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse(inclusiv organizațiile cu venituri din vânzări care nu depășesc o medie de 10 milioane de ruble pentru fiecare trimestru în ultimele patru trimestre) plătesc plăți în avans pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și nouă luni fără a plăti avansuri lunare.
Alți contribuabili pot alege una dintre două modalități de a plăti avansuri în perioada fiscală:
- pe baza rezultatelor primului trimestru, jumătate de an și nouă luni, plus plăți lunare în avans în fiecare trimestru;
- la sfârşitul fiecărei luni pe baza profitului real primit.
De la 1 ianuarie 2014 teatrele, muzeele, bibliotecile, organizațiile de concerte care sunt instituții bugetare nu calculează sau plătesc plăți în avans ( clauza 3 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse) și depuneți o declarație fiscală numai după încheierea perioadei fiscale ( clauza 2 art. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse)
Plăți în avans pentru organizațiile nou create
Conform clauza 5 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse organizațiile nou create fac plăți în avans pentru perioada de raportare corespunzătoare dacă veniturile lor din vânzări nu depășesc 1 milion de ruble. pe lună sau 3 milioane de ruble. pe sfert. În cazul depășirii restricțiilor specificate, contribuabilul, din luna următoare celei în care a avut loc acest depășire, efectuează plăți lunare anticipate ținând cont de cerințele clauza 6 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.După cum rezultă din această normă, organizațiile nou create încep să plătească plăți lunare în avans după ce a trecut un trimestru complet de la data înregistrării lor de stat, ceea ce ar trebui să fie înțeles ca trei luni întregi. În acest caz, trimestrele se numără de la începutul anului calendaristic ( para. 2 clauza 4 art. 6.1 Codul fiscal al Federației Ruse).
Să explicăm aceste reguli de drept folosind exemplul prezentat în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 28 mai 2009 nr. 16-15/053914 (vom schimba doar durata acțiunii - din 2008 până în 2014).
Exemplul 4
Organizația comercială a fost creată în aprilie 2014. Până în august 2014, ea nu a avut niciun venit, dar în august și septembrie veniturile ei se ridicau la 500.000 RUB, respectiv. și 1.864.000 de ruble. În ce ordine va efectua organizația plăți lunare în avans pentru impozitul pe venit?
O organizație înregistrată în aprilie 2014 i se poate solicita doar să efectueze plăți lunare în avans
din trimestrul IV al anului 2014, adică de la 1 octombrie a anului precizat. Având în vedere că în septembrie 2014 (nouă luni) veniturile organizației au depășit 1 milion de ruble, în perioada următoare de raportare (trimestrul IV) aceasta este obligată să calculeze și să plătească plățile lunare în avans în modul prescris în clauza 2 art. 286Și clauza 1 art. 287 Codul fiscal al Federației Ruse.
- Se aprobă formularul de declarație și procedura de completare. Prin ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174@
- Dacă ziua de 28 cade într-o zi recunoscută ca zi liberă și (sau) sărbătoare nelucrătoare, atunci în conformitate cu clauza 7 din art. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită de plată este amânat pentru următoarea zi lucrătoare.
- Regulile de compensare (retur) se aplică și plăților în avans (clauza 14, articolul 78).
- Este mai bine să depuneți cererea împreună cu declarația.
- Modificările au fost făcute prin Legea federală nr. 215-FZ din 23 iulie 2013.
- Probabil că a fost o greșeală de tipar în scrisoare; scrie: obligația de a plăti avansurile lunare poate apărea de la 1 octombrie 2008, adică din trimestrul III 2008.
Fluxurile de numerar sub formă de impozite pe venit sunt plăți semnificative care umple bugetele federale și regionale. Perioada fiscală pentru impozitul pe venit este semnificativă - un an calendaristic. Dar statul nu este dispus să aștepte atât de mult pentru a-și primi partea din plăcintă. Așadar, în cursul anului legiuitorul a prevăzut plata plăților anticipate de impozit. Și este mai ușor pentru o organizație să plătească taxe în rate.
Calcularea plăților în avans pe baza profiturilor pare simplă la prima vedere. Dar, în primul rând, trebuie să selectați în mod rezonabil opțiunea de calcul adecvată, fixând-o în politica contabilă (trimestrial sau pe baza profitului real). În al doilea rând, calculul trimestrial are propriile subtilități cu plățile în avans, care uneori îl încurcă pe contabil. Să ne uităm la asta în detaliu în două abordări. În acest articol vom discuta despre regulile de calcul. Folosind exemple specifice, vom face calcule și vom introduce sumele necesare în declarație.
1. Cine plătește avansuri pe profit
2. Tipuri de plăți în avans
3. Calculul plăților în avans pe baza profiturilor trimestriale
4. Avansuri lunare pe profit pe baza profiturilor estimate pentru trimestrul precedent
5. Exemple de calculare a plăților în avans pe trimestru
6. Subtilități ale calculării plăților în avans
7. Avansuri lunare pe profit bazate pe profiturile reale
8. Plăți în avans în contul de profit și pierdere
9. Termenele de plată a avansurilor pe profit
Deci, să mergem în ordine.
1. Cine plătește avansuri pe profit
Aproape toți plătitorii de impozit pe venit plătesc avansuri pe profit. În acest caz, nici dimensiunea, nici natura activităților companiei, nici suma calculată a impozitului nu contează.
Lista celor care nu plătesc plăți anticipate de impozit pe venit nu este lungă. Astfel de organizații sunt enumerate direct în Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt instituții bugetare, cum ar fi biblioteci, organizații de concerte, muzee și teatre.
2. Tipuri de plăți în avans
Există 3 tipuri de avansuri pe profit (articolul 286 din Codul fiscal), care pot fi numite aproximativ:
- Plăți trimestriale
- Plăți lunare bazate pe profitul estimat,
- Plăți lunare calculate pe baza profitului real primit de organizație pe lună.
Datele privind frecvența plăților în avans și depunerea declarațiilor sunt prezentate în Tabelul 1.
tabelul 1
3. Calculul plăților în avans pe baza profiturilor trimestriale
De obicei, calcularea plăților anticipate pe baza profiturilor trimestriale (plăți trimestriale în avans) nu cauzează dificultăți unui contabil. Trebuie doar să cunoști regulile de bază:
- Dreptul de a plăti doar plăți anticipate trimestriale au organizațiile care au veniturile din ultimele 4 trimestre nu au depășit o medie de 15 milioane de ruble pe trimestru fara TVA. Pentru organizațiile nou create, veniturile din vânzări nu trebuie să depășească 5 milioane de ruble pe lună sau 15 milioane de ruble pe trimestru (Exemplul 1).
- Dreptul de a plăti doar plăți anticipate trimestriale este, de asemenea de la alte persoane juridice enumerate în paragraful 3 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse - instituții bugetare și autonome, organizații non-profit care nu au venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), participanți la parteneriate simple și altele.
- Se iau în considerare avansurile pe profit pentru trimestrul bazate pe baza de impozitare pentru perioada de raportare. Suma de plătit se obține ca diferență între avansul calculat pentru perioada de raportare și avansul determinat pentru perioada de raportare anterioară (Exemplul 4).
Exemplul 1
Este necesar să se stabilească dacă societatea are dreptul de a efectua plăți trimestriale dacă veniturile fără TVA sunt:
Primul trimestru al anului 2017 - 25 de milioane de ruble,
Al doilea trimestru 2017 - 8,5 milioane de ruble,
Al treilea trimestru al anului 2017 - 9,5 milioane de ruble,
Al 4-lea trimestru al anului 2017 - 29 de milioane de ruble,
Se verifică venitul mediu pe 4 trimestre.
Venitul mediu pentru 4 trimestre = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 milioane de ruble.
Concluzie - din trimestrul I 2018, organizația este obligată să plătească plăți lunare de impozit pe venit.
4. Avansuri lunare pe profit pe baza profiturilor estimate pentru trimestrul precedent
Regulile pentru calcularea plăților lunare în avans pentru fiecare trimestru sunt prezentate în paragraful 2 al articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru ușurință de înțelegere, vom folosi formule de calcul, notând în mod convențional:
- AMn – avans lunar pentru trimestrul al n-lea,
- АКn – plata trimestrială în avans pentru al n-lea trimestru,
- n – numărul sfertului de la 1 la 4.
Formule de calcul a plăților anticipate ale profitului pe trimestru:
- Avans lunar in primul trimestru
AM1 = AM4, unde AM4 este plata lunară a trimestrului 4 al anului precedent,
- Avans lunar in trimestrul 2
AM2 = AK1 / 3,
- Avans lunar in 3 trimestre
AM3 = (AK2 - AK1) / 3,
- Avans lunar in trimestrul 4
AM4 = (AK3 - AK2) / 3.
La intocmirea unei declaratii pentru perioada de raportare sunt analizate datele efective obtinute pentru perioada respectiva. Dacă avansul calculat pentru trimestrul curent este mai mare decât totalul plăților trimestriale și lunare plătite, atunci este necesară o plată suplimentară a avansului trimestrial în valoare de diferență.
5. Exemple de calculare a plăților în avans pe trimestru
Exemplul 2
Conform declarației pentru semestru, plățile lunare în avans datorate în al treilea trimestru s-au ridicat la 10 mii de ruble. pe luna. Conform declarației pentru 9 luni, plata în avans calculată este de 55 de mii de ruble, plățile trimestriale pentru ultimul trimestru sunt de 10 mii de ruble. Calculați suprataxa trimestrială ținând cont de avansurile lunare plătite.
- - 10 - 3 * 10 = 15 mii de ruble.
Dacă, brusc, sumele avansurilor plătite se dovedesc a fi mai mari decât cele calculate pentru perioada de raportare, atunci plățile în avans bazate pe rezultatele perioadei de raportare sunt socotite la plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare ( clauza 1 din articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dar Declarația indică date estimative pentru plățile lunare în avans pentru perioada următoare.
Exemplul 3
Conform declarației pentru semestru, plățile lunare în avans datorate în al treilea trimestru s-au ridicat la 20 de mii de ruble. pe luna. Conform declarației pentru 9 luni, plata în avans este de 50 de mii de ruble, plățile trimestriale pentru ultimul trimestru sunt de 10 mii de ruble. Stabiliți ce date trebuie să fie reflectate în Declarație pentru 9 luni.
- – 10 – 3 * 20 = – 20 mii de ruble. - a fost o plată în exces.
O astfel de plată în exces este reflectată în rândurile 280.281 din Fișa 02 din Declarație. Plata în exces poate fi compensată cu plata impozitului pe baza rezultatelor următoarei perioade (de impozitare) de raportare (clauza 1 a articolului 287 din Codul fiscal al Federației Ruse).
6. Subtilități ale calculării plăților în avans
1. Numai in declaratia pe 9 luni se determină sumele plăților în avans pentru trimestrul 4 al curentului și trimestrul 1 al anului următor (rândurile 320, 330, 340 din Fila 02 din Declarație).
Dacă, la pregătirea unei declarații pentru 9 luni, limita este de 15 milioane de ruble. nu a fost depășită, plățile lunare planificate nu sunt reflectate în declarație.
Dar dacă brusc (ca în exemplul nostru) pe baza rezultatelor declarației pentru anul, limita specificată este depășită, atunci, în opinia autorităților de reglementare, plățile lunare planificate în avans ar trebui să fie reflectate în declarație pentru 9 luni (Scrisoare al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 24 decembrie 2012 N 03-03-06/ 1/716).
Din textul scrisorii putem concluziona că va trebui să depuneți o declarație actualizată în termen de 9 luni. În caz contrar, Serviciul Fiscal Federal pur și simplu nu are de unde să afle suma plăților lunare în avans pe care organizația va trebui să le plătească în primul trimestru.
Există un alt punct de vedere - nu depuneți o declarație actualizată timp de 9 luni, reflectați avansurile lunare din trimestrul I doar în declarația pentru anul. Dar apoi vom încălca prevederile clauzei 5.11 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2016 N ММВ-7-3/572@, care determină procedura de completare a declarației. La urma urmei, se precizează clar că rândurile 290-310 din declarația pentru perioada fiscală nu sunt completate.
2. La ținerea evidențelor în programul 1C este necesar să reflectăm în setări faptul trecerii la plata avansurilor lunare (Principal - Setări fiscale și de raportare - Impozit pe venit - Procedura de plată a plăților anticipate - selectați „Lunar conform profitului estimat”).
3. Calculul rândurilor 210 (220 și 230) include plățile anticipate atât trimestriale (liniile 180 (190, 200)) cât și lunare (liniile 290 (300, 310)) anticipate reflectate în declarația pentru perioada de raportare anterioară.
Pentru un exemplu de calcul al plăților lunare, vedeți videoclipul.
7. Avansuri lunare pe profit bazate pe profiturile reale
În acest caz, este necesar să transmiteți o notificare către Serviciul Federal de Taxe cu privire la trecerea la plăți lunare în avans bazate pe profiturile reale. Notificarea se depune pentru anul următor cel târziu la 31 decembrie a anului în curs.
Prin această metodă, Declarația se depune lunar, avansul se calculează pe baza profitului real pe lună.
În cazul trecerii la plata avansurilor lunare pe baza profitului efectiv încasat, perioadele de raportare vor fi de o lună, două luni, trei luni și așa mai departe până la sfârșitul anului calendaristic (clauza 2 din articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Calculul plăților în avans pe profit se poate face folosind formula:
AM a perioadei de raportare = Baza de impozitare a perioadei de raportare x Cota de impozitare.
De fiecare dată, la sfârșitul perioadei de raportare, suma care trebuie plătită este determinată:
AM pentru plata suplimentară = raportare AM - AM anterior.
8. Plăți în avans în contul de profit și pierdere
Plățile în avans în contul de profit și pierdere sunt reflectate în rândurile:
- 180 (190, 200) – plăți în avans pentru perioadele trimestrul I, semestru, 9 luni,
- 210 (220, 230) – plăți în avans reflectate în rândurile 180 (190, 200) pentru perioada de raportare anterioară,
- 270, 271 (280, 281) – avansuri pentru plata suplimentară (reducere) pentru perioada de raportare,
- 290 (300, 310) – plăți lunare în avans care trebuie plătite în lunile următoare perioadei de raportare,
- 320 (330.340) – avansuri lunare datorate în trimestrul I al anului următor (aceste rânduri se completează doar în declarație pentru 9 luni).
Principalul lucru de reținut atunci când completați declarația este că plățile în avans sunt reflectate așa cum sunt acumulate, și nu așa cum sunt plătite efectiv. Plata plăților în avans pe profit nu este reflectată în declarație. Completarea declaratiei.
9. Termenele de plată a avansurilor pe profit
Plata plăților anticipate asupra profiturilor trebuie efectuată în termenele stabilite la articolul 287 din Codul fiscal al Federației Ruse:
- Plăți trimestriale în avans plătite cel târziu la termenul stabilit pentru depunerea declarațiilor fiscale pentru perioada de raportare corespunzătoare - 28 aprilie, 28 iulie, 28 octombrie. Dacă termenul limită cade într-un weekend sau sărbătoare, plata se face în prima zi lucrătoare după weekend sau sărbătoare.
- Termenele de plată a avansurilor pe profit pentru organizațiile plătitoare plăți lunare în avansîn perioada de raportare - cel târziu în data de 28 a fiecărei luni a acestei perioade de raportare.
- Termenele de plată a avansurilor pe profit pentru organizații plata avansurilor lunare pe baza profitului real primit, - cel târziu în data de 28 a lunii următoare celei pe baza rezultatelor căreia se calculează impozitul.
Citiți și studiați exemple de calcule și completarea avansurilor în declarație. Și dacă aveți deja întrebări pe această temă, întrebați în comentarii!
Calculul plăților în avans pe baza profitului - reguli generale