Conservarea mijloacelor fixe - ce este, procedură și motive. Transferul mijloacelor fixe în conservare Conservarea documentelor privind mijloacele fixe

În prezent, multe întreprinderi sunt nevoite să-și suspende activitățile. În timpul unei astfel de opriri temporare, este foarte convenabil să se introducă conservarea vehiculelor, echipamentelor, liniilor tehnologice, mașinilor și structurilor neutilizate.

Acest lucru nu numai că va asigura cea mai bună siguranță a proprietății, ci și, să spunem, se vor realiza economii la cheltuielile fiscale. Acest lucru este benefic pentru organizațiile care nu intenționează să încheie anul curent cu profit. Dar mai întâi lucrurile.
În acest articol vă vom spune cum să formalizați blocarea mijloacelor fixe inactive, cum să reflectați această operațiune în contabilitate și ce consecințe fiscale va avea.

Înregistrarea conservării obiectelor OS

Șeful organizației ia o decizie privind conservarea mijloacelor fixe și aprobă procedura de implementare a acesteia.<1>. Pentru a determina lista mijloacelor fixe supuse conservării, puteți efectua un fel de inventar. În acest scop, se desemnează prin ordin o comisie responsabilă de conservare.
După aceasta, managerul emite un ordin de conservare a echipamentelor și utilajelor neutilizate temporar. Nu există un formular unificat pentru acest document. Prin urmare, poate fi întocmit sub orice formă, furnizând o listă a mijloacelor fixe inactive, indicând motivul și perioada de conservare a acestora. Privind în perspectivă, să presupunem că pentru a obține „economii” fiscale la cheltuieli, trebuie să păstrați activele fixe pentru o perioadă mai mare de 3 luni.
În fișele de inventar ale mijloacelor fixe (formular N OS-6<2>) vă recomandăm să faceți o notă despre trecerea lor în conservare. Nu există o rubrică specială pentru asta. Informațiile despre conservare pot fi indicate în secțiunea 4 a cardului.
În actul întocmit la finalizarea procesului de depreciere, este recomandabil să se furnizeze o listă a mijloacelor fixe blocate cu indicarea numerelor lor de inventar, valorile inițiale și reziduale, sumele de amortizare acumulate, durata de viață utilă și perioadele de blocare.

Contabilitatea fiscală

În scopul impozitului pe profit, activele fixe blocate sunt excluse din proprietatea amortizabilă. Adevărat, doar în cazul în care perioada de conservare depășește 3 luni<3>. În același timp, prin reducerea cheltuielilor de amortizare, baza de impozitare va crește. Dar dacă prevedeți pierderi, conservarea le va reduce.
Trebuie avut în vedere că perioada de conservare reală, și nu cea așteptată, contează. Dacă, prin decizie a managerului, echipamentul a fost transferat pentru conservare timp de șase luni, dar după 2 luni a fost reactivat din anumite motive, va trebui să adăugați amortizare suplimentară pentru aceste 2 luni.
După ce mijlocul fix este reactivat, veți continua să percepeți amortizarea ca înainte. În acest caz, durata de viață utilă a obiectului va trebui prelungită pentru perioada de conservare<4>.
Este necesară încetarea acumulării deprecierii la utilajele neutilizate începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care se vor transfera mijloacele fixe pentru conservare pe termen lung. Amortizarea acestor obiecte ar trebui să înceapă din nou din prima zi a lunii următoare celei de redeschidere.<5>.
Nu este necesar să se explice cum să se îndeplinească aceste cerințe în cazul în care activele fixe sunt amortizate folosind metoda liniară.
Dacă utilizați metoda de amortizare neliniară pentru obiectele supuse conservării, trebuie să procedați după cum urmează. La determinarea soldului total in data de 1 a lunii urmatoare celei de conservare, valoarea reziduala a grupului (subgrupului) de amortizare din care apartine echipamentul inactiv trebuie redusa cu valoarea sa reziduala.<6>. Și luna viitoare după reactivare, soldul total determinat în prima zi va trebui majorat cu valoarea reziduală a echipamentului<7>.

Contabilitate

În cazul trecerii unui mijloc fix în conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni, amortizarea trebuie suspendată în contabilitate.<8>. Trebuie să continuați să contabilizați obiectele aflate sub control în contul 01 „Mije fixe”, dar separat. Cu alte cuvinte, blocarea echipamentelor inactive se reflectă în contabilitate printr-o înregistrare privind transferul costului inițial în subconturile deschise în contul 01 „Active fixe”: la debitul subcontului „Active fixe pentru conservare” din creditul de subcontul „Mije fixe în exploatare”. Deconservarea este oficializată prin cablare inversă.
La intocmirea situatiilor financiare anuale ca anexa la bilant (Formular nr. 5)<9>este necesar să se furnizeze informații privind mijloacele fixe transferate pentru conservare de la începutul și sfârșitul anului de raportare.

SFAT

Reglementările contabile nu reglementează în ce moment este necesar să se oprească și să se reia amortizarea obiectelor aflate sub control. Prin urmare, această procedură trebuie să fie consacrată în politicile contabile ale organizației contabile. Poate fi setat în același mod ca și în scopuri contabile fiscale. Adică suspendați calculul deprecierii din luna următoare după naftalină, și reluați din luna următoare celei de naftalină.

Contabilizarea cheltuielilor de „conservare”.

Orice costuri pentru eliminarea naftalină și ulterioară refacere a instalațiilor de producție, precum și cheltuielile de întreținere a proprietății în timpul perioadei de control, pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca cheltuieli neexploatare.<10>.
În contabilitate, astfel de costuri de „conservare” sunt clasificate ca alte cheltuieli.<11>.

Transferarea unui mijloc fix în conservare nu este un motiv de restabilire a TVA-ului acceptat anterior pentru deducere asupra obiectului<12>. Dar TVA-ul aferent cheltuielilor de „conservare”? Din păcate, autoritățile fiscale sunt adesea de părere că este imposibil să se aplice o deducere de TVA, deoarece aceste costuri nu sunt asociate cu efectuarea de tranzacții taxabile. La urma urmei, proprietatea care nu este controlată nu este utilizată în activitățile de producție. Un alt argument comun al inspectorilor este acesta: munca de conservare este munca pentru nevoile proprii, care nu este supusă TVA-ului.
În cele mai multe cazuri, arbitrii, din diferite raioane, se alătură organizațiilor, permițând deducerea TVA-ului<13>. În același timp, instanțele constată că menținerea în stare corespunzătoare a instalațiilor de producție temporar neutilizate se referă la activitățile de producție ale întreprinderilor. Și dacă este supusă TVA-ului, atunci deducerea taxei aferente cheltuielilor de „conservare” este legală.
Între timp, există un exemplu de hotărâre judecătorească în care arbitrii au fost de acord cu legalitatea poziției autorității fiscale<14>.
După cum putem vedea, practica arbitrajului este ambiguă. Prin urmare, atunci când luați o decizie, trebuie să cântăriți argumentele pro și contra: evaluați mărimea deducerilor de TVA și posibilele consecințe negative ale aplicării acestora.

Taxa pe proprietate si taxa de transport

Să spunem imediat că conservarea mijloacelor fixe nu va afecta cuantumul taxei de transport. Dacă puneți, să zicem, o mașină în depozit, va trebui să plătiți taxa de transport pe aceasta. La urma urmei, chiar dacă mașina este blocată în contabilitate și contabilitate fiscală, va fi în continuare înregistrată la poliția rutieră, ceea ce înseamnă că va fi supusă impozitării<15>.
Dar impozitul pe proprietate în timpul conservării, din păcate, chiar va crește ușor. Să explicăm de ce. Pentru impozitul pe proprietate, obiectul impozitării îl constituie mijloacele fixe<16>. Și, așa cum am spus deja, proprietatea blocată rămâne parte a activelor fixe. Se pare că nu există niciun motiv să nu plătiți impozit pe valoarea sa<17>. Creșterea sarcinii fiscale se datorează tocmai faptului că organizația suspendă calculul amortizării la obiectele cu naftalină. Aceasta înseamnă că pe toată perioada de conservare valoarea lor reziduală nu va scădea. În plus, întrucât durata de viață utilă este prelungită pe perioada de conservare, valoarea mijloacelor fixe va participa mai mult la formarea bazei de impozitare a proprietății.

* * *
Dacă controlul se efectuează cu scopul de a reduce pierderile planificate, atunci este important să rețineți: pentru a „economisi” costuri prin amortizarea echipamentului inactiv, activele fixe trebuie să fie eliminate mai mult de 3 luni. O perioadă mai scurtă nu va permite suspendarea amortizarii.

Conceptul de conservare este de obicei asociat cu hrana, ceea ce este de înțeles. Consumatorul mediu se confruntă mult mai des cu această formă de păstrare a caracteristicilor originale. În alte domenii, această abordare a întreținerii obiectelor poate fi considerată drept unul dintre instrumentele de inventariere. Acesta este modul în care se caracterizează conservarea echipamentelor la întreprinderi, care implică nu numai implementarea laturii tehnice a problemei, ci și respectarea standardelor legale relevante.

Ce este conservarea echipamentelor de producție?

Situațiile în care rămân neutilizate o perioadă de timp sunt destul de frecvente. Aceasta poate face parte din echipamentul tehnic al întreprinderii sau întreaga infrastructură cu echipamente. În orice caz, este posibil să lăsați echipamentul pentru o perioadă lungă de timp doar cu o pregătire adecvată, care este conservarea. Acesta este un set de măsuri menite să asigure păstrarea caracteristicilor echipamentelor pentru o anumită perioadă. Adică, se presupune că, de exemplu, mașinile și unitățile nu vor fi operate în acest moment și vor fi supuse măsurilor de reparații și întreținere.

Este important de luat în considerare faptul că păstrarea echipamentelor nu este un mijloc de protecție pasivă împotriva influențelor externe. În funcție de condițiile de depozitare, poate fi necesar un tratament special al suprafețelor metalice, elementelor de cauciuc și a altor părți ale echipamentului. Din acest punct de vedere, conservarea este și un mijloc preventiv de menținere a bunei stări a unui obiect.

Înregistrarea legală a procedurii

Pregătirea pentru procesul de conservare începe cu finalizarea procedurilor formale. În special, pregătirea documentației este necesară pentru ca pe viitor să fie posibilă recunoașterea tuturor costurilor pentru implementarea evenimentului. Inițiatorul conservării poate fi un reprezentant al personalului de serviciu, care depune o cerere corespunzătoare adresată managerului. În continuare, se întocmește un ordin de alocare a fondurilor pentru procedură și se dau instrucțiuni pentru elaborarea unui proiect în care să se noteze cerințele de conservare de către serviciile tehnice. În ceea ce privește cerințele legale, reprezentanții administrației, conducerea compartimentului responsabil de dotări, servicii economice etc. trebuie să controleze procesul de transfer al echipamentelor în depozit etc. Astfel, se formează o comisie care efectuează controlul obiecte conservate, întocmește documentația, evaluează economic fezabilitatea proiectului și întocmește un deviz pentru întreținerea instalațiilor.

Execuția tehnică a conservării

Întreaga procedură constă din trei etape. Primul presupune îndepărtarea de pe suprafețele echipamentelor a tot felul de contaminanți, precum și a urmelor de coroziune. Dacă este necesar și posibil din punct de vedere tehnic, pot avea loc și operațiuni de reparație. Această etapă este completată de măsuri de degresare a suprafețelor, pasivare și uscare. Următoarea etapă implică tratamentul cu agenți de protecție, care sunt selectați în funcție de cerințele individuale ale funcționării produsului tehnic. De exemplu, conservarea cazanelor poate presupune tratarea cu compuși termorezistenți, care în viitor vor oferi structurii rezistență optimă la temperaturi ridicate. Agenții de tratament universal includ pulberi anticorozive și un inhibitor lichid. Etapa finală implică

Efectuarea re-conservării

În timpul depozitării, serviciile responsabile efectuează periodic inspecții ale echipamentelor, evaluând starea acestuia. Dacă sunt detectate urme de coroziune sau sunt identificate alte defecte pe suprafețele echipamentului, se efectuează re-conservarea. Acest eveniment presupune si efectuarea unui tratament primar de suprafata pentru a indeparta urmele de deteriorare a metalului sau a altor materiale. În unele cazuri, are loc și conservarea repetată - acesta este același set de măsuri preventive, dar în acest caz se realizează într-o manieră planificată. De exemplu, dacă se aplică o compoziție de protecție cu o anumită durată de viață, atunci după această perioadă serviciul tehnic trebuie să actualizeze produsul ca parte a aceleiași re-conservare.

Ce este re-conservarea?

Când timpul alocat pentru conservare a expirat, echipamentul trece printr-un proces invers, care presupune pregătirea pentru funcționare. Aceasta înseamnă că piesele conservate trebuie să fie eliberate de compuși de protecție temporară și, dacă este necesar, tratate cu alte mijloace concepute pentru a fi utilizate pe echipamentele de lucru. Este demn de remarcat necesitatea de a lua măsuri de precauție. La fel ca și conservarea tehnică, re-conservarea trebuie efectuată în condiții care îndeplinesc cerințele de utilizare a compușilor de degresare, anticoroziune și a altor compuși care sunt sensibili la temperatură și umiditate. De asemenea, atunci când se efectuează astfel de proceduri, se respectă de obicei standarde speciale de ventilație, dar acest lucru depinde de specificul echipamentului specific.

Concluzie

Procedura de conservare are, fără îndoială, multe avantaje, iar implementarea ei este obligatorie în multe cazuri. Cu toate acestea, nu întotdeauna se justifică din punct de vedere financiar, ceea ce determină implicarea departamentului de contabilitate în pregătirea proiectului corespunzător. Totuși, conservarea este un set de măsuri care vizează menținerea performanței echipamentelor pentru a obține beneficii pentru întreprindere. Dar dacă vorbim despre obiecte nefolosite sau neprofitabile, atunci nu are rost să desfășurăm astfel de activități. Din acest motiv, etapa de pregătire și dezvoltare a unui proiect pentru transferul echipamentului într-o stare conservată este într-o oarecare măsură chiar mai responsabilă decât implementarea practică a procedurii.

Conservarea mijloacelor fixe reprezintă un ansamblu de măsuri necesare care vizează asigurarea securității obiectelor în timpul inactivității temporare a acestora.

Un comentariu

Conservarea unui obiect de mijloc fix este o suspendare temporară a folosirii unui obiect, prin decizie a conducerii.

Legislația folosește termenul „conservare a activelor fixe”, dar nu există o definiție clară pentru acesta.

Regulile de conservare a mijloacelor fixe sunt reglementate prin reglementări:

Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF);

Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat. Prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 N 26n.

Astfel, PBU 6 stabilește reguli contabile:

Pentru obiectele mijloacelor fixe utilizate pentru implementarea legislației Federației Ruse privind pregătirea și mobilizarea mobilizării, care scăpat de naftalinăși nu sunt utilizate în producția de produse, atunci când efectuează lucrări sau prestează servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra unei taxe pentru posesia și utilizarea temporară sau pentru utilizare temporară, amortizarea nu se acumulează (clauza 17). ).

Pe durata de viață utilă a unui obiect al mijloacelor fixe, acumularea cheltuielilor de amortizare nu se suspendă, cu excepția cazurilor de transfer al acestuia prin decizie a conducătorului organizației. pentru conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și pe perioada restaurării obiectului, a cărui durată depășește 12 luni (clauza 23).

Reguli similare sunt stabilite pentru impozitul pe profit:

„În sensul prezentului capitol, mijloacele fixe sunt excluse din proprietatea amortizabilă: cele cedate prin decizie a conducerii organizației. pentru conservare mai mult de trei luni"(Clauza 3 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse);

„Pentru mijloacele fixe cedate de un contribuabil în folosință gratuită, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a avut loc transferul, nu se calculează amortizarea. O procedură similară se aplică și pentru mijloacele fixe cedate prin decizie a conducerii organizației. pentru conservare mai mult de trei luni, precum și pentru mijloacele fixe care, prin decizie a conducerii organizației, sunt în curs de reconstrucție și modernizare de peste 12 luni.

La încetarea contractului de utilizare cu titlu gratuit și restituirea activelor fixe către contribuabil, precum și în timpul redeschiderii sau finalizarea reconstrucției (modernizării), amortizarea se acumulează în modul stabilit de prezentul capitol, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care restituirea mijloacelor fixe către contribuabil, finalizarea reconstrucției (modernizării) sau reactivarea mijlocul fix a avut loc” (clauza 2 din art. 322 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile nefuncționale includ cheltuielile asociate cu eliminarea și refacerea capacităților de producție și a instalațiilor, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție blocate (clauza 9, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, principala caracteristică a obiectelor cu naftalină pe o perioadă mai mare de trei luni este că pentru acestea se suspendă amortizarea. În același timp, mijlocul fix în sine continuă să fie cotat ca parte a mijloacelor fixe (în contabilitate - cont). În cazul reactivării unui obiect, amortizarea asupra acestuia continuă în mod obișnuit.

Pentru proiectele de construcții capitale, au fost aprobate Regulile pentru conservarea proiectelor de construcții capitale (prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2011 N 802 și în conformitate cu Partea 9 a articolului 52 din Codul de urbanism al Federația Rusă).

În conformitate cu aceste reguli, o decizie privind conservarea unui obiect se ia în cazul încetării construcției (reconstrucției) acestuia sau dacă este necesară suspendarea construcției (reconstrucției) unui obiect pentru o perioadă mai mare de 6. luni cu perspectiva reluării lui în viitor.

Decizia privind conservarea unui obiect trebuie să determine:

a) lista lucrărilor de conservare a obiectului;

b) persoanele responsabile de siguranța și securitatea unității, inclusiv structurile, echipamentele, materialele și șantierul (oficial sau organizație);

c) calendarul elaborării documentației tehnice necesare efectuării lucrărilor de conservare a obiectului, precum și calendarul lucrărilor de conservare;

d) cuantumul fondurilor pentru efectuarea lucrărilor de conservare a obiectului, determinată pe baza unui act întocmit de persoana care realizează construcția (reconstrucția) obiectului (denumit în continuare antreprenor), și aprobat de dezvoltator; (client).

Pe baza deciziei luate de conservare a instalației, dezvoltatorul (clientul) împreună cu antreprenorul realizează un inventar al lucrărilor de construcție (reconstrucție) finalizate pentru a înregistra starea reală a instalației, disponibilitatea documentației de proiectare, structuri, materiale și echipamente.

În cazul conservării altor mijloace fixe, procedura de conservare poate fi diferită. Dar este evident că decizia cheie privind conservarea este luată de persoana autorizată a organizației. O astfel de decizie se formalizează sub forma unui ordin, regulament sau alt document similar.

Trebuie menționat că suspendarea amortizării unui obiect în ansamblu nu este benefică pentru organizație, deoarece reduce cheltuielile recunoscute pentru impozitul pe venit. Prin urmare, uneori autoritățile fiscale solicită suspendarea amortizarii în cazurile în care un obiect nu este temporar în uz, dar nu este înregistrat ca conservare.

Trebuie menționat că conservarea este un drept, nu o obligație a organizației. Conservarea este un drept, nu o obligație. Astfel, având în vedere un caz concret, judecătorii au reținut:

„... suspendarea exploatării navelor pe timpul iernii este cauzată de caracterul sezonier al activității din cauza condițiilor climatice... oprirea temporară în perioada de inter-navigație de iarnă nu implică oprirea automată a navelor. totodată, curțile de apel și de casație au mai avut în vedere că în această perioadă s-au desfășurat activități „legate de întreținerea, repararea și modernizarea navelor în vederea pregătirii pentru o nouă navigație. nave.” (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 noiembrie 2012 Nr. VAS-14779/12 în dosarul Nr. A40-65991/11-129-282). - echipament de munca durabil (peste 12 luni). Activele fixe includ clădiri, mașini și echipamente, structuri și dispozitive de transmisie și vehicule.

I. DISPOZIȚII GENERALE

1.1. În conformitate cu Regulile (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2011 N 802), conservarea înseamnă aducerea unui obiect și a teritoriului folosit pentru construcția acestuia (șantier) într-o stare care să asigure rezistența, stabilitatea și siguranța. de structuri, echipamente și materiale, precum și obiect de siguranță și șantier pentru populație și mediu.

1.2. Potrivit clauzei 4 din articolul 52 din Codul civil al Federației Ruse, dezvoltatorul (sau clientul) trebuie să asigure conservarea unui proiect de construcție capitală, dacă este necesar, să oprească lucrările sau să-l suspende temporar pentru o perioadă mai mare de șase luni.

1.3. Procedura de conservare

1.3.1. În cazul încetării sau suspendării lucrărilor de construcție pentru mai mult de șase luni, dezvoltatorul (clientul) ia o decizie cu privire la conservarea obiectului (cu excepția unei proprietăți de stat) și la sursa fondurilor pentru a plăti costurile asociate cu conservarea.

1.3.2. O astfel de decizie trebuie să determine:

- lista lucrărilor de conservare a obiectului;

- persoanele responsabile cu siguranța și securitatea unității (funcționar sau organizație);

- termene pentru elaborarea documentației tehnice necesare lucrărilor de conservare;

- calendarul lucrării în sine;

- suma fondurilor pentru realizarea acestor lucrari, determinata pe baza unui act intocmit de antreprenor si aprobat de dezvoltator (client).

1.4. După luarea unei decizii privind conservarea, dezvoltatorul (clientul) asigură întocmirea documentației tehnice. Mai mult, el determină independent volumul și conținutul acestuia.

1.5. Pe baza acestei decizii, dezvoltatorul (clientul), împreună cu antreprenorul, realizează un inventar al construcției (reconstrucției) finalizate a unității pentru a înregistra starea reală a instalației, disponibilitatea documentației de proiectare, structuri, materiale. și echipamente.

1.6. În termen de zece zile calendaristice de la luarea deciziei, dezvoltatorul (clientul) este obligat să notifice antreprenorul și autoritatea care a emis autorizația de construcție (reconstrucție) cu privire la conservarea instalației, precum și organul de stat de supraveghere a construcțiilor, dacă construcția (reconstrucția) instalației este supusă unei astfel de supravegheri.

1.7. Dacă conservarea nu este efectuată, dezvoltatorul poate fi tras la răspundere administrativă în temeiul părții 1 a articolului 9.4 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

1.8. Proiectele de construcții de capital, a căror construcție este reluată după eliminare, sunt transferate de către client antreprenorului printr-un act care indică starea tehnică din ziua transferului.

II. PROCEDURA DE CONSERVARE

2.1. Decizia de încetare sau suspendare a construcției este luată de dezvoltator (client și notifică executantul (antreprenorul) asupra deciziei, organul administrației publice locale, precum și organismul relevant care a emis autorizația de construcție și organul de supraveghere a construcțiilor de stat, dacă această supraveghere este prevăzută de Codul de urbanism pentru acest tip de construcţie.

2.2. Faptul încetării sau suspendării construcției în termen de trei zile trebuie sesizat, dacă este cazul, și poliției rutiere a organelor de afaceri interne, în vederea anulării restricțiilor introduse anterior privind circulația vehiculelor și pietonilor, precum și proprietarilor de teritorii. cuprinse pe teritoriul șantierului în conformitate cu planul de urbanism aprobat și agreat al terenului.

2.3. Construcția, reconstrucția, conservarea și lichidarea întreprinderilor, clădirilor, structurilor și altor instalații, a căror funcționare este legată de gestionarea deșeurilor, sunt permise sub rezerva unei concluzii pozitive din evaluarea de mediu de stat.

2.4. Decizia de a efectua conservarea și procedura de conservare a proiectelor de construcții capitale este stabilită și aprobată de șeful organizației dezvoltatorului (clientului). Formularul standard al ordinului „Cu privire la trecerea la limitarea proiectelor de construcții de capital” este prezentat în Anexa nr. 1.

2.5. Conservarea unui proiect de construcție capitală poate fi realizată la diferite grade de finalizare a construcției.

Gradul de finalizare a construcției poate fi determinat după cum urmează:

2.5.1. Etapa inițială de construcție (de la 0% la 15% din volumul de muncă) corespunde următorului nivel de organizare a lucrărilor pregătitoare, de construcție și de instalare:

- au fost identificați furnizorii de echipamente și materiale;

- au fost finalizate lucrări la clădiri și structuri temporare în cadrul proiectului.

2.5.2. Etapa mijlocie de construcție (peste 15% până la 50% din sfera lucrărilor) poate corespunde următorului nivel de organizare a lucrărilor pregătitoare și de construcție:

- au fost finalizate lucrările de inspecție și proiectare;

- lucrările la construcția pereților și a structurii acoperișului au început și sunt aproape finalizate;

- au început lucrările de instalare a echipamentelor tehnologice și a sistemelor interne.

2.5.3. Stadiul înalt de construcție (peste 50% până la 75% din sfera lucrărilor) corespunde următorului nivel de organizare a lucrărilor de construcție și instalare pe șantier:

- munca de sondaj a fost finalizată;

- au început și continuă aprovizionarea cu echipamente și materiale;

- au fost finalizate lucrări la clădiri și structuri temporare în cadrul proiectului;

- lucrările de instalare a echipamentelor tehnologice și a sistemelor interne au fost finalizate în termen de (50-75)%;

- au început lucrările de finisare.

2.5.4.Etapa finală de construcție (peste 75% până la 99% din volumul de muncă) corespunde următorului nivel de organizare a lucrărilor de construcție și instalare pe șantier:

- au fost finalizate lucrările de inspecție și proiectare;

- au fost finalizate aprovizionarea cu echipamente si materiale;

- au fost finalizate lucrările de construcție a pereților și a structurii acoperișului;

- au fost finalizate lucrări la clădiri și structuri temporare în cadrul proiectului;

- se finalizează instalarea echipamentelor tehnologice și a sistemelor interne;

- lucrările de finisare pe șantier au fost finalizate în termen de (50-99)%;

- au început lucrările de punere în funcțiune la șantier.

2.6. Dezvoltatorul (clientul) și executantul lucrării, în cel mult o lună de la decizia de încetare sau suspendare a construcției, întocmește:

2.6.1. Certificat de acceptare a părții completate a obiectului cu o descriere a stării instalației, indicând volumul și costul lucrărilor efectuate și atașând o declarație a echipamentelor, materialelor și structurilor utilizate (instalate) la instalație. În acest caz, se utilizează formularul unificat N KS-2 „Act privind acceptarea lucrărilor finalizate” (Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 11 noiembrie 1999, N 100 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de contabilitate primară documentația de contabilizare a lucrărilor în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții”) .

Actul se intocmeste pe baza datelor Jurnal de bord pentru lucrul finalizat (Formular N KS-6a) în numărul necesar de copii.

Volumele reale de lucrări de construcție și instalare efectuate trebuie comparate cu estimări, precum și cu datele contabile pentru serviciile relevante ale clientului și antreprenorului, inclusiv prin măsurători de control.

Actul este semnat de reprezentanții autorizați ai părților cu drept de semnătură (antreprenorul de lucrări și dezvoltatorul (clientul).

Certificatele de acceptare a lucrărilor subcontractate trebuie să includă semnăturile de certificare și sigiliul întreprinderii contractante generale care a acceptat lucrarea.

Pe baza datelor din Certificatul de acceptare a muncii, completați Ajutor despre costul muncii prestate și cheltuieli (forma N KS-3).

2.7. Lista echipamentelor, materialelor și structurilor neutilizate și supuse conservării (depozitare). Forma standard a Declarației este prezentată în Anexa 2.

2.8. Lista lucrărilor și costurilor necesare pentru asigurarea siguranței clădirilor (structurilor) blocate sau a elementelor structurale ale acestora . Lista specificată este întocmită cu participarea organizației de proiectare. Forma standard a Listei este prezentată în Anexa 3.

2.9. Bazat Lista lucrărilor și costurilor , necesare pentru asigurarea securității clădirilor (structurilor) cu naftalină sau a elementelor structurale ale acestora, de către organizația de proiectare, în numele clientului, în termen de 2 luni de la luarea deciziei de naftalină a construcției. estima și, dacă este necesar, desene de lucru pentru conservarea unui proiect de construcție capitală, precum și estimări pentru măsurile de asigurare a siguranței acestora.

Deviz pentru lucrări de conservare după acordul cu antreprenorul, devizul pentru măsurile de asigurare a siguranței întreprinderii (facilității) blocate este aprobat de dezvoltator (client).

Elaborarea desenelor de lucru și întocmirea estimărilor pentru lucrările de conservare și măsurile de asigurare a siguranței întreprinderii (obiect) blocate se realizează în baza unui acord suplimentar încheiat între client și organizația de proiectare.

2.10. Clientul este obligat, în termen de 2 luni de la data deciziei de blocare a construcției întreprinderilor (facilităților), să efectueze plăți către antreprenor pentru volumele de lucrări de construcție și instalare finalizate înainte de decizia de naftalină, să compenseze pierderile. contractantul a suportat în legătură cu rezilierea sau modificarea contractelor de furnizare de materiale și structuri, precum și pentru plata costurilor de transport a materialelor și echipamentelor de construcții către alte șantiere (dacă există).

2.11. După ce s-au convenit asupra devizului pentru lucrările de conservare și a devizului pentru măsurile de asigurare a siguranței întreprinderii (facilității) blocate, clientul și antreprenorul trebuie să întocmească Act privind suspendarea construcției . În acest caz, se utilizează formularul unificat N KS-17, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 11 noiembrie 1999, N 100 „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilitatea muncii în construcții capitale și lucrări de reparații și construcții.” Actul trebuie să indice următoarele date (cu privire la obiecte, lucrări și costuri suspendate de construcție):

- cost estimat - costul total conform contractului și costul lucrărilor de construcție și instalare efectiv finalizate;

- costurile efective de la data conservării;

- fondurile necesare decontărilor cu contractorul;

- costul lucrărilor și cheltuielile necesare pentru conservare (inclusiv costurile de compensare a pierderilor pentru furnizori și antreprenori).

Actul se întocmește în numărul necesar de exemplare pentru fiecare șantier, indicându-se separat lucrarea suspendată de construcție. O copie este transferată antreprenorului, a doua - clientului (dezvoltatorului). Al treilea este prezentat la cererea investitorului.

2.12. Lucrările de construcție și instalare prevăzute în devizul pentru lucrări de conservare se realizează de către antreprenor în baza unui acord adițional la contractul general de construcție capitală. Acordul adițional prevede termenele de finalizare a lucrărilor și predarea întreprinderilor (facilități) și elementelor structurale aflate sub control către client.

Plățile pentru lucrările de construcție și instalare finalizate pentru conservarea întreprinderilor (facilităților) se fac pe bază certificate de recepție pentru lucrări de construcție și instalare finalizate, întocmite conform formularului N KS-2.

Lucrările de construcție și instalare efectuate de către antreprenor înainte de eliminarea naftalină și lucrările de construcție și instalare pentru blocarea întreprinderilor (facilități) sunt incluse în domeniul de aplicare a lucrărilor de construcție și instalare.

2.13. Obiectul blocat și șantierul sunt transferate dezvoltatorului (clientului) conform actului. Actul este însoțit de documentație conform construcției, un jurnal de lucru, precum și documente privind sondajele, inspecțiile, testele de control, măsurătorile efectuate în timpul construcției, documentele de la furnizori care confirmă conformitatea materialelor, lucrărilor, structurilor, echipamentelor tehnologice și sistemelor inginerești. a instalației cu proiectul și cerințele documentelor de reglementare.

2.14. Posibilitatea reluării construcției instalațiilor după o pauză lungă ar trebui stabilită de organizații specializate de proiectare și cercetare printr-o examinare amănunțită a structurilor, determinând rezistența reală a acestora, nivelul de deteriorare a coroziunii elementelor structurale și eliberarea (prelungirea) unei autorizații de construcție. cu organele abilitate.

2.15. Lucrările de re-conservare a proiectelor de construcții capitale, inclusiv lucrările de restaurare, se realizează de către antreprenor conform devizului aprobat în modul stabilit prin clauza 2.9 din prezentul Regulament pentru devizele pentru lucrări de conservare.

Anexa 1

(Numele companiei)

Anexa 1. COMANDA



		_____ _____ _____
			(locul de compilare)
Cu privire la transferul la punerea sub control a proiectelor de construcții de capital
Din cauza
	indicați motivele transferului

transferați următoarele proiecte de construcție de capital către control:


Denumirea proiectelor de construcții capitale	Numărul cadastral al terenului și numărul de inventar al proiectului de construcție capitală	Nivel de finalizare a construcției*)	Perioade de conservare

În prezent, multe întreprinderi sunt nevoite să-și suspende activitățile. În timpul unei astfel de opriri temporare, este foarte convenabil să se introducă conservarea vehiculelor, echipamentelor, liniilor tehnologice, mașinilor și structurilor neutilizate. Acest lucru nu numai că va asigura cea mai bună siguranță a proprietății, ci și, să spunem, se vor realiza economii la cheltuielile fiscale. Acest lucru este benefic pentru organizațiile care nu intenționează să încheie anul curent cu profit. Dar mai întâi lucrurile.

În acest articol vă vom spune cum să formalizați blocarea mijloacelor fixe inactive, cum să reflectați această operațiune în contabilitate și ce consecințe fiscale va avea. ÎNREGISTRAREA CONSERVĂRII MIJURILOR Imobilizate Șeful organizației ia o decizie privind conservarea mijloacelor fixe și aprobă procedura de implementare a acesteia. Pentru a determina lista mijloacelor fixe supuse conservării, puteți efectua un fel de inventar. În acest scop, se desemnează prin ordin o comisie responsabilă de conservare. După aceasta, managerul emite un ordin de conservare a echipamentelor și utilajelor neutilizate temporar. Nu există un formular unificat pentru acest document. Prin urmare, poate fi întocmit sub orice formă, furnizând o listă a mijloacelor fixe inactive, indicând motivul și perioada de conservare a acestora. Privind în perspectivă, să presupunem că pentru a obține „economii” fiscale la cheltuieli, trebuie să păstrați activele fixe pentru o perioadă mai mare de 3 luni. În fișele de inventar al mijloacelor fixe (Formular N OS-6), vă recomandăm să faceți o notă despre trecerea lor în conservare. Nu există o rubrică specială pentru asta. Informații despre conservare pot fi indicate în secțiune. 4 cărți. În actul întocmit la finalizarea procesului de depreciere, este recomandabil să se furnizeze o listă a mijloacelor fixe blocate cu indicarea numerelor lor de inventar, valorile inițiale și reziduale, sumele de amortizare acumulate, durata de viață utilă și perioadele de blocare. CONTABILITATE FISCALĂ În scopul impozitului pe profit, activele fixe blocate sunt excluse din proprietatea amortizabilă. Adevărat, doar în cazul în care perioada de conservare depășește 3 luni. În același timp, prin reducerea cheltuielilor de amortizare, baza de impozitare va crește. Dar dacă prevedeți pierderi, conservarea le va reduce. Trebuie avut în vedere că perioada de conservare reală, și nu cea așteptată, contează. Dacă, prin decizie a managerului, echipamentul a fost transferat pentru conservare timp de șase luni, dar după 2 luni a fost reactivat din anumite motive, va trebui să adăugați amortizare suplimentară pentru aceste 2 luni. După ce mijlocul fix este reactivat, veți continua să percepeți amortizarea ca înainte. În acest caz, durata de viață utilă a obiectului va trebui prelungită pentru perioada de conservare. Este necesară încetarea acumulării deprecierii la utilajele neutilizate începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care se vor transfera mijloacele fixe pentru conservare pe termen lung. Ar trebui să începeți din nou amortizarea acestor obiecte din prima zi a lunii următoare celei de redeschidere. Nu este necesar să se explice cum să se îndeplinească aceste cerințe în cazul în care activele fixe sunt amortizate folosind metoda liniară. Dacă utilizați metoda de amortizare neliniară pentru obiectele supuse conservării, trebuie să procedați după cum urmează. La determinarea soldului total in data de 1 a lunii urmatoare celei de conservare, valoarea reziduala a grupei (subgrupului) de amortizare din care apartine echipamentul inactiv trebuie redusa cu valoarea sa reziduala. Și luna viitoare după redeschidere, soldul total determinat în prima zi va trebui majorat cu valoarea reziduală a echipamentului. CONTABILITATE În cazul trecerii în conservare a unui mijloc fix pe o perioadă mai mare de 3 luni, amortizarea trebuie suspendată în contabilitate. Trebuie să continuați să contabilizați obiectele aflate sub control în contul 01 „Mije fixe”, dar separat. Cu alte cuvinte, blocarea echipamentelor inactive se reflectă în contabilitate printr-o înregistrare privind transferul costului inițial în subconturile deschise în contul 01 „Active fixe”: la debitul subcontului „Active fixe pentru conservare” din creditul de subcontul „Mije fixe în exploatare”. Deconservarea este oficializată prin cablare inversă. La intocmirea situatiilor financiare anuale, in anexa la bilant (Formular nr. 5), trebuie sa furnizati informatii despre mijloacele fixe transferate in vederea conservarii de la inceputul si sfarsitul anului de raportare. SFATURI Reglementările contabile nu reglementează în ce moment este necesar să se oprească și să se reia amortizarea obiectelor cu naftalină. Prin urmare, această procedură trebuie să fie consacrată în politicile contabile ale organizației contabile. Poate fi setat în același mod ca și în scopuri contabile fiscale. Adică suspendați calculul deprecierii din luna următoare după naftalină, și reluați din luna următoare celei de naftalină. CONTABILIZAREA COSTURILOR DE „CONSERVARE” Orice costuri pentru conservarea și reactivarea ulterioară a instalațiilor de producție, precum și costurile de întreținere a proprietății pe perioada conservării acesteia, pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit ca nefuncțional. În contabilitate, astfel de costuri de „conservare” sunt clasificate ca alte cheltuieli. TVA Transferul unui mijloc fix pentru conservare nu este un motiv de restabilire a TVA-ului acceptat anterior pentru deducere asupra obiectului. Dar TVA-ul aferent cheltuielilor de „conservare”? Din păcate, autoritățile fiscale sunt adesea de părere că este imposibil să se aplice o deducere de TVA, deoarece aceste costuri nu sunt asociate cu efectuarea de tranzacții taxabile. La urma urmei, proprietatea care nu este controlată nu este utilizată în activitățile de producție. Un alt argument comun al inspectorilor este acesta: munca de conservare este munca pentru nevoile proprii, care nu este supusă TVA-ului. În cele mai multe cazuri, arbitrii, din diferite raioane, se alătură organizațiilor, permițând deducerea TVA-ului. În același timp, instanțele constată că menținerea în stare corespunzătoare a instalațiilor de producție temporar neutilizate se referă la activitățile de producție ale întreprinderilor. Și dacă este supusă TVA-ului, atunci deducerea taxei aferente cheltuielilor de „conservare” este legală. Între timp, există un exemplu de hotărâre judecătorească în care arbitrii au fost de acord cu legalitatea poziției autorității fiscale. După cum putem vedea, practica arbitrajului este ambiguă. Prin urmare, atunci când luați o decizie, trebuie să cântăriți argumentele pro și contra: evaluați mărimea deducerilor de TVA și posibilele consecințe negative ale aplicării acestora. TAXA IMOBILĂ ȘI TAXA TRANSPORTULUI Să spunem imediat că conservarea mijloacelor fixe nu va afecta cuantumul taxei de transport. Dacă puneți, să zicem, o mașină în depozit, va trebui să plătiți taxa de transport pe aceasta. La urma urmei, chiar dacă mașina este blocată în contabilitate și contabilitate fiscală, va fi în continuare înregistrată la poliția rutieră, ceea ce înseamnă că va fi supusă impozitării. Dar impozitul pe proprietate în timpul conservării, din păcate, chiar va crește ușor. Să explicăm de ce. Pentru impozitul pe proprietate, obiectul impozitării îl constituie mijloacele fixe. Și, așa cum am spus deja, proprietatea blocată rămâne parte a activelor fixe. Se pare că nu există niciun motiv să nu plătească impozit pe valoarea sa. Creșterea sarcinii fiscale se datorează tocmai faptului că organizația suspendă calculul amortizării la obiectele cu naftalină. Aceasta înseamnă că pe toată perioada de conservare valoarea lor reziduală nu va scădea. În plus, întrucât durata de viață utilă este prelungită pe perioada de conservare, valoarea mijloacelor fixe va participa mai mult la formarea bazei de impozitare a proprietății. * * * Dacă controlul de naftalină se efectuează cu scopul de a reduce pierderile planificate, atunci este important de reținut: pentru a „economisi” costuri prin amortizarea echipamentului inactiv, activele fixe trebuie să fie eliminate pentru mai mult de 3 luni. O perioadă mai scurtă nu va permite suspendarea amortizarii. Citiți textul integral al articolului din revista „Glavnaya Kniga” N 04, 2009 Kalinchenko E.